【正文】 （二）混合銷售 ? 《 實施細則 》 第五條 一項銷售行為 如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 （國稅發(fā) [1999]178號） 2022/5/30 49 第四部分 增值稅常見問題及稽查 ? 一、納稅人常見問題 ? 二、征稅范圍常見問題及檢查方法 ? 三、稅率常見問題及檢查方法 ? 四、銷項稅額常見問題及檢查方法 ? 五、進項稅額常見問題及檢查方法 2022/5/30 50 第一節(jié) 納稅人常見問題 ? 政策依據(jù) ? 小規(guī)模納稅人的標準 ：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在 50萬元以下的 ； 除本條第一款以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的 。 ? (財稅 [2022]157號 ) 2022/5/30 48 ? （ 2）對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 項目計征個人所得稅。 ? （ 7）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 ? （ 3）外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分。)差旅費津貼 。 2022/5/30 39 四、計稅收入常見問題及檢查方法 ? （一）工資、薪金所得計稅依據(jù)的檢查 ? ? （ 1）少報、瞞報職工薪酬或虛增人數(shù)分解薪酬 ? （ 2）自行擴大工資、薪金所得的稅前扣除項 ? （ 3）從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅 2022/5/30 40 ? （二）勞務(wù)報酬所得計稅依據(jù) ? 常見涉稅問題 ? ? “ 同一次 ” 取得的勞務(wù)報酬，分解收入擴大費用扣除額，降低適用稅率 ? ，虛報為兩個以上的個人共同取得的收入 ? ，未按規(guī)定加成申報 ? 級數(shù) 含稅收入 稅率 速算扣除數(shù) ? 1 不超過 20220元的 20 0 ? 2 超過 20220元至 50000元的部分 30 2022 ? 3 超過 50000元的部分 40 7000 2022/5/30 41 ? （三）其他所得計稅依據(jù)的檢查 ? ? （ 1）單位在支付應(yīng)稅利息、股息、紅利所得或偶然所得時，少扣繳或未扣繳稅款 ? （ 2）企業(yè)改制中，以量化資產(chǎn)取得股息及盈余公積轉(zhuǎn)增股本時，未代扣代繳稅款 ? （ 3）評估增值轉(zhuǎn)增個人股本未納稅。 ? （承租）合同內(nèi)容、實際承包（承租）方式、性質(zhì)和收益歸屬、工商登記情況。 ? 、管理費用、銷售費用等明細賬，是否有支付給臨時外聘的技術(shù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)費、邀請專家的培訓(xùn)費、評審費等。 2022/5/30 32 五、所得額常見問題 ? 1.“以前年度損益調(diào)整 ” 事項未按規(guī)定納稅處理 ? ? ? ? ? ? ? 2022/5/30 33 第三部分 個人所得稅常見問題及稽查 ?一、納稅人常見問題及檢查方法 ?二、扣繳義務(wù)人常見問題及檢查方法 ?三、征稅范圍常見問題及檢查方法 ?四、計稅收入常見問題及檢查方法 ?五、免稅收入常見問題及檢查方法 ?六、特殊計稅方法的檢查 2022/5/30 34 一、納稅人常見問題及檢查方法 ? （一）常見問題 ? ? ? 12萬元的納稅人未辦理納稅申報 ? 例 : ? 美籍人張某，韓籍人劉某，同時于 2022年 7月31日至 2022年 12月 1日來華講學(xué)，實際居住 16個月。 2022/5/30 31 ? 限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)檢查其攤銷期限是否達到 10年。 ? “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 、 “ 累計折舊 ” 和固定資產(chǎn)卡片等資料，查看有無將 提前報廢的固定資產(chǎn)、已提足折舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等列入折舊的計提基數(shù)。 ? 、制造費用、期間費用等賬戶的借方明細， 查看大額支出形成的標的物 是否達到固定資產(chǎn)標準而未列入固定資產(chǎn)核算，在當期扣除； ? 自行建造的固定資產(chǎn) ，結(jié)合建造合同、工程決算、工程監(jiān)理報告和工程審計報告書等有關(guān)資料對照。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 ? 。 ? 。 2022/5/30 22 ? （二）成本主要檢查方法 ? ——計算 “ 主營業(yè)務(wù)成本率 ” 、 “ 主營業(yè)務(wù)成本增減變化率 ” 、 “ 同行業(yè)成本率對比率 ” 三個指標，從中發(fā)現(xiàn)疑點。 2022/5/30 17 ? （四）盤存法 ? 是指通過對貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)進行盤點和清查，確定其形態(tài)、數(shù)量、價值、權(quán)屬等內(nèi)容與賬簿記錄是否相符的一種檢查方法。 2022/5/30 16 ? （二）查詢法 ? 根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為 面詢法、函詢法。 ? 主要核對 ? ? ，應(yīng)收或應(yīng)付賬款與外部其他企業(yè)提供的對賬單核對等。 一是重點抽查法 ， 二是隨機抽查法。 ? 如：往來賬戶數(shù)額較大是否存在借款及關(guān)聯(lián)往來、收入不及時結(jié)轉(zhuǎn)；存貨大或小是否有虛假購貨及多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；資本公積是否繳納所得稅等。 ? 順查法適用于 業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對象，以及經(jīng)營管理和財務(wù)管理混亂、存在重大問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。 基期主營業(yè)務(wù)收入 100%. ? 單位產(chǎn)成品原材料耗用率、主營業(yè)務(wù)成本變動率 、主營業(yè)務(wù)費用變動率、成本費用利潤率等等。但可以作為核定征稅的主要依據(jù)。 2022/5/30 6 ? ? 是指運用可靠的或科學(xué)測定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)等式原理來推測、證實賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。知己知彼，方能最大限度的保障企業(yè)合法利益。 ? ，發(fā)現(xiàn)本單位財稅方面存在的問題，消除問題隱患。 ? 常用的分析法包括 控制計算法、比較分析法和相關(guān)分析法。 ? 控制計算法的測算結(jié)果只能作為疑點，及下一步檢查重點，不能直接作為證據(jù)對企業(yè)進行處理。 ? 主營業(yè)務(wù)收入變動率 =（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入） 247。 ? 如：擴大成本 虛開發(fā)票 假發(fā)票或假付款（ 資金回流 ） ? 如：隱瞞收入 銀行賬戶 個人、單位設(shè)帳或往來帳戶（ 資金流入 ） 2022/5/30 9 二、一般查賬方法 ?按照查賬順序分為： 順查法和逆查法 ?按照審查的詳細程度分為： 詳查法和抽查法 ?按照審查方法分為： 審閱法和核對法 2022/5/30 10 ? （一）順查法 ? 又稱正查法，是指根據(jù)會計業(yè)務(wù)處理程序，依次進行檢查的方法。 ? 逆查法主要適用于對大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要項目的檢查。 2022/5/30 13 ? （四）抽查法 ? 是指從被查總體中抽取一部分資料進行審查，再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法。 ? 審閱法案例 黑龍江路橋公司虛列成本案 .doc 2022/5/30 14 ? （六）核對法 ? 是指對書面資料的相關(guān)記錄，或是對書面資料的記錄和實物進行相互核對，以驗證其是否相符的一種檢查方法。 ? 根據(jù)稽查對象和稽查目的的不同，調(diào)查方法可分為 觀察法、查詢法、外調(diào)法、盤存法 。 ? 外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。 2022/5/30 21 二、扣除項目常見問題及檢查方法 ? （一）成本項目常見涉稅問題 ? ? ? 、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費用等 ? ，調(diào)節(jié)利潤 ? 、收入、發(fā)出和結(jié)存存在問題 ? ? ? ? ：虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。 ? 江蘇某房地產(chǎn) .doc 2022/5/30 23 ? （三）費用稅金常見涉稅問題 ? 1． 資本性支出與費用性支出的界限劃分不清 ? ? ? ，享受稅收優(yōu)惠 ? ? ? 2022/5/30 24 ? 期同類貸款利率計算的數(shù)額，未進行納稅調(diào)整 ? 的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，未進行納稅調(diào)整 ? ? 。 2022/5/30 25 ? ，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 ? 、殘值、年限不準確 ? ? ，增加當期費用 2022/5/30 28 ? （二）資產(chǎn)檢查方法 ? ， 對有固定資產(chǎn)增加的進行詳細全面的檢查， 重點審核固定資產(chǎn)增加的項目組成、合同決算、入賬發(fā)票、評估或?qū)徲媹蟾?、資金結(jié)算情況等相關(guān)原始資料。 ? 增加的固定資產(chǎn) ，對照相關(guān)合同發(fā)票，結(jié)合固定資產(chǎn)入賬的時間和 “ 折舊計算表 ” ，核對當月增加的 固定資產(chǎn)有無列入計提折舊的基數(shù)。 ? ，應(yīng)重點檢查 “ 資產(chǎn)清理 ” 、“ 累計折舊 ” 、 “ 資產(chǎn)減值準備 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 等賬戶， 資產(chǎn)處置收入及殘值是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損益，是否沖抵了相應(yīng)的累計折舊。 檢查長期待攤費用攤銷計算表 ，審查計算表中攤銷年限。 2022/5/30 35 境內(nèi)無住所個人工資薪金所得征收范圍表 連續(xù)或累計居住天數(shù)標準 征收范圍 不到 90天（有稅收協(xié)定國家居民不到 183天） 1．境內(nèi)工作期間的所得由境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外支付的免 2. 境外工作期間的所得，無論境內(nèi)還是境外支付均免 超過 90天不到 1年（有稅收協(xié)定國家居民超過 183天不到 1年） 1．境內(nèi)工作期的所得由中國境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外支付的也應(yīng)繳稅 2．境外工作期間的所得，無論是境內(nèi)還是境外支付均免 超過 1不到 5年