【正文】 的不公平問題。 2022年 5月 30日星期一 30 一、個人所得稅法改革問題研究 最近幾次稅制改革有效緩解了現(xiàn)行稅制存在的一些問題： （ 1）費(fèi)用扣除額偏低，通過調(diào)整起征點(diǎn)起到以下作用： ? 低收入階層避稅能力差，高收入階層由于收入渠道多元化 ,偷逃稅渠道多；調(diào)高起征點(diǎn)對中低收入者是一個利好，有利于提高社會滿意度。 2022年 5月 30日星期一 29 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 1） 2022年底修訂稅法； ? 將工資、薪金所得項目費(fèi)用扣除額由原 800元 /月提高到 1600元 /月； ? 建立年所得 12萬元以上自行納稅申報制度； ? 扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報制度。 2022年 5月 30日星期一 28 一、個人所得稅法改革問題研究 （四）科學(xué)、客觀地審視最近個稅法修訂的定位問題。 （ 1）理論界； （ 2）稅務(wù)部門； （ 3）富人； （ 4）窮人和中等收入者； 中共十六屆三中全會報告、第十一個五年規(guī)劃都明確提出實(shí)施這一稅制模式。我國個人所得稅占稅收總收入比重自2022年開始，介于 %至 %之間。 可以在較大層面上解決稅負(fù)不平的問題，進(jìn)一步公平稅負(fù)，有限度地考慮家庭或個人的消費(fèi)支出情況，增強(qiáng)個人所得稅調(diào)節(jié)能力；改變社會對個人所得稅調(diào)節(jié)作用的質(zhì)疑。代扣代繳不僅是一種法律制度，能夠在技術(shù)上、機(jī)制上保證稅款先入庫，限制了個人納稅義務(wù)發(fā)生后繳稅款 “ 心疼 ” 的感覺，這就是西方國家 “ 撥鵝毛 ” 的說法；而且這已經(jīng)轉(zhuǎn)化為一種社會的、民族的文化底蘊(yùn)，已經(jīng)上升為一種社會習(xí)慣。 比較重視信息化建設(shè)，信息技術(shù)在稅務(wù)管理中起到非常重要的依托作用，納稅人逃稅成本較高。 2022年 5月 30日星期一 24 一、個人所得稅法改革問題研究 實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)的時間較長，市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的運(yùn)行離不開信用體系建設(shè)，西方發(fā)達(dá)國家社會上普遍認(rèn)同一種征信制度。 2022年 5月 30日星期一 23 一、個人所得稅法改革問題研究 構(gòu)建公共財政體系，財政支出主要限于公共事業(yè)或事務(wù)，政府財政很少進(jìn)行投資行為，通過財政支出建設(shè)了公共服務(wù)設(shè)施；納稅人有“ 受益稅 ” 的感覺，從而提高納稅意識。 （ 1）以所得稅作為聯(lián)邦或中央政府主體稅種，可以使州或省級政府以銷售稅、財產(chǎn)稅為主體稅源，妥善處理中央與地方財權(quán)的劃分，能夠在技術(shù)上處理多繳稅款的退庫問題。 （ 3）征稅對象對準(zhǔn)個人及其家庭，以家庭為申報納稅單位是最為公平的。 （ 1）當(dāng)社會財富和所得更多地集于私人手中時，對征稅的公平性要求也較高。 2022年 5月 30日星期一 21 一、個人所得稅法改革問題研究 （二）西方國家選擇綜合與分類相結(jié)合稅制模式的主要原因。 2022年 5月 30日星期一 20 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 綜合與分類稅制在技術(shù)層面上，對家庭贍養(yǎng)支出、單親家庭的特殊情況，只能采取籠統(tǒng)的扣除方式。 ? 一個最為主要的優(yōu)點(diǎn)是，對稅收征管水平的適應(yīng)能力相對較強(qiáng)，只要稅收征管水平達(dá)到一定層次，可以有選擇地、有所取舍地推進(jìn)該模式，因此，各國綜合與分類稅制模式的綜合程度有所不同。歐盟國家從上世紀(jì)六、七十年代開始研究所得稅在歐共體內(nèi)部的協(xié)調(diào)問題，主要仍集中在避免股息、利息、紅利的雙重課稅問題； 2022年 5月 30日星期一 17 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 3）綜合與分類稅制模式的主要優(yōu)點(diǎn)： ? 大部分所得列入綜合征稅項目，使費(fèi)用扣除更加科學(xué)、公平、合理，實(shí)現(xiàn)主體收入項目的稅負(fù)公平。 （ 1）對個人所得項目有所取舍，對主要、經(jīng)常性所得，如勞動所得、經(jīng)營所得、資本所得等列為綜合征稅項目，采取累進(jìn)稅率； ? 對一些臨時性、偶然性所得繼續(xù)按分類項目征稅，單獨(dú)設(shè)計稅率； ? 考慮資本市場的發(fā)展，很多國家將資本性所得作為分類項目；（相對較低稅負(fù)） 2022年 5月 30日星期一 16 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 2）多以個人為申報納稅主體，也有一些國家選擇以家庭為申報單位，當(dāng)然后者對征管的要求高一些； ? OECD國家大多采取綜合與分類相結(jié)合稅制模式，是適用范圍最為廣泛，技術(shù)設(shè)計相對靈活的稅制模式。 ? 我國當(dāng)前選擇分類稅制模式的最主要障礙是稅收征管能力跟不上、稅收信息化建設(shè)滯后、社會各部門之間涉稅信息未共享，導(dǎo)致大面積、低層次、被動違法，而且違法成本低。 2022年 5月 30日星期一 12 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 2）理論上可處理各類所得稅負(fù)，但稅率設(shè)計技術(shù)要求高，一定時期內(nèi)社會對勤勞所得、資本所得的鼓勵傾向具有彈性并且難以科學(xué)判斷，而稅率調(diào)整有一定時滯和法定程序，技術(shù)難度高，實(shí)際上難以妥善處理各類所得稅負(fù)； 2022年 5月 30日星期一 13 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 3） 以自然人為納稅主體，未充分考慮家庭負(fù)擔(dān)因素，只能有限度、低層次地公平稅負(fù)； （ 4）依托代扣代繳方式，自行申報納稅情形較少； （ 5）分類稅制模式雖然主要適用于部分發(fā)展中國家，但實(shí)際上實(shí)行完全的分類模式的國家較少。 2022年 5月 30日星期一 10 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 主要優(yōu)點(diǎn) ： （ 1） 通過差別稅率對不同所得項目實(shí)現(xiàn)獎限政策，綜合稅制模式在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的方式難度大，只能通過規(guī)定減免稅收入來體現(xiàn)；（優(yōu)點(diǎn)也是弊端） （ 2）借助代扣代繳征稅方式，降低征管成本，適用于稅收征管能力較低的發(fā)展中國家。 ? 主要特點(diǎn)，將居民收入或所得劃分為不同稅目，分別制定不同的稅率。 —— 法治化程度較高，偷稅成本較大。 ? 日常代扣代繳稅款具有“預(yù)扣”性質(zhì)，年終匯算清繳，增加征納雙方成本，日本每年約有 50萬人辦理退稅，給稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了很大的工作量。 ? 主要在少數(shù)發(fā)達(dá)國家實(shí)施，真正采取嚴(yán)格綜合稅制模式的國家很少。 2022年 5月 30日星期一 6 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 不區(qū)分收入項目、次數(shù)，統(tǒng)一按納稅年度內(nèi)的收支情況計稅，有利于縮小貧富差距。 ? OECD17個國家中，只有 2個國家要求必須以家庭為申報單位，其他國家要求以家庭或個人為申報單位。 2022年 5月 30日星期一 5 一、個人所得稅法改革問題研究 綜合稅制模式。 ? 綜合稅制模式；（各項所得統(tǒng)一計稅） ? 分類稅制模式；（各項所得分別計稅） ? 綜合與分類相結(jié)合稅制模式；（部分所得項目統(tǒng)一計稅，個別所得項目分別獨(dú)立計稅） 2022年 5月 30日星期一 4 一、個人所得稅法改革問題研究 影響稅制模式的選擇的主要因素： ? 國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平； ? 個人對社會財富或所得的占有情況； ? 稅收征管能力； ? 法制、法治、民主； ? 社會文化背景、習(xí)慣。2022年 5月 30日星期一 1 個人所得稅政策業(yè)務(wù)及實(shí)際操作 國家稅務(wù)總局所得稅司 山東省地方稅務(wù)局 2022年 5月 30日星期一 2 主要內(nèi)容 : 一、個人所得稅法改革問題研究； 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作； 三、股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策操作； 四、住房交易有關(guān)個人所得稅政策； 2022年 5月 30日星期一 3 一、個人所得稅法改革問題研究 （一）個人所得稅稅制模式介紹 概念：究竟對勤勞所得、資本性所得、財產(chǎn)性所得、經(jīng)營性所得以其他所得是統(tǒng)一合并征稅還是分別征稅。 稅制模式的主要分類。 ? 稅收收入的使用情況。 ? 一般以家庭或個人為申報納稅主體，允許納稅人自行選擇夫妻合并申報、統(tǒng)一扣除或者個人分別申報。 ? 以家庭一個納稅年度內(nèi)全部收入扣除生計費(fèi)用、贍養(yǎng)老人和扶養(yǎng)子女費(fèi)用、教育費(fèi)用、基本住房、醫(yī)療費(fèi)用等基本支出后的余額為稅基；更加符合家庭實(shí)際支出情況，有利于兼顧不同家庭（如單親家庭）的稅負(fù)。 ? 稅基的計算采取定額扣除、比例扣除、單項扣除、據(jù)實(shí)扣除等方式； ? 對基本家庭支出據(jù)實(shí)扣除或逐年調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)，對一些彈性較大家庭支出項目限額扣除，既體現(xiàn)公平稅負(fù)，又兼顧大多數(shù)家庭收支實(shí)際，避免完全扣除費(fèi)用侵蝕稅基； 2022年 5月 30日星期一 7 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 采取累進(jìn)稅率體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，有利于實(shí)現(xiàn)橫向公平；有效調(diào)節(jié)居民收入分配。其主要原因是對稅收征管能力、管理成本以及某些所得的特殊因素的考慮。 2022年 5月 30日星期一 8 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 綜合稅制對外部征管環(huán)境要求較高： —— 建立社會信息網(wǎng)絡(luò)體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠就同一事項取得多方信息； —— 了解居民的家庭組成情況 ,有的國家綜合稅制也以家庭或個人選擇課稅； —— 區(qū)別居民的納稅身份，各部門間信息共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)有能力監(jiān)控個人收支信息； —— 通過終生唯一的社會保障號碼，將納稅人的納稅與社保、就業(yè)、貸款等所有需要政府辦理的事項“掛鉤”，個人納稅處于政府和公眾的監(jiān)督之下； —— 對現(xiàn)金流動控制較嚴(yán)，增加了涉稅信息管控的力度。 2022年 5月 30日星期一 9 一、個人所得稅法改革問題研究 分類稅制模式。 ? 主要所得項目包括 （ 1） 勞動所得；（ 2）經(jīng)營性所得；（ 3）資本性所得；（ 4）財產(chǎn)性所得；（ 5）其他所得項目。 2022年 5月 30日星期一 11 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 主要缺點(diǎn)： （ 1） 區(qū)分不同所得項目征稅，收入來源多的自然人可以多次扣除費(fèi)用，其稅負(fù)輕于收入來源單一的自然人，具有逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)； ——勞動所得稅負(fù) ﹥ 財產(chǎn)性所得稅負(fù) ﹥ 資本性所得和其他所得的稅負(fù)； ——社會財富積累的次序：資本性收入 ﹥ 財產(chǎn)性收入 ﹥ 勞動性收入； ——個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配作用的發(fā)揮不夠理想，主要原因在于初次分配不合理、不規(guī)范，實(shí)際上，既使初次分配透明、個人所得稅征管到位，也不能逆轉(zhuǎn)社會財富的分配現(xiàn)狀，只是調(diào)節(jié)程度不同而已。 （中國及少數(shù)國家完全采取分類模式） 2022年 5月 30日星期一 14 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 6）由于未建立個人收支監(jiān)控信息體系，透明收入一般能按規(guī)定課稅，但隱蔽性、臨時性收入漏稅較多，征管難度較大，這也是當(dāng)前社會對個人所得稅征管狀況不滿意之處。 2022年 5月 30日星期一 15 一、個人所得稅法改革問題研究 綜合與分類相結(jié)合稅制模式。 ? 對于究競哪些項目宜作為綜合，哪些項目宜作為分類項目的選取擇空間較大。 ? 主要所得項目多為代扣代繳稅款相對到位項目，依托日常代扣代繳，年終匯算清繳時，收入項目信息基本能夠有據(jù)可查，稅收風(fēng)險不太大； 2022年 5月 30日星期一 18 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 偶然所得和其他所得項目屬于臨時收入，只為少數(shù)人所有，單獨(dú)按比例稅率征稅，對整體稅制公平程度影響不大； ? 改善稅制公平程度，間接促進(jìn)公民納稅意識。 2022年 5月 30日星期一 19 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 4）綜合與分類稅制模式的主要缺點(diǎn)： ? 綜合所得項目需要年終匯算清繳，難免發(fā)生補(bǔ)退稅款，尤其存在大范圍小額退稅，增加征納成本，只有高度信息化能夠逐步解決；（日本、加拿大、美國） ? 個人取得分類收入及成本費(fèi)用的差別較大，分類項目內(nèi)部以及綜合與分類項目之間稅負(fù)難以在技術(shù)上尋求一個平衡點(diǎn)；采取定額或比例扣除法，在技術(shù)上仍然存在抹殺各個納稅人之間所得率差異的問題。 ? 在對銀行收支信息有效監(jiān)控以前，對跨地區(qū)收入項目難以有效監(jiān)管；綜合項目匯算期限為一年，可能出現(xiàn)對稅源監(jiān)控不力，誘發(fā)偷逃稅問題。 采取私有制的社會制度，財富和大部分經(jīng)營性資產(chǎn)、經(jīng)營成果都?xì)w私人所有，具有較為深厚的稅源基礎(chǔ)。 （ 2）在國內(nèi) GDP中，占比較大的屬于私營公司或家族企業(yè)，稅源較為集中。 2022年 5月 30日星期一 22 一、個人所得稅法改革問題研究 為緩解間接稅增加流通成本等問題，采取體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的所得稅體系 。 （ 2）所得稅與整個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況息息相關(guān)，以所得稅為中央財政收入，而且在民主程度較高的國度中，中央政府對經(jīng)濟(jì)發(fā)展承擔(dān)較大責(zé)任，同時，其個人所得稅政策也與個人利益“掛鉤”。 ? 納稅與其未來收益存在某種對應(yīng)關(guān)系，如繳稅與其社會保障掛鉤，這些慣性思維養(yǎng)成成了居民較強(qiáng)的納稅意識。是否依法納稅，既是社會征信體系的一項重要內(nèi)容，又是構(gòu)建社會征信體系的重要途徑。 2022年 5月 30日星期一 25 一、個人所得稅法改革問題研究 代扣代繳是一種普遍征稅方式，年終還要匯算清繳。 2022年 5月 30日星期一 26 一、個人所得稅法改革問題研究 （三）我國稅制改革的目標(biāo)模式是建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。 ? 這一模式對稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)實(shí)征管能力的適應(yīng)性較強(qiáng)； ? 資料：個人所得稅收入占稅收收入的比重較高，OECD國家達(dá)到 24%至 26%，北歐國家接近 40%，美國超過 30%。 2022年 5月 30日星期一 27 一、個人所得稅法改革問題研究 社