【正文】 [法律問題] 本案涉及的主要法律問題是，湯姆遜在中國稅法上處于何種地位?對湯姆遜應如何征納個人所得稅? [法理分析] 1．本案涉及的是居民稅收管轄權的問題。1994年12月20日又離境歡度圣誕節(jié)和元旦。 案例20 外籍個人應納所得稅 [案情介紹] 1993年，美國A公司與中國B企業(yè)在深圳建立一家合資企業(yè)。經(jīng)拍賣，該船被韓國一家船運公司買走。(2)有關的勞務報酬并非由締約國另一方居民的雇主或代表該雇主支付的。事后，總公司支付了皮特、。所到之處，均受到中國廣大球迷的熱烈歡迎。 [法理、法律精解] 對于中國演員的演出報酬收益，中國政府實施的是居民稅收管轄權，其他東道國實施的是來源地稅收管轄權。 [法律問題] 1．中國交響樂團的演員在國外的所有演出報酬應向東道國納稅嗎? 2．中國演員應否向東道國納稅的依據(jù)是東道國之國內(nèi)稅法，還是中國與對方國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定? 3．中國演員應就哪些收入向中國政府納稅? [參考結論] 1．中國演員應就所到國之演出報酬向東道國繳納個人所得稅。依協(xié)定，獨立勞務所得應僅由其居住國課稅，但勞務提供者在來源國設有經(jīng)常從事獨立勞務活動的固定基地(本案中為醫(yī)療診所)，或一個歷年內(nèi)連續(xù)或累計停留183天以上者，來源國有權征稅。夫婦倆于2000年4月10日離境。 案例015 個人勞務所得稅 [案情摘要] 湯姆和珍妮是一對美國夫婦，1999年9月1日同時來華。 [法理、法律精解] 首席代表處也可以構成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個固定場所，只要其活動直接具有營業(yè)性，而非準備性或輔助性。1995年，為了推銷其新型J25EC型手機，A旺公司在甲國派員設立了一個首席代表處，在乙國委托一家環(huán)宇通訊公司作總代理。 [法律問題] 乙國和丁國能否對美國的圣達建筑公司在該國的工程收益征收企業(yè)所得稅? [參考結論] 乙國可以對美國的圣達建筑公司在本國的工程收益征收企業(yè)所得稅，而丁國則不能。如用電子貨幣將所得直接匯人避稅港，利用無紙化的電子交易，使印花稅無法征收。如利用互聯(lián)網(wǎng)將居民公司變?yōu)榉蔷用窆?，改變所得來源地，等等。爭議集中于:(1)某企業(yè)在某國只有網(wǎng)站 (Web site)或服務器(Sever)而沒有雇員，那么，這是否足以判定該企業(yè)在該國擁有常設機構?(2)網(wǎng)站是否代表了企業(yè)從事全部或部分經(jīng)營活動的固定基地(Fixed Place)?(3)因特網(wǎng)服務商(ISP)是否應被視為獨立代理人?(4)如果某企業(yè)為另一企業(yè)提供服務器作為網(wǎng)站從事經(jīng)營活動，那么，該服務是否應視為出租的設備?涯太華會議并沒有解決這些問題，但OECD已決定在稅收協(xié)定中對網(wǎng)址是否構成常設機構加以明確。這種輔助機構一無存貨，二不代表外國公司對外簽訂合同，依法不能認定為常設機構，由于日本遵循經(jīng)濟合作與開發(fā)組織(OECD)對常設機構的定義，但該定義未對非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址是否構成常設機構作出解釋，因而無法對該歐洲公司進行征稅。對于引力原則，由于申國疆土遼闊，執(zhí)行較難，同時，也由于這項原則對國際經(jīng)濟貿(mào)易往來有一定的影響，我國沒有采用。同常設機構并無實際聯(lián)系的所得，則不在來源管轄權的管轄范圍內(nèi)。在對非居民的營業(yè)利潤和征稅問題上，各個稅收協(xié)定都實行常設機構原則，對非居民公司設在境內(nèi)和常設機構的活動所取得的利潤征稅。乙國的稅務機關則認為，A公司與B公司訂立合同的營業(yè)活動屬于該辦事處的經(jīng)營范圍，故應由該辦事處納稅。A公司董事長在乙國參加地區(qū)性經(jīng)濟論壇會議期間，與B公司簽訂了銷售A公司產(chǎn)品的合同。它應具備長期性、固定性和營業(yè)性的特征。反之，如果乙、丙兩國對常設機構的利潤歸屬采用的是實際聯(lián)系原則，則M公司的這部分利潤則可以享受免稅。此外。至于向總機構支付的特許權使用費，《個人所得稅法實施細則》明文規(guī)定不許計人支出，M公司末將其從應稅所得中扣除是正確的。首先，向外方產(chǎn)品分成末記人收入。稅法上所說的所得，僅限于經(jīng)濟上的所得，而不包括精神上的所得。自制自用物品就不應列入應納稅所得，因其雖然能滿足需要，又能以貨幣表示，但并沒有實際取得收入。應稅所得這一概念所包括的內(nèi)容主要有四個方面:(1)應稅所得必須是有合法來源的所得。M企業(yè)在計算應納稅所得額時，未將上述收支包括在內(nèi)。美國稅務機關在對A公司計算征收所得稅時，應當對B辦事必在申國已繳納的所得稅扣除，視同為已在其本國繳納。根據(jù)中、美兩國關于避免雙重稅收協(xié)定和經(jīng)濟合作與開發(fā)組織關于避免雙重稅收示范公約的規(guī)定，常設機構又稱為永久性營業(yè)地，它是指投資母國企業(yè)在投資東道國設立的有固定的營業(yè)場所的穩(wěn)定營業(yè)的經(jīng)營機構，包括管理場所，分支機構，辦事處，工廠，作業(yè)場所，礦場，油井或氣井，采石場等其他開采自然資源的場所，建筑工地，建筑，裝配或安裝工程等。美國的稅務部門則根據(jù)法人住所地或注冊地原則對A公司(包含B辦事處)所形成的收入所得依法征收所得稅。雙方就此發(fā)生一系列爭議或不同意見。 案例008 外國公司的辦事處應納所得稅 [案情介紹] 美國A公司在中國北京設有經(jīng)管銷售辦事處B(以下簡稱B辦事處)，并作為A公司在中國制造和銷售的管業(yè)基地。 [法理、法律精解] 本案是一個典型的關于自然人雙重居所沖突的案例。為了讓其獨生女兒從小接受中國文化的熏陶，查爾斯特意將女兒接來在北京上學，并在望京新區(qū)購買公寓一套，雇傭了一個中國保姆照顧女兒。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第3條規(guī)定:外商投資企業(yè)的總機構設在中國境內(nèi)、就來源于中國境內(nèi)境外的所得繳納所得稅。凡在本國境內(nèi)依法登記成立的公司企業(yè)，即為本國的居民納稅人。英國公司法曾對這一原則作了如下的論述:公司的注冊地雖然是決定公司控制地的主要因素，但不是決定因素，公司注冊地猶如自然人的出生地一樣，不能將該地視為自然人一生的居住地。 本案中英國法院采用的是法人實際管理和控制中心所在地標準。所以，原告公司的實際管理和控制中心位于倫敦，其為英國的居民公司，應就環(huán)球所得向英國政府納稅。 案例006 比爾斯訴英國政府 [案情摘要] 比爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司 (以下簡稱比爾斯公司)，1902年在南非注冊成立，總機構設在南非金伯利。 2．加拿大法院判決麥德隆不具有加拿大的居民納稅人身份。 案例005 麥德隆訴國家財政部長 [案情摘要] 麥德隆是美國一家船運公司的船長，經(jīng)常往返于美國和加拿大之間的航程，并且在加拿大境內(nèi)擁有1幢住宅，每年攜夫人來此度假兩周。 國家主權是行使稅收管轄權的前提。這種特殊關系就是美國政府對美國公民享有的稅收管轄權。這種權力是以政府保護公民及其無論在何處的財產(chǎn)的本質(zhì)特征決定的。最后該項收入被征119338美元的稅款，原告在支付部分稅款后即提出訴訟。由于A國無法拿出充分的證據(jù)證明其征稅的客觀性、合理性，在B國的強烈要求下，A國不得不修改該特別消費稅法。因為外國出口商往往給迸口商一定的價格優(yōu)惠，以彌補其在國內(nèi)的銷售等費用。 稅收的無差別待遇原則往往只涉及到相同或類似的產(chǎn)品。所以，在許多國際稅收協(xié)定中，都列人了無差別待遇的條款。 稅收上的無差別待遇衍生于國際法上的《國民待遇原則，其目的是使對方的國民和本國的國民能夠在同等的稅負下從事經(jīng)濟活動，以便在平等的基礎上競爭。各個稅收協(xié)定和經(jīng)濟合作與開發(fā)組織《范本》及聯(lián)合國《范本》中的無差別待遇條款，就體現(xiàn)了征稅公平的原則。雙方因此發(fā)生爭議。 案例003 國際稅收無差別待遇爭議 [案情介紹] A國與B國訂立的《避免雙重征稅協(xié)定》中規(guī)定:締約一國不應對另一國的產(chǎn)品征收任何形式的超過國內(nèi)類似產(chǎn)品直接或間接承受的國內(nèi)稅負，不論其為直接或間接。上述第1項規(guī)定是國際法規(guī)范，同時又是沖突法規(guī)范，這是通過間接調(diào)整的方法來劃分國際運輸企業(yè)的所得征稅權的。” 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定:“外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。國際稅法的主體是國家與跨國納稅人，國際稅法的客體主要是跨國所得。 2．本案例中的國際稅法主體是甲國、乙國和A公司。 國際稅法教學案例 案例001 專利技術轉(zhuǎn)讓國際稅收 [案情摘要] 甲國的A公司將其專利技術轉(zhuǎn)讓給乙國的B公司，獲技術轉(zhuǎn)讓費10萬美元。它們分別是乙國政府與A公司之間的稅收征納關系，甲國政府與A公司之間的稅收征納關系，以及甲國政府和乙國政府之間的稅收權益分配關系。國際稅收關系包括國家間的稅收權益分配關系和國家與跨國納稅人之間的稅收征納關系兩個方面。 案例002 國際征稅調(diào)整方式 [案情摘要]《中英稅收協(xié)定》第8條規(guī)定:“以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸?shù)睦麧?，應僅在企業(yè)實際經(jīng)營管理機構所在締約國征稅。既有實體法規(guī)范，又有沖突法規(guī)范。尤其值得一提的是，國際稅法雖不像國際私法那樣調(diào)整私人之間的民事、經(jīng)濟關系，卻又和國際私法一樣擁有沖突法規(guī)范，通過間接調(diào)整的方法來規(guī)范國際稅收關系。B國因而向A國發(fā)函，認為A國違反了雙方間的稅收協(xié)定，要求A國立即取消對進口汽車的歧視待遇。這一原則是世界各國一致同意的。無差別待遇是國際稅收協(xié)定的一項主要內(nèi)容。同時，對發(fā)展中國家來說，只有實行無差別待遇，才有利