【正文】 【例題 2 【例題 1按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記 “ 累計攤銷 ” 科目，按已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記 “ 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目，按無形 資產(chǎn)賬面余額，貸記 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交土地增值稅 ” 科目，按其差額，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目或貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 （ 4）收購液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅，按規(guī)定 允許抵扣的資源稅記入應(yīng)交資源稅科目的借方。 （三）營業(yè)稅 “ 營業(yè)稅金及附加 ” （例如出租無形 資產(chǎn)等）； “ 固定資產(chǎn)清理 ” ； “ 營業(yè)外收入 ” 或 “ 營業(yè)外支出 ” 。 （一）增值稅 【思考問題 1】購進(jìn)一批原材料，成本為 100萬 元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為 17萬元。 多選題】 A公司管理層 2020年 11月 1日決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務(wù) ,提出職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人 200人、總部管理人員 10人，并于 2020年 1月 1日執(zhí)行。 賬務(wù)處理上，確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 — 辭退福利 ” 科目； 比如：某企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)不景氣，需要裁減一批 員工。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13號 —— 或有事項(xiàng)》，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。不能等全部計劃都符合確認(rèn)條件時 再予以確認(rèn)。 （ 2） “ 內(nèi)退 ” 屬于辭退福利？ 屬于。二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為 100萬元，向職工出售的價格為每套 80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為 180萬元，向職工出售的價格為每套 150萬元。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理： （ 1）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi) 平均攤銷 ，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 [答疑編號 3759090104] 決定發(fā)放時： 借：生產(chǎn)成本 （ 100 ） 管理費(fèi)用 （ 20 ） 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 購買時 : 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 貸：銀行 存款 （ 3）為生產(chǎn)工人和總部管理人員提供免費(fèi)住宿 ,月計提折舊合計為 3萬元，其中總部管理人員。 【例題 3 （ 2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的 10%、 12%、 2%和 %計提醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金。 （ 1）貨幣性職工薪酬 對于國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計量計算應(yīng)計入職工薪酬的金額，例如， “ 五險一金 ” 、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。計入的科目？ “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 勞務(wù)成本 ” 、 “ 工程施工－合同成本 ” 等。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等屬于職工薪酬。確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債， 不能 重新分類為其他金融負(fù)債，其他金融負(fù)債也 不能 重新分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。第九章 負(fù) 債 考情分析 本章近三年考試的主要題型既有客觀題，又有主觀題目。 考點(diǎn)一：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 （一）概述 企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時對其進(jìn)行分類后，不能隨意變更。 考點(diǎn)二：職工薪酬 （一）職工薪酬的范圍 （ 1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（ 2）職工福利費(fèi)；（ 3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi) 等社會保險費(fèi)；（ 4）住房公積金；（ 5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（ 6）非貨幣性福利；（ 7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）；（ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 付的租金 [答疑編號 3759090101] 『正確答案』 ABCDE （二）職工薪酬的確認(rèn)和計量 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間 ,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn) 為負(fù)債 , 除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外 ,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象 ,分別下列情況處理： （ 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 ,計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 （ 3）除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工 ,包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員 相關(guān)的職工薪酬 ,因難以確定直接對應(yīng)的受益對象 ,均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，即 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 銷售費(fèi)用 ” 等。 計算題】 A公司 2020年 2月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： （ 1）按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為 100萬元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資為 30萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為 10萬元，在建工程人員工資為 5萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為 35萬元（符合資本化條件）。 [答疑編號 3759090102] 『正確答案』 （ 1）計算各項(xiàng)職工薪酬 計入生產(chǎn) 成本的職工薪酬＝ 100＋ 10043% ＝ 143（萬元） 計入制造費(fèi)用的職工薪酬＝ 20＋ 2043% ＝ （萬元） 計入管理費(fèi)用的職工薪酬＝ 30＋ 3043% ＝ （萬元） 計入銷售費(fèi)用的職工薪酬＝ 10＋ 1043% ＝ （萬元） 計入在建工程的職工薪酬＝ 5＋ 543% ＝ （萬元） 計入研發(fā)支出的職工薪酬＝ 35＋ 3543% ＝ （萬元） （ 2）編制會計分錄 借：生產(chǎn)成本（人工） 143 制造費(fèi)用（人工） 管理費(fèi)用（人工） 銷售費(fèi)用（人工） 在建工程（人工） 研發(fā)支出 — 資本化支出（人工） 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 200 — 社會保險費(fèi) （ 20024% ） 48 — 住房公積金（ 200% ） 21 — 職工福利 （ 2004% ） 8 — 工會經(jīng)費(fèi) （ 200 2%） 4 — 職工教育經(jīng)費(fèi)（ 200% ） 5 （ 2）非貨幣性職工薪酬 企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬 ,包括以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利；將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用；向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。以銀行存款支付了購買商品的價款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為 17%。 [答疑編號 3759090107] 借：管理費(fèi)用 6 貸：應(yīng)付職工薪酬 6 借：應(yīng)付職工薪酬 6 貸：銀行存款 6 企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。 計算題】 2020年 5月，乙公司購買了 100套全新的公 寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有 100名職工，其中 80名為直接生產(chǎn)人員， 20名為公司總部管理人員。 [答疑編號 3759090108] 『正確答案』 （ 1）公司出售住房時 借：銀行存款 （ 8080 ＋ 20150 ） 9 400 長期待攤費(fèi)用 （ 8020 ＋ 2030 ） 2 200 貸：固定資產(chǎn) （ 80100 ＋ 20180 ） 11 600 （ 2）出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在 15年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 （ 8020/15 ） 管理費(fèi)用 （ 2030/15 ） 40 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 貸：長期待攤費(fèi)用 （三）辭退福利（解除勞動關(guān)系補(bǔ)償）的確認(rèn)和計量 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給 予的補(bǔ)償。辭退福利還包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。在確認(rèn)辭退福利時，需要注意以下兩個方面： （ 1）對于分期或分階段實(shí)施的，在每期或每階段計劃符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，就應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。具體來說，在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債（計入應(yīng)付職工薪酬科目）， 一次計入當(dāng)期管理費(fèi)用 ，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險 費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。 （ 3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利款項(xiàng)之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時，計入財務(wù)費(fèi)用。 【例題 5 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目 400萬元 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 500萬元 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 900萬元 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目 900萬元 “ 預(yù)計負(fù)債 ” 科目 900萬元 [答疑編號 3759090109] 『正確答案』 CD 『答案解析』 借：管理費(fèi)用 900 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 辭退福利 900 考點(diǎn)三：應(yīng)交稅費(fèi) 不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算的稅費(fèi)：印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。 （ 1）在建工程（建造生產(chǎn)設(shè)備）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 借：在建工程 80 貸：庫存商品 80 （ 2）在建工程（購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 借：在建工程 97 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 （ 3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利 借：生產(chǎn)成本等 117 貸：應(yīng)付職工薪酬 117 借：應(yīng)付職工薪酬 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 （ 4）以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行債務(wù)重組，償還債務(wù) 120萬元 借：應(yīng)付賬 款 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 營業(yè)外收入 3 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 （ 5）以自產(chǎn)產(chǎn)品交換無形資產(chǎn)（公允價值 117萬元），如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 借：無形資產(chǎn) 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 （ 6）因管理不善造成的自產(chǎn)產(chǎn)品毀損（原材料進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸： 庫存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （二）消費(fèi)稅 ，記入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目； ，應(yīng)交納的消費(fèi)稅計入固定資產(chǎn)成本； ，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，其消費(fèi)稅計入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計入應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方。則存貨的賬面價值是 105萬元。 （ 3）土地使用權(quán)在 “ 無形資產(chǎn) ” 科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目。溢、折價也是包含在利息調(diào)整明細(xì)科目中的。