超市零售業(yè)增值稅規(guī)范管理行業(yè)指南-文庫(kù)吧
2025-08-07 12:18 本頁(yè)面
【正文】 的目的。 （二） 財(cái)務(wù) 核算 查實(shí)難。 一是遲記收入。按照規(guī)定，收到貨款，將購(gòu)物券或提貨單交給購(gòu)貨方，銷售就已實(shí)現(xiàn)。但是在實(shí)際操作中，不少超市將這部分收入先掛在往來(lái)賬上，過(guò)一段時(shí)間再記收入，造成稅款滯納，甚至可能造成人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅款等現(xiàn)象。二是 虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額 。 由于超市特殊的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)模式，導(dǎo)致其開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票不是按 照實(shí)際收購(gòu)金額來(lái)填開收購(gòu)憑證，而是按照農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)單位當(dāng)期銷售金額扣除一定銷售提成后的金額開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，申報(bào)抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅金，一定程度上虛抬了當(dāng)期的收購(gòu)金額，造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。 三是損失不處理。對(duì)于開架售貨方式經(jīng)營(yíng)方式，容易出現(xiàn)商品丟失或損失 ,像蔬菜、肉類、副食品保質(zhì)期較短，腐爛、變質(zhì)、過(guò)期等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。超市在盤點(diǎn)時(shí)沒有按規(guī)定作賬務(wù)處理，或者賬面根本就不反映。稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有能力為其盤點(diǎn)。 四是 存在將商品當(dāng)福利發(fā)給職工，開業(yè)時(shí)送出相當(dāng)數(shù)量贈(zèng)品的現(xiàn)象，但是賬上均沒有記錄。 （三）“富裕票”控管難。 目前超市 零售業(yè)使用的發(fā)票主要有三種：收銀機(jī)開出的卷式發(fā)票、大額普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。消費(fèi)者個(gè)人購(gòu)買商品時(shí)開具卷式發(fā)票；企、事業(yè)單位可以根據(jù)卷式發(fā)票換開普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票。由于商業(yè)超市增值稅 計(jì)稅 依據(jù)是實(shí)際的銷售額，不是開具發(fā)票的金額。在納稅人實(shí)際申報(bào)納稅過(guò)程中，申報(bào)數(shù)額必須是大于或等于開具發(fā)票的金額，因此，導(dǎo)致超市在專用發(fā)票的使用過(guò)程中產(chǎn)生了“富余票”的現(xiàn)象，而目前的“票、表稽核”只是針對(duì)納稅人開具發(fā)票是否申報(bào)納稅進(jìn)行核查，不能杜絕“富余票”?！案挥嗥薄爆F(xiàn)象的出現(xiàn)為超市為其他單位或關(guān)聯(lián)單位代開發(fā)票提供了空 間，尤其是在關(guān)聯(lián)納稅人中可能存在互開虛抵進(jìn)項(xiàng)稅金的隱患，同時(shí)也為增值稅專用發(fā)票的日常管理和稅基的監(jiān)控提出了問(wèn)題。 （四）“店中店”區(qū)分難。 有些超市將柜臺(tái)或部分場(chǎng)地租賃給其他經(jīng)營(yíng)者自主經(jīng)營(yíng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以區(qū)分哪些是超市自身經(jīng)營(yíng)，哪些是 租賃經(jīng)營(yíng)。在納稅問(wèn)題上，超市和“店中店”互定盟約，相互推諉，逃避納稅。而此部分經(jīng)營(yíng)收入沒有通過(guò)超市的商業(yè)管理軟件記錄，也沒有被稅務(wù)機(jī)關(guān)所管理，形成稅收管理的“真空地帶”。 不少大型超市專柜經(jīng)營(yíng)采取引進(jìn)手工作坊或者特色商品銷售，由超市統(tǒng)一收款。超市與專柜供應(yīng)商簽訂合同，規(guī)定供應(yīng)商 經(jīng)營(yíng) 期 應(yīng)達(dá)到的最低銷售額，如達(dá)不到則由該供應(yīng)商補(bǔ)足或者撤場(chǎng) 。因此一些供應(yīng)商為能繼續(xù)在超市經(jīng)營(yíng)，在沒有達(dá)到最低銷售額的情況下，按照最低銷售額開具增值稅專用發(fā)票，造成虛假的銷售，無(wú)形中增加了超市的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，降低了稅負(fù)。 五、常見涉稅問(wèn)題的識(shí)別途徑 （一）銷售額及銷項(xiàng)稅額方面常見涉稅問(wèn)題的識(shí)別和評(píng)估處理 手工做假賬，隱匿收入的問(wèn)題。 表現(xiàn)形式及識(shí)別途徑：納稅人隱藏系統(tǒng)數(shù)據(jù)，另行建立手工賬，手工賬只反映部分銷售收入，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)少申報(bào)納稅。（ 1） POS機(jī)收入準(zhǔn)確，而手工賬收入不實(shí)；（ 2） 實(shí)際庫(kù)存商品大于賬面金 額；（ 3） 取得的銷貨資金與賬面收入存在差異。 評(píng)估識(shí)別處理： （ 1）調(diào)取超市系統(tǒng)數(shù)據(jù)與手工賬核對(duì)。系統(tǒng)數(shù)據(jù)可以從兩個(gè)渠道調(diào)取： 從后臺(tái)辦公 MIS 系統(tǒng)中的“財(cái)務(wù)站”提??；從后臺(tái)工作站中的“數(shù)據(jù)工作站”提取。（ 2）抽查部分大中類商品與手工賬核對(duì)。對(duì)部分大中類商品進(jìn)行抽查、盤點(diǎn)、核對(duì)，查看手工賬與實(shí)際存貨的品種、數(shù)量、價(jià)格上存在的差異，從而發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。在進(jìn)行賬實(shí)的核查中，對(duì)有實(shí)物而無(wú)發(fā)票的商品，應(yīng)要求納稅人提供進(jìn)貨發(fā)票和供貨方往來(lái)賬資料，核實(shí)其進(jìn)貨發(fā)票是否另冊(cè)管理，以便進(jìn)一步查找另一部分未申報(bào)收入。同時(shí)采取外 調(diào)等手段搜集賬外經(jīng)營(yíng)證據(jù)。（ 3）對(duì)資金往來(lái)進(jìn)行檢查。 將銀行“對(duì)賬單”與手工賬中的“銀行存款日記賬”、“現(xiàn)金日記賬”和各類往來(lái)賬進(jìn)行核對(duì)，查找貨幣資金與收入之間存在的差異。手工賬一般是依據(jù)收銀臺(tái)的《銷售日?qǐng)?bào)表》記銷售收入，檢查中應(yīng)注意與 POS機(jī)收入進(jìn)行核對(duì)，查找兩者的差額。 刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，減少“應(yīng)稅收入”的問(wèn)題。 表現(xiàn)形式及識(shí)別途徑（ 1）采用非實(shí)時(shí)傳輸銷售數(shù)據(jù)的超市，在銷售日結(jié)后匯總傳輸，前臺(tái) POS機(jī)在傳送銷售數(shù)據(jù)前人為刪除部分或全部數(shù)據(jù)，致使后臺(tái)接收不到完整的銷售數(shù)據(jù)；（ 2）后臺(tái)人為刪除某時(shí)段銷售數(shù)據(jù) ；（ 3）借口收銀系統(tǒng)故障，徹底清空前后臺(tái)內(nèi)數(shù)據(jù)。由于“刪后賬務(wù)”只是全部賬務(wù)的一部分，會(huì)暴露出以下問(wèn)題：賬務(wù)資料中“庫(kù)存商品”賬戶余額與實(shí)際存貨在品種、數(shù)量或金額等方面會(huì)出現(xiàn)不符；現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、銀行存款對(duì)賬單、供貨商 往來(lái)不符。此外，納稅人在刪改數(shù)據(jù)時(shí)一般留有“備份”，待稅務(wù)檢查之后再恢復(fù)真實(shí)數(shù)據(jù)。 評(píng)估識(shí)別處理： （ 1）控制、調(diào)取超市管理系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)據(jù)：對(duì)超市實(shí)施突擊檢查，直接到前臺(tái)和后臺(tái)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)。查看系統(tǒng)操作日志，看有無(wú)刪除操作，防止人為刪除數(shù)據(jù)。調(diào)取超市管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)。（ 2）重點(diǎn)核對(duì)系統(tǒng)有關(guān) 數(shù)據(jù)：核對(duì)庫(kù)存數(shù)，看兩者是否相符。 按日核對(duì)兩者銷售額。核對(duì)大類商品是否相符。（ 3）對(duì)取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析：品種分析：看是否與超市實(shí)際情況相符，有無(wú)品種遺漏或故意不報(bào)；時(shí)間段分析：看某經(jīng)營(yíng)時(shí)間段銷售數(shù)據(jù)是否缺失；銷售額分析：看每日銷售金額、筆數(shù)是否穩(wěn)定；前后臺(tái)數(shù)據(jù)比照分析：看前后臺(tái)數(shù)據(jù)是否完全一致。（ 4）查找備份文件或修復(fù)已刪除的數(shù)據(jù)。（ 5）到供應(yīng)商處落實(shí)其進(jìn)貨數(shù)量和結(jié)算方式。（ 6）調(diào)取銀行對(duì)賬單與賬面記載相核對(duì)。 另設(shè)單機(jī)收款，隱瞞收入
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