【正文】 （ %） 是 否 三一重工 √ 285, 中航重機(jī) √ 9, 北方股份 √ 62, 振華重工 √ 19, 星馬汽車 √ 221, 徐工機(jī)械 √ 369, 中聯(lián)重科 √ 20, 萬美元 *ST 西軸 √ 2, 秦川發(fā)展 √ 2, 數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算得出。 14 大部分上市公司預(yù)計(jì)負(fù)債金額過高，其中 廣船國際和振華重工 甚至達(dá)到了上億元的預(yù)計(jì)負(fù)債。將表 8 中的數(shù)據(jù)匯總后就得到了預(yù)計(jì)負(fù)債匯總表，如表 9 所示： 表 9 2021年預(yù)計(jì)負(fù)債披露金額匯總表 金額單位：萬元 公司名稱 年初余額 本年變動(dòng)額 變動(dòng)幅度（ %） 年末余額 三一重工 3, 4, 8, 廣船國際 12, 4, 16, 昆明機(jī)床 1, 1, 北方股份 5, 5, 振華重工 26, 7, 18, 全柴動(dòng)力 秦川發(fā)展 中聯(lián)重科 1, 1, 100 *ST 西軸 江淮動(dòng)力 數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和計(jì)算得出。在其他幾家上市公司中也頻繁出現(xiàn)這種情況，之所以會(huì)這樣是因?yàn)椴簧俟緫{借準(zhǔn)則中的豁免條款，以保護(hù)商 業(yè)秘密為借口，不披露或者少披露或有事項(xiàng)。以廣船國際為例，該公司 2021年披露的未決訴訟中有一項(xiàng)是其旗下子公司廣州市廣利船舶人力資源服務(wù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“廣利”）訴江蘇勝華 79600噸散貨船 2船《安裝工程合同》糾紛案。 由表 7可知 ， 2021年， 20家上公司中約有 90%的公司披露了承諾事項(xiàng)， 30%的上市公司披露了未決訴訟及未決仲裁事項(xiàng)， 20%的公司披露了債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)， 15%的公司披露了虧損合同事項(xiàng)， 10%的公司披露了重組義務(wù)事項(xiàng)，這說明 承諾 、 未決訴訟或未決仲裁和債務(wù)擔(dān)保 是上市公司中最為普遍的或有事項(xiàng) 。公司在披露或有事項(xiàng)時(shí)應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)地方充分披露這些要素。其中，僅有 4家公司在報(bào)表附注的 “ 或有事項(xiàng) ” 部分進(jìn)行了集中披露，它們是：廣船國際、太原重工、秦川發(fā)展和 中集集團(tuán) ；而有 9家只在報(bào)表附注的 “ 或有事項(xiàng) ” 中披露了一部分，而將其他或有事項(xiàng)披露于報(bào)表其他地方，它們是：三一重工、中航重機(jī)、北方股份、沈陽機(jī)床、中聯(lián)重科、 石油濟(jì)柴 、 *ST西軸 、 江淮動(dòng)力 和 中鼎股份 ；另外，有 7家報(bào)表附注中的 “ 或有事項(xiàng) ”下無任何信息披露，或有事項(xiàng)的披露分散于其他部分，如關(guān)聯(lián)方交易 、重組義務(wù)、 其他重大合同、其他重要事項(xiàng) 、 承諾事項(xiàng)等 ， 它們是：昆明機(jī)床、 SST中紡、振華重工、星馬汽車、全柴動(dòng)力、徐工機(jī)械和 煙臺(tái)冰輪 。 10 由表 6 可知，這些上市公司出現(xiàn)了較多的或有事項(xiàng)，但是他們存在的主要問題是一下幾點(diǎn)： （一）或有事項(xiàng)披露不集中和披露要素不完整 或有事項(xiàng)披露不集中 為了讓報(bào)表使用者清楚地了解公司的經(jīng)營狀況，上市公司應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)或有事項(xiàng)單列一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行披露。會(huì)計(jì)政策中對(duì)大部分或有事項(xiàng)缺乏明確具體的規(guī)定，致使許多影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況的或有事項(xiàng)信息，無法通過會(huì) 計(jì)報(bào)表或其他方式傳遞給信息使用者，供其決策時(shí)參考。因此，公司總共對(duì)外擔(dān)保金額達(dá)到了 。對(duì)于上市公司來說，這些困境無疑給投資者造成了巨大的損失。但如果企業(yè)判定該索賠很可能會(huì)被提出且索賠可能成功時(shí)，仍應(yīng)對(duì)該項(xiàng)或有損失進(jìn)行正常披露。 (3) 當(dāng)確認(rèn)金額最近可能發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)披露該可能性。 (2) 預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、 形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出 的 不確定性的說明。 由表 4 可知，在確認(rèn)最可能發(fā)生金額和當(dāng)估計(jì)數(shù)為一個(gè)范圍且無法確認(rèn)最可能發(fā)生額時(shí)，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏向于采用時(shí)間區(qū)間來計(jì)量，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 偏向于采用時(shí)間點(diǎn)來計(jì)量。 當(dāng)估計(jì)數(shù)為一個(gè) 范圍且無法確認(rèn) 最可能發(fā)生額時(shí) 當(dāng)估計(jì)數(shù)存在一個(gè)連續(xù)范圍 ,且該范圍 內(nèi)各結(jié)果發(fā)生的可能性相同 時(shí) ,最佳估 計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定 。 但三套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn) 或有事項(xiàng)導(dǎo)致的損失時(shí)的基本原則是一致的。 （三）或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和披露的比較 或有事項(xiàng)確認(rèn)的比較 7 在按或有事項(xiàng)的確認(rèn)進(jìn)行分類時(shí)，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)比較接近，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)則有所不同。“準(zhǔn)備”指金額或時(shí)間不確定的債務(wù)，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中或有事項(xiàng)的一種結(jié)果。 由表 1 可知，從分類標(biāo)準(zhǔn)來看，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則相較美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，分類標(biāo)準(zhǔn)更加的詳細(xì)和嚴(yán)謹(jǐn)。這樣處理可以提高會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性，方便信息使用者分析參考，防止決策失誤。 或有事項(xiàng)的重要性可由其相對(duì)金額的大小和其發(fā)生概率來判定。 （三）或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的原則 一般而言，或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循以下原則： 穩(wěn)健性原則 5 這是對(duì)不同類型的或有事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)必須首先遵循的原則，即要求充分預(yù)計(jì)可能的費(fèi)用和損失，不預(yù)計(jì)可能的收益。 不確定性：該情況的最后結(jié)果具有不確定性，不確定性包括三層含義： 第 一，或有事項(xiàng)的結(jié)果 是否發(fā)生具有不確定性； 第 二，或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間、金額具有不確定性； 第 三，影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)自己控制 。 一類是 “ 確定事項(xiàng) ” ， 是 指至資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)果已確定，并可據(jù)此結(jié)果 做出 其他相應(yīng)經(jīng)濟(jì)行為的事項(xiàng)；另一類 是 “ 或有事項(xiàng) ” ， 是指過去的交易或事項(xiàng)形成 的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。本文從三個(gè)方面對(duì)上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行分析。 （三）研究思路與方法 我國上市公司對(duì)或有事項(xiàng)的披露直接影響到投資者使用會(huì)計(jì)信息，也影響到整個(gè)證券行業(yè)的健康發(fā)展。 2021 年 2 月，我國重新發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》。但受或有事項(xiàng)自身特征的影響，對(duì)其如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，會(huì)計(jì)界直到目前還沒有找到令人信服的答案，這已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)界面臨的難題之一。過去的幾年中，因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失使企業(yè)陷入困境最終被迫清算的案例不勝枚舉。 我國《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》 對(duì)或有事項(xiàng)定義為 ：“ 過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定 事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 本文從或有事項(xiàng)披露的集中程度和或有事項(xiàng)披露要素的完整程度，預(yù)計(jì)負(fù)債和債務(wù)擔(dān)保三個(gè)方面入手，分析了我國上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則存在的問題。 湘潭大學(xué)畢業(yè)論文 題 目： 我 國中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在的問題及對(duì)策研究 學(xué) 院： 商學(xué)院 專 業(yè)： 會(huì)計(jì)系 學(xué) 號(hào)： 2021963655 姓 名： 指導(dǎo)教師： 完成日期： 2021 年 5 月 12 日 目 錄 中文題目 摘要 關(guān)鍵詞 ??????????????????????????? 1 英文題目 摘要 關(guān)鍵詞 ??????????????????????????? 2 一、引言 ????????????????????????????????? 3 （ 一）研究目的與現(xiàn)實(shí)意義 ???????????????????????? 3 （二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及評(píng)述 ??????????????????????? 3 （三）研究思路與方法 ?????????????????????????? 3 二、或有事項(xiàng)概述 ????????????????????????????? 4 （一）或有事項(xiàng)的內(nèi)涵 ?????????????????????????? 4 （二）常見的或有事項(xiàng) ?????????????????????????? 4 （三）或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的原則 ????????????? ????????? 4 三、或有事項(xiàng)處理的比較 ?????????????????????????? 5 （一 ） 或有事項(xiàng)按可能性分類的比較 ???????????????????? 5 （二）或有事項(xiàng)按內(nèi)容分類的比較 ????????????????????? 6 （三）或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和披露的比較 ?????????????????? 6 四、我國上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀分析 ???????????????? 8 （一）或有事項(xiàng)披露不集中和披露要素不完整 ??????????????? 10 （二）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提不充分 ??????????????????????? 11 （三）債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重 ???????????????????????? 14 五、完善上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的建議 ?????????????????? 15 （一） 關(guān)于或有事項(xiàng)披露不集中與披露要素不完整的建議 ?????????? 15 （二） 關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提不充分的建議 ?????????????????? 15 （三） 關(guān)于債務(wù)擔(dān)保情況嚴(yán)重的建議 ??????????????????? 16 參考文獻(xiàn) ????????????????????????????? ???17 1 我國上市公司執(zhí)行或有事項(xiàng)準(zhǔn)則問題研究 摘要： 隨著 我國證券行業(yè) 的發(fā)展 ，上市公司會(huì)計(jì)年報(bào)成為投資者主要關(guān)注的對(duì)象之一。但是，由于我國證券市場(chǎng)存在著不完善的地方，仍然有一些上市公司不遵守規(guī)定，對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)奶幚恚?出現(xiàn)了少報(bào)或瞞報(bào)的現(xiàn)像，這樣做不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)未來損益做出正確判斷， 進(jìn)而影響其投資決策。 關(guān)鍵詞： 或有資產(chǎn) 或有負(fù)債 債務(wù)擔(dān)保 2 Research on Contingencies of Listed Companies in China Abstract： With the development of securities industry in China,investors are focusing on finacial statements of listed panies. Therefore,contingency,an important factor of financial statements,is atracting more and more people. As it has an influence on whether panies are profitable or deficient in future,it is related to the fate of investors. When dealing with contingencies,enterprises in China should obey the Accounting Standards of Enterprises —— Contingencies,measuring and disclosing contingencies truly,reliably and detailed,and offering plete informations to investors. Whereas,there are still something inplete in our securities industry. Some listed panies ignore provisions,and deal with contingencies inappropriately. They usually disclose less informations or disclose nothing at all. This is bad for accounting informations users to have right judgements on the future proficiency of panies and make right investment decitions. This article analises three problems that many listed panies may have when deal with contingencies. They are concentration and pleteness, predicted liability and debt security. From 20 annual financial statements that is selected as representations of manufacturing listed panies,I find that most of these panies have the above three problems. The disclosure of contingencies,the measurement of predicted liability and the debt security are handled ina