【正文】 務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 案情 浙江某公司將其貨物銷售給其上海的全資子公司，然后由上海全資子公司再將貨物銷售給最終客戶。 惡意取得虛開增票，并且以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或者作為所得稅成本列支的，在稅法上構(gòu)成“偷稅”；刑法上則可能構(gòu)成偷稅罪，或者構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。后桐廬稅務(wù)查明該發(fā)票系虛開，并認(rèn)定 A公司系與李某個(gè)人進(jìn)行貨物交易，卻取得了 B公司的增票，為從第三方取得發(fā)票，構(gòu)成取得虛開的增值稅專用發(fā)票。 二、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（一） 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 三、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例（二） 案情 浙江桐廬某公司 A為一般納稅人。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。這屬于正常銷售，而不是視同銷售。但某公司認(rèn)為其在外地租用的倉庫不屬于機(jī)構(gòu)，而且與該貨物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有從某公司轉(zhuǎn)移，在產(chǎn)品發(fā)往各地倉庫時(shí)，貨物能否售出、售給誰、售價(jià)是多少均不能確定，所以在貨物移送時(shí)沒做銷售處理。 三、個(gè)人以外的納稅人（包括個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的物品應(yīng)根據(jù)納稅人及物品的不同情形而適用不同的增值稅征收政策 （一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如該固定資產(chǎn)不得抵扣或未經(jīng)抵扣，則按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅；如該固定資產(chǎn)已經(jīng)抵扣，則按適用稅率征收增值稅。 根據(jù) 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 》 （［ 94］財(cái)稅字第 026號）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜增值稅問題解答（之一）的通知＞ 》 （國稅函發(fā)［ 1995］ 288號）的規(guī)定，財(cái)稅［ 2022］ 29號文件中所稱“應(yīng)稅固定資產(chǎn)”是指不同時(shí)具備以下條件的使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)：（ 1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（ 2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（ 3）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半征收增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)（包括機(jī)器設(shè)備），暫免征收增值稅。 問題：（ 1）因不可抗力導(dǎo)致被盜、丟失是否構(gòu)成非正常損失？（ 2）因不可抗力導(dǎo)致霉?fàn)€變質(zhì)是否構(gòu)成非正常損失。 由此，導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，前述因技術(shù)進(jìn)步、長期不使用造成的價(jià)值貶損認(rèn)為構(gòu)成非正常損失，并要求作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的 保險(xiǎn)費(fèi) ，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)（專門針對汽車銷售代理公司）。 另需注意的一點(diǎn)是：若采取賒銷方式銷售貨物，則必須簽訂書面合同，并在書面合同中明確約定收款日期，否則即應(yīng)當(dāng)在貨物發(fā)出的當(dāng)天繳納增值稅。如： 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票按買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 新稅法 （ 1）征收率 統(tǒng)一為 3% （ 2）一般納稅人標(biāo)準(zhǔn) 貿(mào)易型企業(yè) 80萬元；生產(chǎn)性企業(yè) 50萬元； （ 3）明確超過標(biāo)準(zhǔn)不申請認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，適用一般納稅人稅率征收增值稅，但該企業(yè)無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。” 注意：僅限于 摩托車 、 汽車 和 游艇?！? （ 2） 2022年修訂的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條第二款“前款所稱固定資 產(chǎn)，是指使用期限超過 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。為此，各關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)預(yù)付一定的資金給上海 BJ，作為代墊費(fèi)用的備用金。 ? 營業(yè)稅條例 第七條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。） ? 新條例 廢除了這個(gè)條款，內(nèi)外資在營業(yè)稅政策上趨于一致。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 九、統(tǒng)一內(nèi)外資 ? 原條例 第十五條 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收營業(yè)稅，按照全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)決定執(zhí)行 。 （ 2）新增加特殊規(guī)定：納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 —— 視同應(yīng)稅行為 《 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》 國稅函 [2022]828號 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 —— 視同應(yīng)稅行為 ? 修訂前細(xì)則 第四條第三款 單位或個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。 本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 ——兼營與混合案例分析 ? 案例 某管道燃?xì)夤?022年一次性向居民收取“初裝費(fèi)”用于管線、基站建設(shè)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門為支持企業(yè)發(fā)展，確保居民用氣改造，經(jīng)政府部門協(xié)調(diào)，同意暫緩征收稅款 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 —— 兼營與混合案例分析 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于管道煤氣集資費(fèi) (初裝費(fèi) )征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 》（國稅函 [2022]105 號） 廣東省地方稅務(wù)局： 你局 《 關(guān)于煤氣管理公司收取管道煤氣集資費(fèi) (初裝費(fèi) )是否征收營業(yè)稅問題的請示 》 (粵地稅發(fā) [2022]128號 )收悉。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 —— 兼營與混合 ? 修訂前細(xì)則 第六條 納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（以下統(tǒng)稱“稅費(fèi)”）。 ? 修訂后細(xì)則 第十三條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 ? 修訂后細(xì)則 第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù) (不含裝飾勞務(wù) )的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 ? 修訂后條例 第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （三）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 二、納稅主體 —— 承包人、承租人 ? 修訂前細(xì)則 第十條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。 《 老子 》 云：執(zhí)左券而不責(zé)于人。稅務(wù)管理與納稅籌劃 左券文化 中國古代稱契約為券，以竹制作，分劈成左片、右片，立約方各執(zhí)一片，兩片相合則為信。意為手執(zhí)左券，可風(fēng)云天下。 ? 修訂后細(xì)則 第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu) 。 （二）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。 四、營業(yè)額之特別規(guī)定 —— 工程分包 ? 修訂前條例 第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；但是，下列情形除外： （三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給 他人的 ，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。 納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。 凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。 ? 案例分析： 商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目 《 北京市個(gè)人出租房屋稅收征收管理辦法 》 （ 2022年 1月 1日施行） 第三條 個(gè)人出租房屋并取得收入，依法應(yīng)分別申報(bào)繳納以下稅費(fèi)：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅。 上海左券律師事務(wù)所 財(cái)稅律師網(wǎng) 六、應(yīng)稅行為 —— 應(yīng)稅勞務(wù) ? 修訂前細(xì)則 第七條 除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)： （一）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)； （二）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境； （三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游； （四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用； （五）所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)； ? 修訂后細(xì)則 第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi) (以下簡稱境內(nèi) )提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指： (一 )提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； (二 )所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn) (不含土地使用權(quán) )的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)； (三 )所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； (四 )所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 六、應(yīng)稅行為 —— 兼營與混合案例分析 ■ 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅 [2022]16號） （一）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞