【正文】 支出，而采用的是據(jù)實(shí)開(kāi)支、限度控制的方法。計(jì)算 】 某企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售貨物實(shí)際交納增值稅 20萬(wàn)元、消費(fèi)稅 15萬(wàn)元、城建稅 、教育費(fèi)附加 ，還交納房產(chǎn)稅 1萬(wàn)元、城鎮(zhèn)土地使用稅 、印花稅 ，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)為： 15+++1++= 其中：隨銷(xiāo)售稅金及附加在所得稅前扣除15++= 隨管理費(fèi)在所得稅前扣除 1++= ? 4．損失。 ? 2．費(fèi)用，可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 ? 【 注意兩個(gè)問(wèn)題 】 第一個(gè)問(wèn)題，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷(xiāo)貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 免稅收入 ? 企業(yè)的下列收入為免稅收入 ? ? 、紅利等權(quán)益性投資收益 ? 、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ? ? 所謂符合條件的非營(yíng)利組織，根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第八十四條規(guī)定，是指同時(shí)符合下列條件的組織： ? （一）依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)； ? （二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)； ? （三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)； ? （四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配； ? （五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告； ? （六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利； ? （七）工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。多選題 】 下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。 ? 【 例題 ? 【 例題 ? 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按 扣除現(xiàn)金折扣前 的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 （ 2） 2022年～ 2022年每年年末預(yù)計(jì)利息費(fèi)用 20萬(wàn)元時(shí)，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 20萬(wàn)元，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ―― 某銀行 ” 20萬(wàn)元。因此，房地產(chǎn)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： ? （ 1）銷(xiāo)售辦公樓時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 500萬(wàn)元，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ―― 某銀行 ” 500萬(wàn)元。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 ? 、紅利等權(quán)益性投資收益 —— 以被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ? —— 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ? ? —— 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ? —— 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ? —— 在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ? —— 是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： ? ①收入的金額能夠可靠地計(jì)量； ? ②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； ? ③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 （ 3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 ? 【 解釋 】 所得稅確認(rèn)收入的四條基本原則已和會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入的五條原則非常貼近。 ? 【 例題 納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 一、收入總額 ? 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 ? 低稅率 —— 20%（但在實(shí)際征稅時(shí)減按 10%的稅率征收） ? 適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的收入與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的 ? 【 例題 A．居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 B．居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 C．非居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 D．非居民企業(yè)發(fā)生在我國(guó)境外的所得一律不在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。 ? （二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 —— 來(lái)源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的所得。 ? 【 例題 ? 非居民企業(yè) ，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。各國(guó)所得優(yōu)惠的一個(gè)共同的特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。 （三）稅率 —— 比例稅率和累進(jìn)稅率。（不是直接意義的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不是收入總額） 第三，納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。第十二章企業(yè)所得稅法 第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理（能力等級(jí) 1） 一、企業(yè)所得稅的概念 ? 是對(duì)境內(nèi)企業(yè)和其他區(qū)的收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。 第二，通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。因而，各國(guó)企業(yè)所得稅在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊及損失等的處理上。主要方法有稅收抵免、稅收豁免、加速折舊。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè) 不是企業(yè)所得稅的納稅人。包括除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國(guó)商會(huì)、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。 ? （五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 （一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象 —— 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。單選題 】 以下符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（）。 A．銷(xiāo)售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 B．提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 C．不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 D．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 第三節(jié)稅率（掌握，能力等級(jí) 2） ? 基本稅率 —— 25% ? 適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，且取得的收入有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 ? 直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除金額 彌補(bǔ)虧損 ? 間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額 =利潤(rùn)總額 177。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 （ 1）銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定 —— ? 企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ? ①商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； ? ②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； ? ③收入的金額能夠可靠地計(jì)量； ? ④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。 （ 2）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （ 2）提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定 —— ? 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。多選題 】 企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法（）。 、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn) ，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （二）特殊收入的確認(rèn) ? 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ? 銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看，這項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)做抵押，向某銀行借款 500萬(wàn)元，借款期限為三年，應(yīng)支付利息 60萬(wàn)元，其所售房產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍留在該房地產(chǎn)公司，該房地產(chǎn)公司對(duì)售出的辦公樓仍可以實(shí)施控制，這說(shuō)明此項(xiàng)銷(xiāo)售沒(méi)有完成，不能確認(rèn)收入。上述合計(jì)稅費(fèi) 410000元，因此，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中，還要借記 “ 固定資產(chǎn) ―― 辦公樓 ” 410000元，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 410000元。 企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 ? 企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。 ? 內(nèi)部處置資產(chǎn) —— 所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外） （ 1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （ 2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （ 3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)） （ 4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 （ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （ 6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 ? 資產(chǎn)移送他人 —— 所有權(quán)屬已發(fā)生改變 ，按視同銷(xiāo)售確定收入 （ 1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售 （ 2）用于交際應(yīng)酬 （ 3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 （ 4）用于股息分配 （ 5）用于對(duì)外捐贈(zèng) （ 6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 ? 【 例題 ? 如：農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加（包括在村提留和鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)以內(nèi)）、地方自行出臺(tái)的地方教育附加、教育基金等。 在實(shí)際中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)還應(yīng)注意三方面的內(nèi)容： ? ①企業(yè)發(fā)生的支出就當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。