【正文】 【答案】 B 209 年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確 認(rèn)的利得是（ ）。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 3 小題至第 4 小題。 借：在建工程 貸：原材料 30 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （ 3017% ） 注：此處假設(shè)為建筑物在建工程。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 65＋ ） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 65 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 6517% ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 貸：庫存商品 50 （ 2）甲公司以賬面價(jià)值為 20 萬元、市場(chǎng)價(jià)格為 25 萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項(xiàng) 32 萬元。 209 年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： 【解析】快速瀏覽四筆業(yè)務(wù)，仔細(xì)閱讀兩個(gè)題目要求，再做四筆業(yè)務(wù)。己公司該批庫存商品的賬面價(jià)值為 4000元，公允價(jià)值 為5000 元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。按增值稅法的規(guī)定，將庫存商品用于償債，應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納增值稅。假設(shè)丁公司和 D公司適用的增值稅稅率均為 17%，沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。 丙公司的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7000 貸：庫存商品 4000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 資本公積 —— 資本溢價(jià) 2150 【例題 7丙公司庫存商品的賬面價(jià)值為 4000 元，在合并日的公允價(jià)值為 5000 元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。按增值稅法的規(guī)定，將庫存商品用于對(duì)外投資，不管是用于非同一控制下的企業(yè)合并還是同一控制下的企業(yè)合并，均應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納增值稅。 【答案】 會(huì)計(jì)處理 分析：該交易換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均無法確定，應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)量，換出資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)出售損益。乙公司庫存商品的賬面價(jià)值為 4000 元，在交換日的計(jì)稅價(jià)格為 5000 元。 【答案】 會(huì)計(jì)處理 分析：該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且資產(chǎn)公允價(jià)值能夠計(jì)量，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，換出資產(chǎn)視同銷售。 A公司非專利技術(shù)的賬面原 價(jià)為 10000 元，在交換日的累計(jì)攤銷為 6000 元，公允價(jià)值為 5850 元。采用公允價(jià)值計(jì)量的，換出存貨視同銷 售，確認(rèn)出售損益；采用賬面價(jià)值計(jì)量的，換出存貨直接轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)出售損益。除此之外，無需關(guān)注增值稅與所得稅的差異，即，凡是視同銷售的，就貸記主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入），貸記應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。 自行對(duì)比所得稅法規(guī)定與增值稅法的異同點(diǎn)： 應(yīng)注意兩種特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：（ 1）原材料和產(chǎn)品用于在建工程；（ 2）原材料和產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利。原因何在？ 確認(rèn)銷售收入和銷售成本的依據(jù)：不是增值稅法，而是所得稅法，凡是要交所得稅的項(xiàng)目，就確認(rèn)銷售收入和銷售成本；凡是不需要交所得稅的項(xiàng)目，就不確認(rèn)銷售損益，而直接結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理： 工程領(lǐng)用材料時(shí)： 借：在建工程 1 404 000 貸：原材料 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204 000 改編：倘若將例題中用于在建工程的原材料，改為產(chǎn)品，且已知產(chǎn)品成本為 120 萬元，市價(jià)為 200萬元。 增值稅不予以抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理： 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）原進(jìn)項(xiàng)稅額（成本 17% ） 【例題 3 （ 3）視同銷售業(yè)務(wù) 企業(yè)有些業(yè)務(wù)不是銷售業(yè)務(wù)，但稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，計(jì)算交納增值稅。 三級(jí)明細(xì)賬戶 “ 已交稅金 ” 記錄企業(yè)已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的增值稅，退回多交的增值稅用紅字沖銷。 （ 1）應(yīng)納增值稅的計(jì)算 增值稅稅率為基本稅率 17%、低稅率 13%和零稅率。比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲企業(yè)的納稅期限為 10 日，繳納日期為每月的 5 日、 15 日、 25 日，則意味著甲企業(yè)每 10 天向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳一次增值稅。 ☆ 補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年的辭退福利 折現(xiàn)率的確定 辭退工作在 1 年內(nèi)完成但付款時(shí)間超過 1 年的，應(yīng)當(dāng)選擇同期限國債利率作為折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）；不存在與辭退福利支付期相匹配國債利率的，應(yīng)當(dāng)以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎(chǔ)，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估 計(jì)超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率。 購買電暖氣時(shí)（增值稅不能抵扣，不按存貨核算）： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 58 500 貸：銀行存款 58 500 非貨幣性職工薪酬的計(jì)量 2 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊等 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 1）有服務(wù)年限條件的，將補(bǔ)貼長(zhǎng)期待攤后 比照工資處理。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái) 7 000 元，某公司適用的增值稅稅率為 17%；某公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為 17%。選項(xiàng) A為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于五險(xiǎn)之一；選項(xiàng) B 因解除職工勞動(dòng)合同支付的補(bǔ)償款，屬于辭退福利；選項(xiàng) C 為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)，屬于福利費(fèi)；選項(xiàng) D 因向管理人員提供住房而支付的租金，屬于非貨幣性福利；選項(xiàng) E 按照工資總額一定比例計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，屬于兩個(gè)經(jīng)費(fèi)之一。 【例題 1 與預(yù)付賬款對(duì)比： 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 科目，直接記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目的借方。交易性金融負(fù)債，主要是指短期應(yīng)付債券。 本章歷年考題多數(shù)是單選題和多選題，（ 2020 年出現(xiàn)過計(jì)算題），分值一般為 2～ 3分。另外，可轉(zhuǎn)換公司債券是一個(gè)重要的知識(shí)點(diǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，通過 “ 交易性金融負(fù)債 ” 科目核算（衍生金融負(fù)債除外）。 （二）預(yù)收賬款 預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 科目，直接記入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目的貸方。 既包括在職期間的，也包括離職后的；既包括給職工本人的，也包括給其被 贍養(yǎng)人的福利。 【解析】職工薪酬包括 8 項(xiàng)：工資 、福利費(fèi)、五險(xiǎn)、一金、兩經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、其他支出。 計(jì)算題】 某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工 100 名， 209 年 2 月，公司以其生產(chǎn)的成本為 5 000 元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為 500 元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。 用產(chǎn)品（彩電）發(fā)放福利時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 819 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)） 700 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫存商品 500 000 確認(rèn)了銷售收入和銷售成本，按售價(jià)計(jì)算了銷項(xiàng)稅額。 （ 2）確認(rèn)： “ 辭退 ” 應(yīng)制定了正式辭退計(jì)劃（董事會(huì)批準(zhǔn)、一年內(nèi)完畢）；不能單方面撤銷。 稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日、 1 個(gè)月或者 1 個(gè)季度。 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在 50 萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的；以及應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算不健全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；或雖符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的均應(yīng)視同小規(guī)模 納稅人。 “ 應(yīng)交增值稅 ” 下設(shè)（三級(jí)）明細(xì)專欄： 借方設(shè)置 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 等三個(gè)專欄； 貸方設(shè)置 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 、 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 減免稅款 ” 、 “ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 等六個(gè)專欄。 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 記錄月末轉(zhuǎn)出的多交增值稅。稅法規(guī)定的不予以抵扣項(xiàng)目有： 只有一類：原材料用于（不動(dòng)產(chǎn)）在建工程、職工福利和非正常損失等 3 種情形。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。對(duì)比 “ 非貨幣性職工薪酬例題 ” 用產(chǎn)品（彩電）發(fā)放福利時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪 酬 —— 非貨幣性福利 819 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)） 700 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119 000 確認(rèn)銷售損益的依據(jù) 產(chǎn)品用于在建工程，與產(chǎn)品用于職工福利，都屬于增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)，但賬務(wù)處理完全不同：一個(gè)直接轉(zhuǎn)銷產(chǎn)品賬面價(jià)值，另一個(gè)是確認(rèn)銷售收入和銷售成本。 ☆ 增值稅法與所得稅法的差異 所得稅法規(guī)定，貨物（含原材料和產(chǎn)品）用于在建工程，不繳所得稅；貨物（含原材料和產(chǎn)品）用于發(fā)放職工福利、對(duì)外投資、分配股利、對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)繳所得稅。 管理不善造成原材料毀損、被盜、霉?fàn)€變質(zhì)等，應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 借：管理費(fèi)用（存貨盤虧） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 自然災(zāi)害造成原材料毀損等 自然災(zāi)害造成原材料毀損等，進(jìn)項(xiàng)稅額仍可抵扣，無需轉(zhuǎn)出： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料 借：營業(yè)外支出（存貨盤虧） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ⑤ 用于分配股利 ☆ 總結(jié) 原材料和產(chǎn)品用于（不動(dòng)產(chǎn)）在建工程和職工福利，是兩種特殊情形。倘若該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠確定，則采用公允價(jià)值計(jì)量；否則，采用賬面價(jià)值計(jì)量。 計(jì)算題】 2020 年 7 月 1 日，甲公司以一批庫存商品交換 A 公司一項(xiàng)非專利技術(shù)。不考慮其他因素。 B公司非專利技術(shù)的賬面原價(jià)為 10000 元，在交換日的累計(jì)攤銷為 6000 元。不考慮其他因素。非同一控制下的企業(yè)合并，采用公允價(jià)值計(jì)量，作為合并對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)出存貨應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售損益；同一控制下的企業(yè)合并，采用賬面價(jià)值計(jì)量，轉(zhuǎn)出存貨直接轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)出售損益。合并日， C 公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 10000 元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 11000 元。 【答案 】 會(huì)計(jì)處理 分析：同一控制下的企業(yè)合并，采用賬面價(jià)值計(jì)量，轉(zhuǎn)出存貨直接轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，但應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額；長(zhǎng)期股權(quán)投資按照享有子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額 7000（ 1000070% ）元作為入賬價(jià)值；雙方貸差計(jì)入資本公積。丁公司庫存商品的賬面價(jià)值為 4000 元，在合并日的公允價(jià)值為 5000 元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。 會(huì)計(jì)處理 丁公司的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5850 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 借：主營業(yè)務(wù)成本 4000 貸：庫存商品 4000 準(zhǔn)則三：債務(wù)重組 按《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定，以存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，轉(zhuǎn)出存貨視同銷售，確認(rèn)銷售 損益。由于己公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付 F 公司的 7000元貨款，經(jīng)雙方協(xié)商， F 公司同意己公司以庫存商品抵債。 【答案】 會(huì)計(jì)處理 己公司的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付賬款 7000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 1150 借：主營業(yè)務(wù)成本 4000 貸：庫存商品 4000 【例題 9?單選題】（ 2020年） 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 l7%。 【解析】產(chǎn)品用于對(duì)外投資，增值稅和所得稅均視同銷售。 【解析】原材料用于在建工程，所得稅視為自用，無需納稅；增值稅區(qū)分在建工程屬于建筑物還是機(jī)器設(shè)備，建筑物在建工程應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，機(jī)器設(shè)備在建工程則無需進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出。 借：應(yīng)付職工薪酬 （ 14＋ ） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 14 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 1417% ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 10 貸：庫存商品 10 上述市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，均不含增值稅。營業(yè)外收入 不屬于收入，屬于利得。本題涉及到了用產(chǎn)品對(duì)外投資、債務(wù)重組和發(fā)放職工福利，以及將原材料用于在建工程，另外還需注意將產(chǎn)品用于在建工程、用原材料發(fā)放職工福利、用原材料或產(chǎn)品進(jìn)行非貨幣性交換、支付合并對(duì)價(jià)等特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 計(jì)算題】 某增值稅一般納稅人企業(yè)，存貨按實(shí)際成本記賬， 6 月初 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 ” 科目貸方余額 20 萬元， 6 月份的有關(guān)業(yè)務(wù)如下： ① 向農(nóng)民購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，收購價(jià)為 800 萬元。 【答案】 ① 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 80013% ＋ 1007% ＝ 111 采購成本＝ 800＋ 116－ 111＝ 805 借：原材料 805 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值