【正文】 存環(huán)節(jié)全額并入職工當(dāng)月工資征稅；領(lǐng)取時不再扣稅。 ? 限于公立院校和研究機(jī)構(gòu)； ? 有關(guān)外籍教師在國家外專局備案； ? 中國學(xué)校通過境外院校互派教師； ? 實(shí)踐中存在濫用問題。 2022年 5月 30日星期一 70 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 境外社會保險(xiǎn)費(fèi)：有的僅適用于外資企業(yè)的境內(nèi)外籍人員，有的適用于確屬有關(guān)國家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)社保性質(zhì)的費(fèi)用，有的省市放寬至所有外籍人員。（北京、上海、河北、遼寧、大連、浙江、江西、湖南、廣西、四川、重慶、云南、陜西、青海、寧夏） ? 提前退職工資：基本上限于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對外籍人員費(fèi)用進(jìn)行審核并予以合理扣除的地區(qū)。 （ 1） 外籍人員免稅所得：（財(cái)稅字 [1994]020號、國稅發(fā) [1997]54號） ? 境內(nèi)外出差補(bǔ)貼：一是據(jù)實(shí)扣除的地區(qū)（津、冀、晉、蒙、滬、蘇、廈門、青島、渝、陜、寧夏）；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的地區(qū)（京、吉、浙、寧波、魯、贛、湘、粵、深圳、廣西、川、貴、滇 ）；三是按制定標(biāo)準(zhǔn)扣除的地區(qū)（安徽、海南）；四是不允許扣除的地區(qū)（大連、黑龍江、福建、河南、湖北、西藏、甘肅、青海、新疆）。 ? 對此，工資收入、董事費(fèi)收入統(tǒng)一按工資收入征稅； ? 分紅收入（什么分紅性質(zhì)？合伙制還是公司制，一個避稅漏洞） 2022年 5月 30日星期一 60 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （二）企事業(yè)單位可能涉及的個人所得稅稅目： 工資、薪金所得； 勞務(wù)報(bào)酬所得； 對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； 利息、股息、紅利所得； 特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（股權(quán)）；（從個人購買需扣繳稅款） 其他所得； 2022年 5月 30日星期一 61 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （三）工資、薪金所得項(xiàng)目： 工資、薪金所得與其他所得主要區(qū)別： （ 1）工資、薪金所得項(xiàng)目的特點(diǎn)： ? 由本單位發(fā)放；（含境內(nèi)外單位） ? 連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系； ? 在數(shù)量上與員工職責(zé)內(nèi)工作績效相關(guān)； ? 外籍人員取得跨境工資，與其在境內(nèi)外任職和工作時間有關(guān)； ? 主要遵循收入實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)所得稅工資有所區(qū)別。 2022年 5月 30日星期一 56 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 3）計(jì)算公式： ?說明：該公式與 1年 ≤T ≤5年的計(jì)稅公式相同。（含境外雇主負(fù)擔(dān)部分） ? 其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額＝ (當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ) 當(dāng)月實(shí)際在中國天數(shù) /當(dāng)月天數(shù) —— 該公式與 90天（協(xié)定國 183天） ≤ T ≤ 1年的公式相同。 2022年 5月 30日星期一 52 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 4） T＞ 5年；是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年。 2022年 5月 30日星期一 47 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 計(jì)算公式： ?說明：與不足一個月的計(jì)算公式相同； 2022年 5月 30日星期一 48 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 3） 1年 ≤T ≤5年； ? 相對居民納稅人；（國際慣例）； ? 在 中國境內(nèi)工作期間 取得的 由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金 ，均應(yīng)申報(bào)繳納個人所得稅； ? 臨時離境工作期間 的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報(bào)納稅； 2022年 5月 30日星期一 49 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。 2022年 5月 30日星期一 43 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)采取 核定利潤方法 計(jì)征企業(yè)所得稅或 沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。 2022年 5月 30日星期一 42 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 2）時間標(biāo)準(zhǔn)：適用于中國境內(nèi)無住所個人。 ? 習(xí)慣性居?。悍梢饬x標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住地。 ? 納稅義務(wù)人 能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件， 可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅。 ? 凡屬境內(nèi)所得，則在中國境內(nèi)征稅，凡屬境外所得，則在中國境外征稅； ? 只有工資薪金、勞務(wù)所得區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人； ? 工資薪金、勞務(wù)所得從法理上應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地確定納稅地點(diǎn)，但由于人員的流動性和跨國兼職取薪等行為，考慮到稅收協(xié)定和公平稅負(fù)的要求，從而進(jìn)行居民與非居民的劃分。 2022年 5月 30日星期一 32 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 3）稅務(wù)機(jī)關(guān)采集涉稅信息遇到一些阻力，缺乏法律依據(jù)，建立扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報(bào)和年所得 12萬元以上自行納稅申報(bào)，拓寬了稅務(wù)機(jī)關(guān)采集涉稅信息的法定渠道，這也是實(shí)行綜合與分類稅制模式繞不過去的關(guān)鍵問題。 2022年 5月 30日星期一 31 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 費(fèi)用扣除額低，工薪所得項(xiàng)目的邊際稅率過高，盡管實(shí)際稅負(fù)不重，但從感覺和心理上凸顯了現(xiàn)行稅制的不公平問題。 2022年 5月 30日星期一 29 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 1） 2022年底修訂稅法； ? 將工資、薪金所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除額由原 800元 /月提高到 1600元 /月； ? 建立年所得 12萬元以上自行納稅申報(bào)制度； ? 扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報(bào)制度。 （ 1）理論界； （ 2）稅務(wù)部門； （ 3）富人； （ 4）窮人和中等收入者； 中共十六屆三中全會報(bào)告、第十一個五年規(guī)劃都明確提出實(shí)施這一稅制模式。 可以在較大層面上解決稅負(fù)不平的問題，進(jìn)一步公平稅負(fù)，有限度地考慮家庭或個人的消費(fèi)支出情況，增強(qiáng)個人所得稅調(diào)節(jié)能力；改變社會對個人所得稅調(diào)節(jié)作用的質(zhì)疑。 比較重視信息化建設(shè)，信息技術(shù)在稅務(wù)管理中起到非常重要的依托作用，納稅人逃稅成本較高。 2022年 5月 30日星期一 23 一、個人所得稅法改革問題研究 構(gòu)建公共財(cái)政體系，財(cái)政支出主要限于公共事業(yè)或事務(wù)，政府財(cái)政很少進(jìn)行投資行為，通過財(cái)政支出建設(shè)了公共服務(wù)設(shè)施；納稅人有“ 受益稅 ” 的感覺，從而提高納稅意識。 （ 3）征稅對象對準(zhǔn)個人及其家庭，以家庭為申報(bào)納稅單位是最為公平的。 2022年 5月 30日星期一 21 一、個人所得稅法改革問題研究 （二）西方國家選擇綜合與分類相結(jié)合稅制模式的主要原因。 ? 一個最為主要的優(yōu)點(diǎn)是，對稅收征管水平的適應(yīng)能力相對較強(qiáng)，只要稅收征管水平達(dá)到一定層次，可以有選擇地、有所取舍地推進(jìn)該模式，因此，各國綜合與分類稅制模式的綜合程度有所不同。 （ 1）對個人所得項(xiàng)目有所取舍，對主要、經(jīng)常性所得，如勞動所得、經(jīng)營所得、資本所得等列為綜合征稅項(xiàng)目，采取累進(jìn)稅率； ? 對一些臨時性、偶然性所得繼續(xù)按分類項(xiàng)目征稅，單獨(dú)設(shè)計(jì)稅率； ? 考慮資本市場的發(fā)展，很多國家將資本性所得作為分類項(xiàng)目；（相對較低稅負(fù)） 2022年 5月 30日星期一 16 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 2）多以個人為申報(bào)納稅主體，也有一些國家選擇以家庭為申報(bào)單位，當(dāng)然后者對征管的要求高一些； ? OECD國家大多采取綜合與分類相結(jié)合稅制模式，是適用范圍最為廣泛，技術(shù)設(shè)計(jì)相對靈活的稅制模式。 2022年 5月 30日星期一 12 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 2）理論上可處理各類所得稅負(fù)，但稅率設(shè)計(jì)技術(shù)要求高，一定時期內(nèi)社會對勤勞所得、資本所得的鼓勵傾向具有彈性并且難以科學(xué)判斷，而稅率調(diào)整有一定時滯和法定程序，技術(shù)難度高，實(shí)際上難以妥善處理各類所得稅負(fù)； 2022年 5月 30日星期一 13 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 3） 以自然人為納稅主體，未充分考慮家庭負(fù)擔(dān)因素，只能有限度、低層次地公平稅負(fù)； （ 4）依托代扣代繳方式，自行申報(bào)納稅情形較少； （ 5）分類稅制模式雖然主要適用于部分發(fā)展中國家，但實(shí)際上實(shí)行完全的分類模式的國家較少。 ? 主要特點(diǎn)，將居民收入或所得劃分為不同稅目，分別制定不同的稅率。 ? 日常代扣代繳稅款具有“預(yù)扣”性質(zhì)，年終匯算清繳，增加征納雙方成本，日本每年約有 50萬人辦理退稅，給稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了很大的工作量。 2022年 5月 30日星期一 6 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 不區(qū)分收入項(xiàng)目、次數(shù)，統(tǒng)一按納稅年度內(nèi)的收支情況計(jì)稅，有利于縮小貧富差距。 2022年 5月 30日星期一 5 一、個人所得稅法改革問題研究 綜合稅制模式。2022年 5月 30日星期一 1 個人所得稅政策業(yè)務(wù)及實(shí)際操作 國家稅務(wù)總局所得稅司 山東省地方稅務(wù)局 2022年 5月 30日星期一 2 主要內(nèi)容 : 一、個人所得稅法改革問題研究； 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作； 三、股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策操作； 四、住房交易有關(guān)個人所得稅政策； 2022年 5月 30日星期一 3 一、個人所得稅法改革問題研究 （一）個人所得稅稅制模式介紹 概念：究竟對勤勞所得、資本性所得、財(cái)產(chǎn)性所得、經(jīng)營性所得以其他所得是統(tǒng)一合并征稅還是分別征稅。 ? 稅收收入的使用情況。 ? 以家庭一個納稅年度內(nèi)全部收入扣除生計(jì)費(fèi)用、贍養(yǎng)老人和扶養(yǎng)子女費(fèi)用、教育費(fèi)用、基本住房、醫(yī)療費(fèi)用等基本支出后的余額為稅基；更加符合家庭實(shí)際支出情況，有利于兼顧不同家庭（如單親家庭）的稅負(fù)。其主要原因是對稅收征管能力、管理成本以及某些所得的特殊因素的考慮。 2022年 5月 30日星期一 9 一、個人所得稅法改革問題研究 分類稅制模式。 2022年 5月 30日星期一 11 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 主要缺點(diǎn)： （ 1） 區(qū)分不同所得項(xiàng)目征稅，收入來源多的自然人可以多次扣除費(fèi)用，其稅負(fù)輕于收入來源單一的自然人，具有逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)； ——勞動所得稅負(fù) ﹥ 財(cái)產(chǎn)性所得稅負(fù) ﹥ 資本性所得和其他所得的稅負(fù)； ——社會財(cái)富積累的次序：資本性收入 ﹥ 財(cái)產(chǎn)性收入 ﹥ 勞動性收入； ——個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配作用的發(fā)揮不夠理想，主要原因在于初次分配不合理、不規(guī)范，實(shí)際上，既使初次分配透明、個人所得稅征管到位，也不能逆轉(zhuǎn)社會財(cái)富的分配現(xiàn)狀，只是調(diào)節(jié)程度不同而已。 2022年 5月 30日星期一 15 一、個人所得稅法改革問題研究 綜合與分類相結(jié)合稅制模式。 ? 主要所得項(xiàng)目多為代扣代繳稅款相對到位項(xiàng)目，依托日常代扣代繳，年終匯算清繳時，收入項(xiàng)目信息基本能夠有據(jù)可查，稅收風(fēng)險(xiǎn)不太大； 2022年 5月 30日星期一 18 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 偶然所得和其他所得項(xiàng)目屬于臨時收入，只為少數(shù)人所有，單獨(dú)按比例稅率征稅，對整體稅制公平程度影響不大； ? 改善稅制公平程度，間接促進(jìn)公民納稅意識。 ? 在對銀行收支信息有效監(jiān)控以前，對跨地區(qū)收入項(xiàng)目難以有效監(jiān)管；綜合項(xiàng)目匯算期限為一年，可能出現(xiàn)對稅源監(jiān)控不力，誘發(fā)偷逃稅問題。 （ 2）在國內(nèi) GDP中，占比較大的屬于私營公司或家族企業(yè)，稅源較為集中。 （ 2）所得稅與整個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況息息相關(guān)，以所得稅為中央財(cái)政收入，而且在民主程度較高的國度中，中央政府對經(jīng)濟(jì)發(fā)展承擔(dān)較大責(zé)任，同時，其個人所得稅政策也與個人利益“掛鉤”。是否依法納稅，既是社會征信體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容，又是構(gòu)建社會征信體系的重要途徑。 2022年 5月 30日星期一 26 一、個人所得稅法改革問題研究 （三）我國稅制改革的目標(biāo)模式是建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。 2022年 5月 30日星期一 27 一、個人所得稅法改革問題研究 社會各界對建立綜合與分類稅制模式的個人所得稅制比較認(rèn)可。 在我國正式實(shí)施綜合與分類稅制模式前，為緩和對現(xiàn)行稅制存在的諸多矛盾和問題，所作的多次小幅調(diào)整，是個人所得稅法改革史上的承前啟后、繼往開來的多次立法修訂，屬于“微調(diào)”，既緩和矛盾，又保證了稅法模式的穩(wěn)定轉(zhuǎn)型。 ? 現(xiàn)行稅率表對低檔次稅率的級距設(shè)計(jì)過短，納稅人收入稍有增加便可能適用一個較高的稅率，使納稅人深感稅負(fù)較重。 ? 個人所得稅改革，不能再簡單地以調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的方式進(jìn)行。 2022年 5月 30日星期一 34 一、個人所得稅法改革問題研究 四一三工作思路 個人所得稅管理辦法 現(xiàn)行稅法 扣繳義務(wù)人明細(xì)申報(bào)辦法 年所