【正文】 資產(chǎn)清理 230000 累計折舊 270000 貸：固定資產(chǎn) ——— A設(shè)備 500000 借：固定資產(chǎn) ——— B設(shè)備 280000 貸：固定資產(chǎn)清理 230000 營業(yè)外收入 — 非貨幣性交易凈收益 50000 債務(wù)重組收益 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) (分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理） 例如：甲企業(yè)用產(chǎn)成品抵償乙企業(yè)債務(wù)，該產(chǎn)品成本為 800萬元，售價 1000萬元，抵債 1500萬元。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。 ? 營業(yè)外收入 ? 處置固定資產(chǎn)凈收益 ? 某服裝有限公司 2022年度委托房地產(chǎn)開發(fā)公司建一廠房，賬上固定資產(chǎn)原值為 500萬元，預(yù)計凈殘值 5%，折舊年限 20年， 2022年 1月 1日，該公司為了向銀行借款，將該廠房進(jìn)行評估，評估后價值為 1000萬元，截至 2022年底已提折舊 。 應(yīng)納所得稅 =（ 1000+2020） *25%=250萬元 有人認(rèn)為如果直接作銷售處理對企業(yè)更有利，此種觀點(diǎn)是否正確？ 借：營業(yè)外支出 11720 貸：主營業(yè)務(wù) 收入 100 應(yīng)交稅金 增值稅 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸： 產(chǎn)成品 80 應(yīng)納所得稅 =（ 102020） *25%=250萬元 利潤為 1020萬元，則可以稅前扣除 。 按照會計準(zhǔn)則： 借：固定資產(chǎn) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 執(zhí)行原 ? 企業(yè)會計制度 ? 的企業(yè)： 借：固定資產(chǎn) 貸：產(chǎn)成品 30 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） ? 收入明細(xì)表 ? ? 成本明細(xì)表 ? ? 資產(chǎn)折舊 、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 ? 假設(shè)該設(shè)備會計提了 5年折舊 ，將此設(shè)備以 50萬元價格賣出，固定資產(chǎn)處臵收益。 非貨幣性資產(chǎn)在 同一法人實(shí)體內(nèi)部 的流轉(zhuǎn)不視同銷售（分公司之間） 納稅人俱樂部 4006509936 樣品視同銷售如何征所得稅 ? 某公司樣品成本價格 10，銷售價 15. 借：營業(yè)費(fèi)用 貸：庫存商品 10 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 營業(yè)費(fèi)用中包含的稅金是否可稅前扣除？ 區(qū)分增值稅的視同銷售與所得稅的視同銷售 如：蒙牛集團(tuán)用產(chǎn)品招待客人 造紙廠將紙用于管理部門 空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)將空調(diào)用于職工食堂 將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售。 納稅人俱樂部 4006509936 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。銷售折讓，是指企業(yè)因售出的貨物的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 會計準(zhǔn)則規(guī)定 企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)收入同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。 稅收上按每年 2萬長期應(yīng)收款 會計先按 7萬計（ 融資租賃固定資產(chǎn) ）， 121000和90000的差額 31000元為未實(shí)現(xiàn)融資收益，以后按實(shí)際利率法分配收入（ 租賃收入 ）。 納稅人俱樂部 4006509936 融資租賃： 會計上按公允價值計入融資租賃收入，最低租賃收款額和融資租賃收入差額，計入未實(shí)現(xiàn)融資收益，收到后在各期間分配，確認(rèn)為當(dāng)期的租賃收入。 融資租賃 （國稅發(fā) [2022]45號） （ 1）企業(yè)在對租賃資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理時，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。到期利息 20萬元。 納稅人俱樂部 4006509936 舉例： 甲公司于 2022年 12月 1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為 3個月，合同總收入 30萬元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)22萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用 14萬元，估計還會發(fā)生 6萬元。 納稅人俱樂部 4006509936 分期收款銷售會計處理（例）（續(xù)一） 未收本金 財務(wù)費(fèi)用 收現(xiàn)總額 已收本金 2022. 1. 1. 1600 . 1600 400 . 400 . 400 . 400 . 400 總 額 400 2022 1600 納稅人俱樂部 4006509936 A公司銷售成立時： 借：長期應(yīng)收款 2340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1600 對應(yīng)成本 1560（ 1248） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 400 遞延增值稅負(fù)債 340 第 1年末： 第 5年末： 借：銀行存款 400 借：銀行存款 400 貸：長期應(yīng)收款 400 貸：長期應(yīng)收款 400 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費(fèi)用 貸：財務(wù)費(fèi)用 借：遞延增值稅負(fù)債 68 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 68 納稅人俱樂部 4006509936 第一年 調(diào)減收入 1200萬元 調(diào)減成本 1248萬元 調(diào)減財務(wù)費(fèi)用 共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 納稅人俱樂部 4006509936 B公司購入時： 借：固定資產(chǎn) 1940（ 計稅基礎(chǔ) 2340） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 400 貸：長期應(yīng)付款 2340 第一年末 借：長期應(yīng)付款 400 貸：銀行存款 400 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 納稅人俱樂部 4006509936 提供勞務(wù)收入： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 納稅人俱樂部 4006509936 增值稅暫行條例 19條： 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格（ 原來未明確資產(chǎn)的價值如何確定 ）減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 如 2022年第 7號 取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損 問題 國稅函 [2022]256號 財稅 [2022]45號 21 納稅人俱樂部 4006509936 1 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 （附表三 52行） 國稅函 [2022]299號 本期預(yù)計利潤 — 調(diào)增 本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計利潤的數(shù)額 — 調(diào)減 納稅人俱樂部 4006509936 1注意財產(chǎn)損失的報批事項(xiàng) 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 財稅 [2022]57號 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 國稅發(fā) [2022]88號 關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 國稅函 [2022]772號 關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知 國稅函 [2022]196號 23 納稅人俱樂部 4006509936 1特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得（附表三 53行） 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表 ? 的通知（ 國稅發(fā) [2022]114號 ）規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)附送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。 如勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的，稅法上沒有規(guī)定如何確認(rèn)收入，但會計上按成本補(bǔ)償確認(rèn)收入，沒有補(bǔ)償則不確認(rèn)收入。 ⑥國稅發(fā) “ 2022” 28號 第三十三條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級分支機(jī)構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)）的信息及二級分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的郵編、地址報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 外國企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國的各項(xiàng)所得，包括取得的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。 土地成本，一般按占地面積法進(jìn)行分配。企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。 納稅人俱樂部 4006509936 10 3．資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異 主要包括：資產(chǎn)永久或?qū)嵵瀑|(zhì)性損害的判斷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、營業(yè)外支出項(xiàng)目 (非廣告性贊助支出、罰款、罰金及滯納金、捐贈支出、資產(chǎn)盈虧和毀損、債務(wù)重組損失的差異、單位代付個人所得稅支出、其他項(xiàng)目等 )。 納稅人俱樂部 4006509936 9 2．成本費(fèi)用與稅前扣除的差異 (1)成本差異：銷售 (營業(yè) )成本 (如以非貨幣性交易方式換入存貨成本的差異 )、工薪支出及?三項(xiàng)費(fèi)用?的差異、資產(chǎn)成本的差異 (如以融資租入固定資產(chǎn)計價的差異、固定資產(chǎn)折舊的差異、固定資產(chǎn)大修理支出的差異 )等。 國家稅務(wù)總局大連培訓(xùn)中心 納稅人俱樂部 4006509936 第二部分 2022年申報表填列中的風(fēng)險點(diǎn)與注意事項(xiàng) 會計處理與納稅數(shù)據(jù)之間的差異點(diǎn)簡要分析 所得稅匯算清繳政策的模糊點(diǎn)及注意事項(xiàng) 納稅申報表填報中最可能出現(xiàn)差錯的項(xiàng)目有哪些？ 納稅人俱樂部 4006509936 7 （一）會計處理與納稅數(shù)據(jù)之間的差異點(diǎn)簡要分析 永久性差異， 是指一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。 降低納稅風(fēng)險 匯算清繳會帶來所有稅種的檢查，匯算清繳的同時自查相關(guān)稅種，降低涉稅風(fēng)險。 納稅人俱樂部 4006509936 8 主要業(yè)務(wù)差異 1．收入確認(rèn)的差異 主要包括：收入 (商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息和特許權(quán)使用費(fèi)收入和建造合同收入、售后回購業(yè)務(wù)、債務(wù)重組收入、非貨幣性交易收益、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、折扣與折讓、無法支付的款項(xiàng)、租賃收入、補(bǔ)貼收入、資產(chǎn)評估增值等 )的概念與分類的差異；收入時間確認(rèn)的差異；收入計量的差異；特殊銷售業(yè)務(wù)的差異。 (4)財務(wù)費(fèi)用差異：非金融部門借款利息處理、關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用處理、個人借款利息處理等。 20號公告自 2022年 12月 1日開始執(zhí)行 納稅人俱樂部 4006509936 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知 ? （ 國稅函 [2022]190號 ） （ 1）虛報虧損的界定。 ②國稅發(fā) [2022]31號 房地產(chǎn)企業(yè)在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。