【正文】 （二）混合銷售 ? 《 實(shí)施細(xì)則 》 第五條 一項(xiàng)銷售行為 如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 （國(guó)稅發(fā) [1999]178號(hào)） 2022/5/30 49 第四部分 增值稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查 ? 一、納稅人常見(jiàn)問(wèn)題 ? 二、征稅范圍常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? 三、稅率常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? 四、銷項(xiàng)稅額常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? 五、進(jìn)項(xiàng)稅額常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 2022/5/30 50 第一節(jié) 納稅人常見(jiàn)問(wèn)題 ? 政策依據(jù) ? 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) ：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在 50萬(wàn)元以下的 ； 除本條第一款以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的 。 ? (財(cái)稅 [2022]157號(hào) ) 2022/5/30 48 ? （ 2）對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? （ 7）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 ? （ 3）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。)差旅費(fèi)津貼 。 2022/5/30 39 四、計(jì)稅收入常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? （一）工資、薪金所得計(jì)稅依據(jù)的檢查 ? ? （ 1）少報(bào)、瞞報(bào)職工薪酬或虛增人數(shù)分解薪酬 ? （ 2）自行擴(kuò)大工資、薪金所得的稅前扣除項(xiàng) ? （ 3）從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅 2022/5/30 40 ? （二）勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅依據(jù) ? 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? ? “ 同一次 ” 取得的勞務(wù)報(bào)酬，分解收入擴(kuò)大費(fèi)用扣除額，降低適用稅率 ? ，虛報(bào)為兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的收入 ? ，未按規(guī)定加成申報(bào) ? 級(jí)數(shù) 含稅收入 稅率 速算扣除數(shù) ? 1 不超過(guò) 20220元的 20 0 ? 2 超過(guò) 20220元至 50000元的部分 30 2022 ? 3 超過(guò) 50000元的部分 40 7000 2022/5/30 41 ? （三）其他所得計(jì)稅依據(jù)的檢查 ? ? （ 1）單位在支付應(yīng)稅利息、股息、紅利所得或偶然所得時(shí)，少扣繳或未扣繳稅款 ? （ 2）企業(yè)改制中，以量化資產(chǎn)取得股息及盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，未代扣代繳稅款 ? （ 3）評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本未納稅。 ? （承租）合同內(nèi)容、實(shí)際承包（承租）方式、性質(zhì)和收益歸屬、工商登記情況。 ? 、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等明細(xì)賬，是否有支付給臨時(shí)外聘的技術(shù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)費(fèi)、邀請(qǐng)專家的培訓(xùn)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等。 2022/5/30 32 五、所得額常見(jiàn)問(wèn)題 ? 1.“以前年度損益調(diào)整 ” 事項(xiàng)未按規(guī)定納稅處理 ? ? ? ? ? ? ? 2022/5/30 33 第三部分 個(gè)人所得稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查 ?一、納稅人常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ?二、扣繳義務(wù)人常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ?三、征稅范圍常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ?四、計(jì)稅收入常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ?五、免稅收入常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ?六、特殊計(jì)稅方法的檢查 2022/5/30 34 一、納稅人常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? （一）常見(jiàn)問(wèn)題 ? ? ? 12萬(wàn)元的納稅人未辦理納稅申報(bào) ? 例 : ? 美籍人張某，韓籍人劉某，同時(shí)于 2022年 7月31日至 2022年 12月 1日來(lái)華講學(xué)，實(shí)際居住 16個(gè)月。 2022/5/30 31 ? 限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)檢查其攤銷期限是否達(dá)到 10年。 ? “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 、 “ 累計(jì)折舊 ” 和固定資產(chǎn)卡片等資料，查看有無(wú)將 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、已提足折舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等列入折舊的計(jì)提基數(shù)。 ? 、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等賬戶的借方明細(xì)， 查看大額支出形成的標(biāo)的物 是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而未列入固定資產(chǎn)核算，在當(dāng)期扣除； ? 自行建造的固定資產(chǎn) ，結(jié)合建造合同、工程決算、工程監(jiān)理報(bào)告和工程審計(jì)報(bào)告書(shū)等有關(guān)資料對(duì)照。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 。 ? 。 2022/5/30 22 ? （二）成本主要檢查方法 ? ——計(jì)算 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率 ” 、 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變化率 ” 、 “ 同行業(yè)成本率對(duì)比率 ” 三個(gè)指標(biāo)，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。 2022/5/30 17 ? （四）盤(pán)存法 ? 是指通過(guò)對(duì)貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和清查，確定其形態(tài)、數(shù)量、價(jià)值、權(quán)屬等內(nèi)容與賬簿記錄是否相符的一種檢查方法。 2022/5/30 16 ? （二）查詢法 ? 根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為 面詢法、函詢法。 ? 主要核對(duì) ? ? ，應(yīng)收或應(yīng)付賬款與外部其他企業(yè)提供的對(duì)賬單核對(duì)等。 一是重點(diǎn)抽查法 ， 二是隨機(jī)抽查法。 ? 如：往來(lái)賬戶數(shù)額較大是否存在借款及關(guān)聯(lián)往來(lái)、收入不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；存貨大或小是否有虛假購(gòu)貨及多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；資本公積是否繳納所得稅等。 ? 順查法適用于 業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對(duì)象，以及經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理混亂、存在重大問(wèn)題的稽查對(duì)象和一些特別重要項(xiàng)目的檢查。 基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100%. ? 單位產(chǎn)成品原材料耗用率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等等。但可以作為核定征稅的主要依據(jù)。 2022/5/30 6 ? ? 是指運(yùn)用可靠的或科學(xué)測(cè)定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)等式原理來(lái)推測(cè)、證實(shí)賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一種檢查方法。知己知彼，方能最大限度的保障企業(yè)合法利益。 ? ，發(fā)現(xiàn)本單位財(cái)稅方面存在的問(wèn)題，消除問(wèn)題隱患。 ? 常用的分析法包括 控制計(jì)算法、比較分析法和相關(guān)分析法。 ? 控制計(jì)算法的測(cè)算結(jié)果只能作為疑點(diǎn)，及下一步檢查重點(diǎn)，不能直接作為證據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處理。 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 =（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 247。 ? 如：擴(kuò)大成本 虛開(kāi)發(fā)票 假發(fā)票或假付款（ 資金回流 ） ? 如：隱瞞收入 銀行賬戶 個(gè)人、單位設(shè)帳或往來(lái)帳戶（ 資金流入 ） 2022/5/30 9 二、一般查賬方法 ?按照查賬順序分為： 順查法和逆查法 ?按照審查的詳細(xì)程度分為： 詳查法和抽查法 ?按照審查方法分為： 審閱法和核對(duì)法 2022/5/30 10 ? （一）順查法 ? 又稱正查法，是指根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，依次進(jìn)行檢查的方法。 ? 逆查法主要適用于對(duì)大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要項(xiàng)目的檢查。 2022/5/30 13 ? （四）抽查法 ? 是指從被查總體中抽取一部分資料進(jìn)行審查，再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法。 ? 審閱法案例 黑龍江路橋公司虛列成本案 .doc 2022/5/30 14 ? （六）核對(duì)法 ? 是指對(duì)書(shū)面資料的相關(guān)記錄，或是對(duì)書(shū)面資料的記錄和實(shí)物進(jìn)行相互核對(duì)，以驗(yàn)證其是否相符的一種檢查方法。 ? 根據(jù)稽查對(duì)象和稽查目的的不同，調(diào)查方法可分為 觀察法、查詢法、外調(diào)法、盤(pán)存法 。 ? 外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。 2022/5/30 21 二、扣除項(xiàng)目常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? （一）成本項(xiàng)目常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? ? ? 、福利等部門(mén)耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對(duì)外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用等 ? ，調(diào)節(jié)利潤(rùn) ? 、收入、發(fā)出和結(jié)存存在問(wèn)題 ? ? ? ? ：虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。 ? 江蘇某房地產(chǎn) .doc 2022/5/30 23 ? （三）費(fèi)用稅金常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 1． 資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清 ? ? ? ，享受稅收優(yōu)惠 ? ? ? 2022/5/30 24 ? 期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整 ? 的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整 ? ? 。 2022/5/30 25 ? ，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 ? 、殘值、年限不準(zhǔn)確 ? ? ，增加當(dāng)期費(fèi)用 2022/5/30 28 ? （二）資產(chǎn)檢查方法 ? ， 對(duì)有固定資產(chǎn)增加的進(jìn)行詳細(xì)全面的檢查， 重點(diǎn)審核固定資產(chǎn)增加的項(xiàng)目組成、合同決算、入賬發(fā)票、評(píng)估或?qū)徲?jì)報(bào)告、資金結(jié)算情況等相關(guān)原始資料。 ? 增加的固定資產(chǎn) ，對(duì)照相關(guān)合同發(fā)票，結(jié)合固定資產(chǎn)入賬的時(shí)間和 “ 折舊計(jì)算表 ” ，核對(duì)當(dāng)月增加的 固定資產(chǎn)有無(wú)列入計(jì)提折舊的基數(shù)。 ? ，應(yīng)重點(diǎn)檢查 “ 資產(chǎn)清理 ” 、“ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 等賬戶， 資產(chǎn)處置收入及殘值是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損益，是否沖抵了相應(yīng)的累計(jì)折舊。 檢查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)算表 ，審查計(jì)算表中攤銷年限。 2022/5/30 35 境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人工資薪金所得征收范圍表 連續(xù)或累計(jì)居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn) 征收范圍 不到 90天（有稅收協(xié)定國(guó)家居民不到 183天） 1．境內(nèi)工作期間的所得由境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外支付的免 2. 境外工作期間的所得，無(wú)論境內(nèi)還是境外支付均免 超過(guò) 90天不到 1年（有稅收協(xié)定國(guó)家居民超過(guò) 183天不到 1年） 1．境內(nèi)工作期的所得由中國(guó)境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外支付的也應(yīng)繳稅 2．境外工作期間的所得，無(wú)論是境內(nèi)還是境外支付均免 超過(guò) 1不到 5年