【正文】 會各界對建立綜合與分類稅制模式的個人所得稅制比較認可。財政部、稅務(wù)總局一直創(chuàng)造條件，進行稅法改革調(diào)研工作。 在我國正式實施綜合與分類稅制模式前，為緩和對現(xiàn)行稅制存在的諸多矛盾和問題，所作的多次小幅調(diào)整，是個人所得稅法改革史上的承前啟后、繼往開來的多次立法修訂，屬于“微調(diào)”，既緩和矛盾，又保證了稅法模式的穩(wěn)定轉(zhuǎn)型。 （ 2） 2022年 8月降低銀行儲蓄利息稅率，由 20%降低為5%； （ 3） 2022年 3月，再次將費用扣除標準提高到 2022元 /月； （ 4） 2022年 10月，暫停征收利息稅。 ? 現(xiàn)行稅率表對低檔次稅率的級距設(shè)計過短，納稅人收入稍有增加便可能適用一個較高的稅率，使納稅人深感稅負較重。 ? 由于費用扣除額過低，一些中低收入者開始納稅，盡管其納稅額很小，而且所占比重很低，也不致于影響其實際生活，但媒體、社會往往進行不利于稅務(wù)機關(guān)的宣傳。 ? 個人所得稅改革，不能再簡單地以調(diào)整費用扣除標準的方式進行。 （ 4）此次稅制改革，增強了稅制對國情的適應(yīng)度；有利于在緩解矛盾的條件下，繼續(xù)維持現(xiàn)行稅制；同時積極為實施稅制模式轉(zhuǎn)型創(chuàng)造條件。 2022年 5月 30日星期一 34 一、個人所得稅法改革問題研究 四一三工作思路 個人所得稅管理辦法 現(xiàn)行稅法 扣繳義務(wù)人明細申報辦法 年所得 12萬元申報辦法 未來綜合與分類相結(jié)合的稅制模式 2022年 5月 30日星期一 35 一、個人所得稅法改革問題研究 （六）個人所得稅法改革方案： 大綜合方案； 小綜合方案； 2022年 5月 30日星期一 36 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （一）個人所得稅政策： 明確個人境內(nèi)應(yīng)稅所得的范疇：（非常重要） ? 除工資薪金、勞務(wù)所得外，其他所得不受居民納稅人與非居民納稅人資格的限制。 2022年 5月 30日星期一 37 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得： （ 1）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（具有流動性） ? 個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得； ? 個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。（其中涉及常設(shè)機構(gòu)的判定） 2022年 5月 30日星期一 39 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 國稅發(fā) [2022]80號規(guī)定，納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)條例第五條規(guī)定原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得。 不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來源于一國的所得 ，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得。（相對穩(wěn)定） 2022年 5月 30日星期一 41 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 區(qū)分居民納稅人與非居民納稅人： （ 1）住所標準：在中國境內(nèi)有住所，指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。如因?qū)W習(xí)、工作探親、旅游等在中國境外居住的，上述原因消除后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人。 ? 中國居民到國外居住一段時間后，可能同時屬于境外稅收居民，此時需按稅收協(xié)定判斷其為某一國家稅收居民。 (四個時間段 ) ? 有關(guān)文件：國稅發(fā) [1994]148號、國稅函發(fā) [1995]125號、財稅字 [1995]98號、國稅發(fā) [1995]155號、國稅發(fā) [2022]97號。 ? 由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金，免予申報繳納個人所得稅。 2022年 5月 30日星期一 44 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ?計算公式： ?說明：判定外籍人員在中國的居民身份時，按國稅發(fā)[1994]148號文件有關(guān)出入境天數(shù)判定，在計算應(yīng)納稅額公式中，境內(nèi)外工作天數(shù)按照國稅函發(fā) [1995]125號文件有關(guān)標準判定。 2022年 5月 30日星期一 46 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的個人，事先可預(yù)定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過 90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計居住超過 183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報納稅； ? 對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計居住超過 90日或 183日的，可以待達到 90日或 183日后的次月 7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報繳納。 （個稅實施條例第六條） 2022年 5月 30日星期一 50 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 臨時離境期間 內(nèi)，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)支付。 2022年 5月 30日星期一 51 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 計算公式： ?注：該公式與在中國境內(nèi)擔任董事和高級管理人員的計稅公式相同。 （財稅 [1995]98號 ） ? 完全居民納稅人；個人在中國境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅； ? 凡在境內(nèi)居住不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。 2022年 5月 30日星期一 53 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 5）不滿一個月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計算 ? 屬于上述情況中的個人，凡應(yīng)僅就不滿一個月期間的工資薪金所得申報納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計算實際應(yīng)納稅額。 2022年 5月 30日星期一 54 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 在中國境內(nèi)企業(yè)擔任董事、高級管理人員的納稅義務(wù)。 （ 2）其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照（ T≤90天 or183天、 90天 or183天 ≤ T ≤ 1年、 1年 ≤ T ≤ 5年）等規(guī)定確定納稅義務(wù)。 2022年 5月 30日星期一 57 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 4）根據(jù)國稅發(fā) [2022]121號、國稅發(fā) [1996]214號規(guī)定，外商投資企業(yè)的董事 (長 )同時擔任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事(長 )和雇員的雙重身份，其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票 (股權(quán) )轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知 》 (國稅發(fā) [1993]045號， 可能作廢 )免征個人所得稅外，應(yīng)分別就其以董事 (長 )身份取得的董事費收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。（應(yīng)按工資征稅） 2022年 5月 30日星期一 59 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 5）根據(jù)國稅函 [1999]284號規(guī)定， 外國企業(yè)董事或合伙人擔任該企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所的職務(wù)，或者名義上不擔任該機構(gòu)、場所的職務(wù)，但實際上從事日常經(jīng)營、管理工作，但其申報僅以董事費名義或分紅形式取得收入。 2022年 5月 30日星期一 62 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 2）工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得項目區(qū)別： ? 工資、薪金所得項目是基于雇傭被雇傭關(guān)系，工資的發(fā)放基于雇員的提供的勞動，勞務(wù)報酬不存在該種雇傭關(guān)系；（由本單位發(fā)放）（臨時工勞務(wù)協(xié)議問題，參考社保費用、勞動合同期限、性質(zhì)等） ? 工資、薪金所得項目是非獨立勞務(wù)（不產(chǎn)生獨立損益，勞動過程的非獨立性），勞務(wù)報酬所得項目是獨立勞務(wù)；“獨立”程度是一個彈性較大的概念。 2022年 5月 30日星期一 63 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 職工收入部分，除免稅所得或不征稅項目外，都應(yīng)并入當月工薪所得征稅。 2022年 5月 30日星期一 64 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 探親費： ——稅務(wù)機關(guān)審核后據(jù)實扣除的地區(qū)（內(nèi)蒙、大連、滬、浙江、青島、渝、寧夏）； ——稅務(wù)機關(guān)審核后部分給予扣除，每年不得超過 2次（京、天津、河北、山西、吉林、黑龍江、江蘇、寧波、廈門、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、貴州、云南、陜西、青海）； ——按規(guī)定標準予以扣除（安徽，每年 5萬元）； ——不予扣除的地區(qū)（福建、河南、湖北、海南、西藏、甘肅、新疆）。 2022年 5月 30日星期一 66 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 子女教育費補貼： ——主管稅務(wù)機關(guān)審核后據(jù)實扣除的地區(qū)（天津、內(nèi)蒙、遼寧、滬、江蘇、寧波、廈門、青島、重慶、寧夏）； ——主管稅務(wù)機關(guān)審核合理部分給予扣除的地區(qū)（京、河北、山西、大連、浙江、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、云南、陜西、青海）； ——不允許扣除地區(qū)；（吉林、黑龍江、安徽、福建、河南、湖北、海南、貴州、西藏、甘肅、新疆） 2022年 5月 30日星期一 67 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 管家費（房屋維護費）、房屋汽車變賣損失補貼；服務(wù)期滿回國安家補貼： ——基本限于主管稅務(wù)機關(guān)對 外籍人員 費用進行審核并予以合理扣除的地區(qū)。（京、河北、遼寧、滬、江蘇、青島（上年職工平均工資 3倍以內(nèi)）、浙江、江西、湖南、四川、云南、寧夏） 2022年 5月 30日星期一 68 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 個人人身保險：各地情況不同，有的適用于外國石油公司在華機構(gòu)的外籍人員，有的放寬至所有外籍人員。具體情形： ——據(jù)實扣除地區(qū)（天津、吉林、上海、江蘇、浙江、廣東、渝、青島、陜西、大連）； ——稅務(wù)機關(guān)審核合理部分予以扣除地區(qū)（北京、江西、魯、湖南、廣西、云南）； ——其他省市不予扣除。具體如下： ——據(jù)實扣除地區(qū)（京、津、晉、滬、蘇、浙、徽、粵、陜、大連、寧波、廈門、深圳、青島、重慶）； ——主管稅務(wù)機關(guān)審核合理部分予以扣除地區(qū)（河北、吉林、江西、山東、湖南、廣西、四川、貴州、云南、甘肅）； ——其他地區(qū)不允許扣除。 2022年 5月 30日星期一 73 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 4）對于雙重國籍人員的扣除問題： ? 稅收居民身份的認定； ? 境內(nèi)外所得的費用扣除額；（稅收抵免分別計算） （ 5）向外籍教師（含研究人員）支付薪金適用稅收協(xié)定的問題。 2022年 5月 30日星期一 74 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 工資、薪金所得項目有關(guān)政策及容易出現(xiàn)的問題。（國稅發(fā) [1998]101號） 2022年 5月 30日星期一 75 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 2）補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險征稅問題；（國稅函 [2022]388號）。很多企業(yè)未扣繳此項稅款。（ 2022年后，不再有補充養(yǎng)老保險的叫法，統(tǒng)一改為企業(yè)年金基金） ? 實際征管中的具體問題：一是應(yīng)量化到具體人；二是團體補充保險的征稅問題；（平均征稅）；三是因各種原因造成退保的，可以退還已征稅款。 2022年 5月 30日星期一 76 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 3）住房公積金存在超標準繳存問題。 ? 執(zhí)行中分段處理， 2022年 7月 1日前執(zhí)行所在省級政府規(guī)定的標準； 2022年 7月 1日后執(zhí)行財稅 [2022]10號文件。 需要注意：一是所在地職工月平均工資；二是稅務(wù)檢查主要關(guān)注中層以上職工； 2022年 5月 30日星期一 77 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 4）住房補貼征稅問題。（國稅發(fā)[1995]115號）（適用于外資企業(yè)雇員） 2022年 5月 30日星期一 78 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 5）買斷工齡支付的一次性補償金政策 ? 根據(jù)財稅 [2022]157號文件規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關(guān)系，而取得的一次性補償金，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅； ? 國有企業(yè)破產(chǎn)職工取得的補償金免征個人所得稅； ? 此前曾明確過退職費計征個人所得稅文件， 157號文件發(fā)放后，比原退職費政策更為優(yōu)惠，原退職費政策名存實亡。（按工齡折算分攤至月份，最高不超過 12月） ? 計算方法：視為一次取得數(shù)月工資，除以納稅人在本企業(yè)工作年限，以其商數(shù)作為個人月工資收入， 允許減除費用扣除標準， 然后，以其單月稅款乘以分攤年限。 ? 政策評價：一是執(zhí)行范圍放得過寬；二是優(yōu)惠力度有限。退休人員再任職標準： ——受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議）