【正文】 行詳細(xì)全面的檢查， 重點審核固定資產(chǎn)增加的項目組成、合同決算、入賬發(fā)票、評估或?qū)徲媹蟾妗①Y金結(jié)算情況等相關(guān)原始資料。 ? 、費用、在建工程、營業(yè)外支出和固定資產(chǎn)等賬戶，落實 有無將建造過程中直接發(fā)生的材料、人工費等擠入生產(chǎn)成本 。 ? 增加的固定資產(chǎn) ，對照相關(guān)合同發(fā)票，結(jié)合固定資產(chǎn)入賬的時間和 “ 折舊計算表 ” ，核對當(dāng)月增加的 固定資產(chǎn)有無列入計提折舊的基數(shù)。 2022/5/30 30 ? “ 折舊計算表 ” 中實際采用的折舊計算方法是否符合規(guī)定，查看有無不屬于加速折舊的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊、有無在一個年度內(nèi)隨意變更折舊計算方法。 ? ，應(yīng)重點檢查 “ 資產(chǎn)清理 ” 、“ 累計折舊 ” 、 “ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 等賬戶， 資產(chǎn)處置收入及殘值是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損益，是否沖抵了相應(yīng)的累計折舊。對攤銷土地使用權(quán)的， 查看土地使用證及土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料 ，檢查土地使用權(quán)的計價與攤銷，查實是否虛計土地使用權(quán)成本，擴(kuò)大攤銷額。 檢查長期待攤費用攤銷計算表 ，審查計算表中攤銷年限。在華講學(xué)期間，每月可獲中方支付的工資、薪金收入 7萬元，同時美籍人員在本國還有固定收入每月折合人民幣 1l萬元，韓籍人員在本國還有固定收入每月折合人民幣 10萬元。 2022/5/30 35 境內(nèi)無住所個人工資薪金所得征收范圍表 連續(xù)或累計居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn) 征收范圍 不到 90天（有稅收協(xié)定國家居民不到 183天） 1．境內(nèi)工作期間的所得由境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外支付的免 2. 境外工作期間的所得，無論境內(nèi)還是境外支付均免 超過 90天不到 1年（有稅收協(xié)定國家居民超過 183天不到 1年） 1．境內(nèi)工作期的所得由中國境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外支付的也應(yīng)繳稅 2．境外工作期間的所得，無論是境內(nèi)還是境外支付均免 超過 1不到 5年 1．境內(nèi)工作的所得由境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外支付的也繳稅 2．境外工作期間的所得由境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外雇主支付的免 擔(dān)任境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的人員無時間劃分規(guī)定 境內(nèi)企業(yè)支付納稅；境外企業(yè)支付按上述規(guī)定辦理 2022/5/30 36 二、扣繳義務(wù)人常見問題及檢查方法 ? （一）常見涉稅問題 ? ? ? （二）主要檢查方法 ? “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 明細(xì)賬，審查職工薪酬發(fā)放單，核實職工的月工資、薪金收入。 ? “ 利潤分配 —應(yīng)付股利 ” 、 “ 財務(wù)費用 ” 等賬戶，核實對支付給個人的股息、紅利、利息是否全額計算扣繳稅款。 2022/5/30 37 三、征稅范圍常見問題及檢查方法 ? （一）常見涉稅問題 ? 、薪金所得相混淆 ? 、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，錯按承包、承租所得繳納個人所得稅 ? ? 、股息、紅利性質(zhì)的所得和工資、薪金所得相混淆 ? 青島某外資企業(yè)賬外個人所得稅案 .doc 2022/5/30 38 ? （二）主要檢查方法 ? 、簽訂的 勞動用工合同和在社保機(jī)構(gòu)繳納養(yǎng)老保險金的人員名冊 等相關(guān)資料，核實個人與接受勞務(wù)的單位是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，確定其取得的所得是屬于工資、薪金所得還是勞務(wù)報酬所得。 確定是屬于工資、薪金所得的征稅范圍還是屬于對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅范圍。 ? “ 應(yīng)付股利 ” 、 “ 應(yīng)付利息 ” 、 “ 財務(wù)費用 ” 等賬戶，核實有無把支付的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得按照工資、薪金所得，少扣繳個稅。 ? ? （ 1）了解發(fā)行股票、債券的公司及企業(yè)向個人分派股息、配股以及支付利息的情況。 2022/5/30 42 五、免稅收入常見問題及檢查方法 ? （一）免稅所得 ? ，免納個人所得稅： ? （ 1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金； ? （ 2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息； ? （ 3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； ? （ 4）福利費、撫恤金、救濟(jì)金； ? （ 5）保險賠款； ? （ 6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費； ? （ 7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； 2022/5/30 43 ? (8)企業(yè)和個人按照國家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、殘疾人保障金 ? (9)個人與用人單位因解除勞動關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分 ? (10)據(jù)實報銷的通訊費用 ? (11)集體所有制企業(yè)改為股份制企業(yè)時，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) ? (12)獨生子女補貼；托兒補助費 。誤餐補貼 ? (13)捐贈扣除額 (分期取得發(fā)票或分期捐贈 ） ? (14)生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼 ? (15)個人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費 ? (16)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個人獎勵，暫不征收個人所得稅。 ? （ 2）外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼。 ? （ 4）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。 ? （ 6）對達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家 (指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者 )，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。 2022/5/30 45 ? （二）常見涉稅問題 ? 性獎勵，混同免稅所得未申報個人所得稅 ? 實物福利或以 “ 困難補助 ” 名義發(fā)放福利，混同免稅所得未代扣個人所得稅 ? ，少代扣個人所得稅 2022/5/30 46 六、特殊計稅方法的檢查 ? （一）納稅人取得的全年一次性獎金的檢查 ? ? （ 1）一個年度內(nèi)多次使用全年一次性獎金計稅方法 ? （ 2）確定適用稅率后，重復(fù)扣除 “ 速算扣除數(shù) ” ，少繳個人所得稅 ? 2．主要檢查方法 ? 核查單位的個人所得稅計算明細(xì)表，核實是否按稅法規(guī)定正確計算扣繳稅款，是否存在多次使用全年一次性獎金的計稅辦法，少計稅款；是否存在將全年一次性獎金按所屬月份分?jǐn)?、重?fù)減除費用、降低適用稅率的現(xiàn)象。個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除?？紤]到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過 12年的按 12計算。 ? 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的 比重在 50%以上 。 2022/5/30 51 第二節(jié) 征稅范圍常見問題及檢查方法 ? 一、最新稅收政策 ? （一）視同銷售行為 ? 《 暫行條例 》 第四條 下列行為，視同銷售貨物： ? ——將貨物交付其他單位或者個人代銷； ? ——銷售代銷貨物； ? ——設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu) 用于銷售 ，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； (國稅發(fā)［ 1998］ 137號 ) ? ——將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； ? ——將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； ? ——將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； ? ——將自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者； ? ——將自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)的貨物 無償贈送 其他單位、個人。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外， 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 ；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。 ? （ 2）受托代銷業(yè)務(wù)未納稅。 ? （ 4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費，未視同銷售納稅。 2022/5/30 54 ? 2．主要檢查方法 ? （ 1）檢查 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ”等賬戶， 核查 “ 庫存商品 ” 賬戶貸方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶是否異常 。 ? （ 3）通過工商登記了解企業(yè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)尤其是異地分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立情況； 查 “ 庫存商品 ” 等存貨類賬戶 ，審查銷售部門的銷售臺賬、倉庫部門的實物賬等情況。 ? （ 5）重點審閱 “ 長期股權(quán)投資 ” 、 “ 應(yīng)付股利 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 等賬戶的對應(yīng)賬戶是否是 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ”等存貨類賬戶 ，有無將貨物用于對外投資和分配給股東以及無償贈送他人等。 ? （三）混合銷售行為的檢查 ? 1．常見涉稅問題 :發(fā)生混合銷售行為，沒有正確劃分增值稅和營業(yè)稅。 ? （ 2）對納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，重點審核是否存在 壓低應(yīng)稅貨物的銷售價格，提高勞務(wù)價格問題。 一般納稅人銷售自己使用過的 其他固定資產(chǎn) ，按照適用稅率征稅。 ? (除其他個人外 )銷售自己使用過的固定資產(chǎn)， 減按 2%征收率 征收增值稅。 2022/5/30 57 ? (二 )納稅人 銷售舊貨 ，按照簡易辦法依照 4%征收率減半 征收增值稅。 ? (三 )一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率 計算繳納增值稅： 。 、土、石料。 、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 (僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土 )。 2022/5/30 5