超市零售業(yè)增值稅規(guī)范管理行業(yè)指南-全文預(yù)覽
【正文】 隱瞞“銷售返利”不沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的 問(wèn)題。超市在盤點(diǎn)時(shí)沒有按規(guī)定作賬務(wù)處理，或者賬面根本就不反映、不處理、沒有記錄；（ 2）實(shí)際損耗率與測(cè)算值不匹配； 評(píng)估識(shí)別處理：一是 查閱該品牌或特色商品與超市簽定的有關(guān)合同 中所確定的損耗率；二是對(duì)單品調(diào)閱進(jìn)貨、出庫(kù)單，掌握庫(kù)存、上架數(shù)據(jù)信息；三是采集測(cè)算部分商品的毛利率、損耗率進(jìn)行測(cè)算與賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；如：對(duì)生鮮食品 首先測(cè)算出被評(píng)估企業(yè)銷售生鮮商品的平均毛利率，然后依照以下公式測(cè)算被評(píng)估企業(yè)的生鮮商品損耗值：生鮮商品損耗值 =（期初生鮮商品庫(kù)存 +本期生鮮商品購(gòu)進(jìn) — 本期生鮮商品銷售收入 *（ 1— 生鮮商品平均毛利率） — 期末生鮮商品盤點(diǎn)數(shù)。而且人為調(diào)節(jié)商品的銷售成本，影響盤點(diǎn)表的真實(shí)性。 評(píng)估識(shí)別處理：一是查看與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者簽訂的購(gòu)銷合同，采取抽查巡訪鑒別真?zhèn)?；二是與報(bào)備的供貨資料進(jìn)行核對(duì)，查看供貨農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份證明是否與報(bào)備資料一致；三是查看供貨清單、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證所列品名、 數(shù)量、金 額等內(nèi)容與企業(yè)出入庫(kù)清單、及采集的農(nóng)產(chǎn)品價(jià) 格信息是否一致；四是查看結(jié)算支付收購(gòu)費(fèi)用時(shí)，是否使用銀行轉(zhuǎn)帳方式，資金流向是否與合同、收購(gòu)憑證所列一致；五是查看銷售記錄并與季節(jié)性產(chǎn)品的生產(chǎn)供應(yīng)情況進(jìn)行比較；對(duì)以上內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比和邏輯性分析，若有差異則實(shí)施納稅評(píng)估予以確認(rèn)處理。（ 3） 重點(diǎn)檢查內(nèi)部往來(lái)賬戶。 表現(xiàn)形式及識(shí)別途徑 ：在各連鎖超市中對(duì)商品調(diào)劑、調(diào)撥等互供商品和商品批發(fā)時(shí)，不通過(guò)前臺(tái) POS機(jī)，而在“配貨中心管理系統(tǒng) —出貨站”終端直 接出貨，不計(jì)銷售收入。（ 3）檢查商品采購(gòu)資料和貨款支付情況。 表現(xiàn)形式及識(shí)別途徑：在中小型超市中，有意將購(gòu)入的部分商品不納入超市管理系統(tǒng)，而另冊(cè)管理，單位購(gòu)買大宗貨物時(shí)，不通過(guò)前臺(tái)收款機(jī)銷售，直接從倉(cāng)庫(kù)提貨，收取貨款不計(jì)銷售收入。注意現(xiàn)金、 營(yíng)業(yè)外收支、各種費(fèi)用賬戶的檢查。以客戶咨詢的名義直接向柜臺(tái)營(yíng)業(yè)員詢問(wèn)了解有關(guān)情況。 表現(xiàn)形式及識(shí)別途徑：在收款機(jī)范圍外另設(shè)柜臺(tái)，如名煙名酒等。對(duì)大類商品與賬簿記載進(jìn)行核對(duì)，對(duì)中小類商品抽查核對(duì)，查看是否存在有商品而無(wú)賬面記載的問(wèn)題。（ 2）核對(duì) POS 機(jī)銷售數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)。 表現(xiàn)形式及識(shí)別途徑：在超市管理系統(tǒng)外單獨(dú)設(shè)收款機(jī)，對(duì)某些商 品進(jìn)行單獨(dú)收款、單獨(dú)核算，而對(duì)此部分商品的銷售另冊(cè)管理，隱瞞收入。（ 4）查找備份文件或修復(fù)已刪除的數(shù)據(jù)。（ 2）重點(diǎn)核對(duì)系統(tǒng)有關(guān) 數(shù)據(jù)：核對(duì)庫(kù)存數(shù)，看兩者是否相符。此外，納稅人在刪改數(shù)據(jù)時(shí)一般留有“備份”，待稅務(wù)檢查之后再恢復(fù)真實(shí)數(shù)據(jù)。手工賬一般是依據(jù)收銀臺(tái)的《銷售日?qǐng)?bào)表》記銷售收入，檢查中應(yīng)注意與 POS機(jī)收入進(jìn)行核對(duì)，查找兩者的差額。在進(jìn)行賬實(shí)的核查中，對(duì)有實(shí)物而無(wú)發(fā)票的商品，應(yīng)要求納稅人提供進(jìn)貨發(fā)票和供貨方往來(lái)賬資料，核實(shí)其進(jìn)貨發(fā)票是否另冊(cè)管理，以便進(jìn)一步查找另一部分未申報(bào)收入。 評(píng)估識(shí)別處理： （ 1）調(diào)取超市系統(tǒng)數(shù)據(jù)與手工賬核對(duì)。因此一些供應(yīng)商為能繼續(xù)在超市經(jīng)營(yíng)，在沒有達(dá)到最低銷售額的情況下，按照最低銷售額開具增值稅專用發(fā)票，造成虛假的銷售，無(wú)形中增加了超市的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，降低了稅負(fù)。在納稅問(wèn)題上，超市和“店中店”互定盟約，相互推諉，逃避納稅。在納稅人實(shí)際申報(bào)納稅過(guò)程中，申報(bào)數(shù)額必須是大于或等于開具發(fā)票的金額，因此，導(dǎo)致超市在專用發(fā)票的使用過(guò)程中產(chǎn)生了“富余票”的現(xiàn)象，而目前的“票、表稽核”只是針對(duì)納稅人開具發(fā)票是否申報(bào)納稅進(jìn)行核查，不能杜絕“富余票”。 （三）“富裕票”控管難。對(duì)于開架售貨方式經(jīng)營(yíng)方式，容易出現(xiàn)商品丟失或損失 ,像蔬菜、肉類、副食品保質(zhì)期較短，腐爛、變質(zhì)、過(guò)期等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。但是在實(shí)際操作中，不少超市將這部分收入先掛在往來(lái)賬上，過(guò)一段時(shí)間再記收入，造成稅款滯納，甚至可能造成人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅款等現(xiàn)象。 有的超市人為設(shè)置兩套帳或不規(guī)范設(shè)置賬目，有的沒有 往來(lái)賬，有的沒有庫(kù)存商品賬，有的沒有銷售明細(xì)帳，造成原始單據(jù)不真實(shí)、不完整，日?qǐng)?bào)單保存極不齊全，同時(shí)現(xiàn)金交易量大和大額坐支現(xiàn)金現(xiàn)象普遍存在 ， 達(dá)到遲記收入、少記收入、損失不處理的目的。 （二）貨物的購(gòu)進(jìn)和派發(fā) 超市商品進(jìn)出信息由進(jìn)貨、商品調(diào)撥、賣場(chǎng)售貨（補(bǔ)貨）信息構(gòu)成。 （三）進(jìn)貨渠道多樣化：一是一般由連鎖總部采用集中采購(gòu)統(tǒng)一物流配貨方式；如：與廠家簽訂年度銷貨數(shù)量協(xié)議，分發(fā)各連鎖超市，按廠價(jià)直銷，廠價(jià)返還一定的純利潤(rùn)。就是實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自行采購(gòu)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧；二是連鎖經(jīng) 營(yíng)。目前大部分超市采用計(jì)算機(jī)記賬，運(yùn)用的財(cái)務(wù)軟件有浪潮國(guó)強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件、用友財(cái)務(wù)軟件、Ｓ AP 財(cái)務(wù)軟件及超市自行研制開發(fā)的軟件等。 財(cái)務(wù)結(jié)算方式。超市 經(jīng)營(yíng) 分為 采購(gòu) 、商品調(diào)撥、售貨三 個(gè)程序。在 50%的 食品中，生鮮品占有一定比重 （約為 815%） 。 超市零售業(yè)增值稅規(guī)范管理行業(yè)指南 一、 行業(yè)基本情況 （一）行業(yè)定義： 超市零售業(yè)是 以顧客自選方式經(jīng)營(yíng)的大型綜合性零售商場(chǎng)， 是一種規(guī)模大、成本低、毛利低、銷售量大的采取自選方式自我服務(wù)的商品零售經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)。就目前本地超市經(jīng)營(yíng)商品來(lái)看： 其中 40%是百貨、 50%是食品、 10%為其他生活用品。 商品 調(diào)撥 管理。 ③ 售貨 ， 商品經(jīng)前臺(tái) P0S機(jī)售出后，收銀部每天下午將前一天的所有貨款的進(jìn)賬單與收取的現(xiàn)金或銀行存款核對(duì)無(wú)誤后，交至財(cái)務(wù)部記賬員，由財(cái)務(wù)部記賬員與當(dāng)日銷售日?qǐng)?bào)核對(duì)，無(wú)誤后確認(rèn)
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