【正文】 【例題 2 【例題 1按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記 “ 累計攤銷 ” 科目，按已計提的無形資產(chǎn)減值準備，借記 “ 無形資產(chǎn)減值準備 ” 科目，按無形 資產(chǎn)賬面余額，貸記 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，按應交的土地增值稅，貸記 “ 應交稅費 — 應交土地增值稅 ” 科目，按其差額，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目或貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 （ 4）收購液體鹽加工固體鹽相關的資源稅，按規(guī)定 允許抵扣的資源稅記入應交資源稅科目的借方。 （三）營業(yè)稅 “ 營業(yè)稅金及附加 ” （例如出租無形 資產(chǎn)等）； “ 固定資產(chǎn)清理 ” ； “ 營業(yè)外收入 ” 或 “ 營業(yè)外支出 ” 。 （一）增值稅 【思考問題 1】購進一批原材料，成本為 100萬 元，原進項稅額為 17萬元。 多選題】 A公司管理層 2020年 11月 1日決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務 ,提出職工沒有選擇權的辭退計劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人 200人、總部管理人員 10人，并于 2020年 1月 1日執(zhí)行。 賬務處理上，確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時，借記 “ 管理費用 ” 、 “ 未確認融資費用 ” 科目，貸記 “ 應付職工薪酬 — 辭退福利 ” 科目； 比如：某企業(yè)由于經(jīng)濟不景氣，需要裁減一批 員工。 企業(yè)應當根據(jù)職工薪酬準則和《企業(yè)會計準則第 13號 —— 或有事項》，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的負債。不能等全部計劃都符合確認條件時 再予以確認。 （ 2） “ 內(nèi)退 ” 屬于辭退福利？ 屬于。二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為 100萬元，向職工出售的價格為每套 80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為 180萬元，向職工出售的價格為每套 150萬元。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應當將出售價款與成本的差額（即相當于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理： （ 1）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi) 平均攤銷 ，根據(jù)受益對象分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。 [答疑編號 3759090104] 決定發(fā)放時： 借：生產(chǎn)成本 （ 100 ） 管理費用 （ 20 ） 貸：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 購買時 : 借：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 貸：銀行 存款 （ 3）為生產(chǎn)工人和總部管理人員提供免費住宿 ,月計提折舊合計為 3萬元，其中總部管理人員。 【例題 3 （ 2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的 10%、 12%、 2%和 %計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。 （ 1）貨幣性職工薪酬 對于國家規(guī)定計提標準和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應計入職工薪酬的金額，例如， “ 五險一金 ” 、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。計入的科目？ “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、 “ 勞務成本 ” 、 “ 工程施工－合同成本 ” 等。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結算的股份支付等屬于職工薪酬。確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債， 不能 重新分類為其他金融負債，其他金融負債也 不能 重新分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。第九章 負 債 考情分析 本章近三年考試的主要題型既有客觀題，又有主觀題目。 考點一：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 （一）概述 企業(yè)在金融負債初始確認時對其進行分類后，不能隨意變更。 考點二：職工薪酬 （一）職工薪酬的范圍 （ 1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（ 2）職工福利費；（ 3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費 等社會保險費；（ 4）住房公積金；（ 5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（ 6）非貨幣性福利；（ 7）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）；（ 8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 付的租金 [答疑編號 3759090101] 『正確答案』 ABCDE （二）職工薪酬的確認和計量 職工薪酬準則規(guī)定 ,企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間 ,將應付的職工薪酬確認 為負債 , 除因解除與職工的勞動關系給予的補償外 ,應當根據(jù)職工提供服務的受益對象 ,分別下列情況處理： （ 1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬 ,計入產(chǎn)品成本或勞務成本。 （ 3）除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工 ,包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員 相關的職工薪酬 ,因難以確定直接對應的受益對象 ,均應當在發(fā)生時計入當期損益，即 “ 管理費用 ” 、 “ 銷售費用 ” 等。 計算題】 A公司 2020年 2月有關職工薪酬業(yè)務如下： （ 1）按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產(chǎn)工人工資為 100萬元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資為 30萬元，專設銷售部門人員工資為 10萬元，在建工程人員工資為 5萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為 35萬元（符合資本化條件）。 [答疑編號 3759090102] 『正確答案』 （ 1）計算各項職工薪酬 計入生產(chǎn) 成本的職工薪酬＝ 100＋ 10043% ＝ 143（萬元） 計入制造費用的職工薪酬＝ 20＋ 2043% ＝ （萬元） 計入管理費用的職工薪酬＝ 30＋ 3043% ＝ （萬元） 計入銷售費用的職工薪酬＝ 10＋ 1043% ＝ （萬元） 計入在建工程的職工薪酬＝ 5＋ 543% ＝ （萬元） 計入研發(fā)支出的職工薪酬＝ 35＋ 3543% ＝ （萬元） （ 2）編制會計分錄 借：生產(chǎn)成本（人工） 143 制造費用（人工） 管理費用（人工） 銷售費用（人工） 在建工程（人工） 研發(fā)支出 — 資本化支出（人工） 貸：應付職工薪酬 — 工資 200 — 社會保險費 （ 20024% ） 48 — 住房公積金（ 200% ） 21 — 職工福利 （ 2004% ） 8 — 工會經(jīng)費 （ 200 2%） 4 — 職工教育經(jīng)費（ 200% ） 5 （ 2）非貨幣性職工薪酬 企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬 ,包括以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利；將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用；向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務。以銀行存款支付了購買商品的價款和增值稅進項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為 17%。 [答疑編號 3759090107] 借：管理費用 6 貸：應付職工薪酬 6 借：應付職工薪酬 6 貸：銀行存款 6 企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務。 計算題】 2020年 5月，乙公司購買了 100套全新的公 寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有 100名職工，其中 80名為直接生產(chǎn)人員， 20名為公司總部管理人員。 [答疑編號 3759090108] 『正確答案』 （ 1）公司出售住房時 借：銀行存款 （ 8080 ＋ 20150 ） 9 400 長期待攤費用 （ 8020 ＋ 2030 ） 2 200 貸：固定資產(chǎn) （ 80100 ＋ 20180 ） 11 600 （ 2）出售住房后的每年，公司應當按照直線法在 15年內(nèi)攤銷長期待攤費用 借：生產(chǎn)成本 （ 8020/15 ） 管理費用 （ 2030/15 ） 40 貸：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 借：應付職工薪酬 — 非貨幣性福利 貸：長期待攤費用 （三）辭退福利（解除勞動關系補償）的確認和計量 職工薪酬準則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給 予的補償。辭退福利還包括當公司控制權發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進行補償?shù)那闆r。在確認辭退福利時，需要注意以下兩個方面： （ 1）對于分期或分階段實施的，在每期或每階段計劃符合預計負債確認條件時，就應確認預計負債。具體來說，在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準則規(guī)定的確認條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為預計負債（計入應付職工薪酬科目）， 一次計入當期管理費用 ，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險 費而產(chǎn)生的義務。 （ 3）實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。 【例題 5 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目 400萬元 “ 管理費用 ” 科目 500萬元 “ 管理費用 ” 科目 900萬元 “ 應付職工薪酬 ” 科目 900萬元 “ 預計負債 ” 科目 900萬元 [答疑編號 3759090109] 『正確答案』 CD 『答案解析』 借：管理費用 900 貸：應付職工薪酬 — 辭退福利 900 考點三：應交稅費 不通過應交稅費科目核算的稅費：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。 （ 1）在建工程（建造生產(chǎn)設備）領用自產(chǎn)產(chǎn)品 借：在建工程 80 貸：庫存商品 80 （ 2）在建工程（購建辦公樓等不動產(chǎn)）領用自產(chǎn)產(chǎn)品 借：在建工程 97 貸：庫存商品 80 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 17 （ 3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利 借：生產(chǎn)成本等 117 貸：應付職工薪酬 117 借：應付職工薪酬 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務成本 80 貸：庫存商品 80 （ 4）以自產(chǎn)產(chǎn)品進行債務重組，償還債務 120萬元 借：應付賬 款 120 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 17 營業(yè)外收入 3 借：主營業(yè)務成本 80 貸：庫存商品 80 （ 5）以自產(chǎn)產(chǎn)品交換無形資產(chǎn)（公允價值 117萬元），如果具有商業(yè)實質(zhì) 借：無形資產(chǎn) 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務成本 80 貸：庫存商品 80 （ 6）因管理不善造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損（原材料進項稅額 ） 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸： 庫存商品 80 應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出） （二）消費稅 ，記入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目； ，應交納的消費稅計入固定資產(chǎn)成本； ，委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應稅消費品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，計入應交消費稅科目的借方。則存貨的賬面價值是 105萬元。 （ 3）土地使用權在 “ 無形資產(chǎn) ” 科目核算的，按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目。溢、折價也是包含在利息調(diào)整明細科目中的。