【正文】 設(shè)工程，兩工程先后于1997年12月和1998年1月完工。《聯(lián)合國范本》規(guī)定，建筑安裝工程活動連續(xù)存在6個月以上即可構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，而《經(jīng)合組織范本》則要求需延續(xù)12個月以上方可構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 [法律問題] A旺公司在甲國設(shè)立的代表處和在乙國的總代理是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)? [參考結(jié)論] ACE公司在甲國的代表處構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，在乙國的總代理不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。原則上講，締約國一方企業(yè)通過在締約國另一方的非獨立代理人進(jìn)行營業(yè)活動，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，除非這種活動只具有準(zhǔn)備性或輔助性。2000年3月，該夫婦因兒子突患重病而臨時決定返回美國。 2．湯姆和珍妮在華期間所取得的收人均應(yīng)向中國繳納個人所得稅。 案例016演出團(tuán)體征稅問題 [案情摘要] 中國交響樂團(tuán)赴歐洲巡回演出，歷經(jīng)英國、法國、德國、瑞典、盧森堡等10多個國家，所到之外均受到熱烈歡迎。如果中國政府與對方國家沒有簽訂雙邊稅收協(xié)定的，則應(yīng)依據(jù)東道國的國內(nèi)稅法之規(guī)定。 案例017 運動員參加國際賽事征稅問題 [案情摘要] 韓國大宇隊?wèi)?yīng)邀來中國參加中韓足球?qū)官?。申國政府有?quán)對其收益征收個人所得稅。 [法理、法律精解] 跨國非獨立勞務(wù)所得，一般情況下應(yīng)由作為收人來源國一方的締約國優(yōu)先征稅。 案例019 從事國際運輸?shù)拇盎蝻w機(jī)轉(zhuǎn)讓收益所得稅問題 [案情摘要] 中國遠(yuǎn)洋運輸公司一艘名為東方紅2號的萬噸遠(yuǎn)洋運輸貨輪，1995年7月在日本大吸港拋錨，經(jīng)檢測，修復(fù)難度較大，且需要巨額資金。 [法理、法律精解] 中國與日本、韓國均簽訂有雙邊稅收協(xié)定。年10月，美國A公司派遣其副總經(jīng)理湯姆遜擔(dān)任合資企業(yè)董事職務(wù)，湯姆遜于同年10月到達(dá)深圳任職。湯姆遜認(rèn)為，自己不是中國公民，按國際慣例應(yīng)僅就中國境內(nèi)的所得申報納稅。納稅人的稅收居所不但是國家行使其居民稅收管轄權(quán)的依據(jù)，而且決定納稅人所應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的范圍或程度。而英國、加拿大等國家采用居所標(biāo)準(zhǔn)，以自然人在征稅國境內(nèi)是否擁有某種經(jīng)常居住的場所，并居住滿一定期限作為依據(jù)，決定其居民納稅人身份。(3)法人總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)?！秱€人所得稅法實施條例》第3條對此作了解釋:稅法第1條第1款所說的在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日，臨時離境的，不扣減日數(shù)。《個人所得稅法實施條例》第6條規(guī)定:在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。 案例021 威廉訴英國政府案 [案情摘要] 詹姆斯威廉認(rèn)為房屋系不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所得應(yīng)僅在不動產(chǎn)所在地納稅，不應(yīng)再向英國政府納稅。 案例022 跨國投資所得稅收管轄劃分 [案情摘要] A公司是一家參與中國海洋石油開發(fā)和生產(chǎn)的外國參股公司。 中國海洋石油稅務(wù)管理局湛江分局在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，依《中國、科威特避免雙重征稅稅收協(xié)定》第11條第3款之規(guī)定，中東銀行所收之利息應(yīng)在中國繳納預(yù)提所得稅，稅率為5%，稅款由A公司在支付利息時扣繳。 2．科威特政府還有權(quán)利征稅。《中科稅收協(xié)定》規(guī)定科方企業(yè)來源于中方的利息，預(yù)提稅稅率為5%，比申國稅法規(guī)定的20%低了15個百分點，這為科方再次實施稅收管轄留下了較大的余地。(2)發(fā)行人所在國利息稅是否可僅作抽象披露。 [法律問題] 本案涉及的主要法律問題是，A商業(yè)銀行所募集債券上的除稅后利息含義是什么?中國法所規(guī)定的利息所得稅的具體內(nèi)容是什么?中國法所認(rèn)許的預(yù)提稅方法是什么?其作用何在? [法理分析] 1．根據(jù)國際債券發(fā)行慣例和市場所在國法律的規(guī)定，在國際債券的招募章程和發(fā)行文件中必須具體載明債券上利息的利息率、計算方法及其他確定性內(nèi)容，不允許在利息條款中含有不明確或無法具體預(yù)知的含稅內(nèi)容。根據(jù)我國涉外稅法的規(guī)定，凡來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，均按全部所得額的20%征收所得稅。依預(yù)提稅方式，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)實際上僅可向債券發(fā)行人(債務(wù)人)按規(guī)定利息總額的20%征收利息所得稅，在本案中，該稅收負(fù)擔(dān)實際上是由A商業(yè)銀行承受的，債券持有人對此并不負(fù)責(zé)。 案例024 國際重復(fù)征稅問題 [案情摘要] M國R公司，某一納稅年度末，其設(shè)在甲國的分公司獲利10萬美元。乙國的子公司應(yīng)就其50萬美元向乙國繳納公司所得稅。R公司就其從乙國子公司所獲取的20萬美元股息在向M國納稅時，既存在國際重復(fù)征稅 (對已向乙國繳納的預(yù)提所得稅而言)，又存在國際重疊征稅(對子公司向乙國繳納的公司所得稅而言)。根據(jù)越南的涉外稅法，B公司實際上享有僅按15%繳納所得稅的稅收優(yōu)惠，即減半征收所得稅。 2．根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第12條的規(guī)定，我國對A公司合并B公司的境外所得實行有限制的抵免制，即外商投資企業(yè)來源于申國境外的所得已在境外繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時。 [法律問題] 本案涉及的主要法律問題是，在本案中，中國稅收機(jī)關(guān)對于B公司合并入A公司的收入所得是否有稅收管轄權(quán)?按照中國目前的稅法和雙邊稅收協(xié)定，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對A公司和B公司的所得稅征收如何避免雙重征稅?在采用稅收饒讓的國家中，對于B公司合并千母公司的收入所得應(yīng)如何征稅? [法理分析] 1．根據(jù)我國稅法和有關(guān)國際稅收條約，A公司作為中外合資的有限公司屬于在中國注冊成立的中國企業(yè)法人，其下屬的B公司為A公司的控股下屬企業(yè)，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)居民稅收管轄權(quán)有權(quán)對A公司及由B公司合并入表的收人所得征收所得稅。 國際重疊征稅，是指兩個或兩個以上國家對同一筆所得在具有某種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的不同納稅人手中各征一次稅的現(xiàn)象，它一般發(fā)生在分屬不同國家的公司與股東之間。此外，R公司還應(yīng)就從乙國子公司所收取的20萬美元股息向乙國繳納股息預(yù)提所得稅。 [法律問題] 1．在該納稅年度申，R公司及其分公司和子公司。從各國的實踐來看，利息所得預(yù)提稅實際上具有限制本國當(dāng)事人境外負(fù)債，惡化債券發(fā)行條件，加重債券發(fā)行人負(fù)擔(dān)的作用，它其實是一種限制本國當(dāng)事人境外募債的制度。根據(jù)國際債券發(fā)行地和市場地的法律，本案中債券發(fā)行利息稅條款中應(yīng)詳細(xì)載明發(fā)行人所在國是否征收利息所得稅、利息所得稅稅率、發(fā)行人負(fù)擔(dān)利息所得稅的條件、違反利息所得稅的責(zé)任，債券持有人無負(fù)擔(dān)條款、債券持有人在延遲領(lǐng)息和政府稅制變化條件下的負(fù)擔(dān)等內(nèi)容。 2．國際債券發(fā)行文件申必須詳細(xì)披露發(fā)行地、市場地和發(fā)行人所在國所有涉及債券上權(quán)利的稅項，包括發(fā)行印花稅、債券交易稅、利息所得稅，等等。依法須對中國法要求的債券利息所得稅的全部內(nèi)容作詳細(xì)披露。由于來源地稅收管轄享有事實上的優(yōu)先地位，因此稅收協(xié)定一般都規(guī)定了來源國的稅率應(yīng)限制在一個較低范圍，以使居住國的稅收管轄權(quán)不至于在事實上落空。因為來源地稅收管轄權(quán)應(yīng)優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)行使。 [法律問題] 1．該案例申的納稅義務(wù)人是誰?中國行使的稅收管轄權(quán)是什么管轄權(quán)? 2．科威特政府對中東銀行的該筆利息收入還有無權(quán)利征稅? 3．如果科威特政府有權(quán)征稅，那么是中方的稅收管轄權(quán)優(yōu)先，還是科方優(yōu)先? 4．按照兩個《范本》的規(guī)定，對跨國投資所得征稅權(quán)的劃分，稅收協(xié)定一般采用什么樣的稅收原則?在《中科稅收協(xié)定》中是如何體現(xiàn)的? [參考結(jié)論] 1．該案例中的納稅義務(wù)人應(yīng)是科威特的中東銀行，但A公司應(yīng)是其扣繳義務(wù)人。協(xié)議規(guī)定，開發(fā)期各方應(yīng)負(fù)擔(dān)的投資由各方自行籌集，如果需要貸款也由各方自己負(fù)擔(dān)利息。 [法理、法律精解] 根據(jù)兩個《范本》的規(guī)定:不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)在不動產(chǎn)所在國納稅。就此項收入，威廉向法國財政部繳納所得稅8萬法郎。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定的應(yīng)納稅額。湯姆遜在1994年納稅年度內(nèi)兩次離境，每次均末超過30日，兩次相加也末超過90日，因此，按照中國稅法的規(guī)定，湯姆遜為居民納稅人，負(fù)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得向中國繳納個人所得稅。 我國對自然人居民身份的判定，采用混合標(biāo)準(zhǔn)。只有極少數(shù)國家，如美國、墨西哥等國家，按照自然人的國籍確定納稅身份，凡系公民，都要按其全球范圍的所得納稅，至于法人，判斷標(biāo)準(zhǔn)有:(1)法人注冊成立地標(biāo)準(zhǔn)。盡管其中來自境外的那部分并不存在于居住國領(lǐng)域內(nèi)，但是，由于存在稅收居所這樣的連結(jié)因素，就足以使居住國政府也可以通過一定的稅務(wù)行政措施實現(xiàn)這部分所得的管轄權(quán)。