【正文】 【答案】 B 209 年度因上述交易或事項應當確 認的利得是（ ）。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 3 小題至第 4 小題。 借：在建工程 貸：原材料 30 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （ 3017% ） 注：此處假設為建筑物在建工程。 借：長期股權(quán)投資 （ 65＋ ） 貸：主營業(yè)務收入 65 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） （ 6517% ） 借：主營業(yè)務成本 50 貸：庫存商品 50 （ 2）甲公司以賬面價值為 20 萬元、市場價格為 25 萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項 32 萬元。 209 年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： 【解析】快速瀏覽四筆業(yè)務，仔細閱讀兩個題目要求，再做四筆業(yè)務。己公司該批庫存商品的賬面價值為 4000元，公允價值 為5000 元，計稅價格等于公允價值。按增值稅法的規(guī)定，將庫存商品用于償債，應視同銷售，計算繳納增值稅。假設丁公司和 D公司適用的增值稅稅率均為 17%，沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。 丙公司的賬務處理為： 借：長期股權(quán)投資 7000 貸：庫存商品 4000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 850 資本公積 —— 資本溢價 2150 【例題 7丙公司庫存商品的賬面價值為 4000 元，在合并日的公允價值為 5000 元，計稅價格等于公允價值。按增值稅法的規(guī)定，將庫存商品用于對外投資，不管是用于非同一控制下的企業(yè)合并還是同一控制下的企業(yè)合并，均應視同銷售，計算繳納增值稅。 【答案】 會計處理 分析：該交易換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均無法確定，應按賬面價值計量，換出資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認出售損益。乙公司庫存商品的賬面價值為 4000 元，在交換日的計稅價格為 5000 元。 【答案】 會計處理 分析：該交易具有商業(yè)實質(zhì)且資產(chǎn)公允價值能夠計量，應按公允價值計量，換出資產(chǎn)視同銷售。 A公司非專利技術(shù)的賬面原 價為 10000 元，在交換日的累計攤銷為 6000 元，公允價值為 5850 元。采用公允價值計量的，換出存貨視同銷 售，確認出售損益；采用賬面價值計量的，換出存貨直接轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認出售損益。除此之外，無需關(guān)注增值稅與所得稅的差異，即，凡是視同銷售的，就貸記主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入），貸記應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）。 自行對比所得稅法規(guī)定與增值稅法的異同點： 應注意兩種特殊業(yè)務的會計處理：（ 1）原材料和產(chǎn)品用于在建工程；（ 2）原材料和產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利。原因何在？ 確認銷售收入和銷售成本的依據(jù)：不是增值稅法，而是所得稅法，凡是要交所得稅的項目，就確認銷售收入和銷售成本；凡是不需要交所得稅的項目，就不確認銷售損益，而直接結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)可作如下賬務處理： 工程領用材料時： 借：在建工程 1 404 000 貸：原材料 1 200 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 204 000 改編：倘若將例題中用于在建工程的原材料，改為產(chǎn)品，且已知產(chǎn)品成本為 120 萬元，市價為 200萬元。 增值稅不予以抵扣項目的賬務處理： 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）原進項稅額（成本 17% ） 【例題 3 （ 3）視同銷售業(yè)務 企業(yè)有些業(yè)務不是銷售業(yè)務，但稅法規(guī)定應視同銷售業(yè)務，計算交納增值稅。 三級明細賬戶 “ 已交稅金 ” 記錄企業(yè)已經(jīng)向稅務機關(guān)交納的增值稅，退回多交的增值稅用紅字沖銷。 （ 1）應納增值稅的計算 增值稅稅率為基本稅率 17%、低稅率 13%和零稅率。比如，稅務機關(guān)核定甲企業(yè)的納稅期限為 10 日，繳納日期為每月的 5 日、 15 日、 25 日，則意味著甲企業(yè)每 10 天向稅務機關(guān)預繳一次增值稅。 ☆ 補償款項超過一年的辭退福利 折現(xiàn)率的確定 辭退工作在 1 年內(nèi)完成但付款時間超過 1 年的，應當選擇同期限國債利率作為折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計入當期損益和應付職工薪酬（辭退福利）；不存在與辭退福利支付期相匹配國債利率的，應當以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估 計超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率。 購買電暖氣時（增值稅不能抵扣，不按存貨核算）： 借：應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 58 500 貸：銀行存款 58 500 非貨幣性職工薪酬的計量 2 借：應付職工薪酬 貸：累計折舊等 借：管理費用等 貸：應付職工薪酬 （ 1）有服務年限條件的，將補貼長期待攤后 比照工資處理。該型號液晶彩電的售價為每臺 7 000 元，某公司適用的增值稅稅率為 17%；某公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為 17%。選項 A為職工支付的補充養(yǎng)老保險，屬于五險之一；選項 B 因解除職工勞動合同支付的補償款，屬于辭退福利；選項 C 為職工進行健康檢查而支付的體檢費，屬于福利費；選項 D 因向管理人員提供住房而支付的租金，屬于非貨幣性福利；選項 E 按照工資總額一定比例計提的職工教育經(jīng)費，屬于兩個經(jīng)費之一。 【例題 1 與預付賬款對比： 預付賬款不多的企業(yè)，可以不設置 “ 預付賬款 ” 科目，直接記入 “ 應付賬款 ” 科目的借方。交易性金融負債，主要是指短期應付債券。 本章歷年考題多數(shù)是單選題和多選題，（ 2020 年出現(xiàn)過計算題），分值一般為 2～ 3分。另外，可轉(zhuǎn)換公司債券是一個重要的知識點。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，通過 “ 交易性金融負債 ” 科目核算（衍生金融負債除外）。 （二）預收賬款 預收賬款不多的企業(yè)，可以不設置 “ 預收賬款 ” 科目，直接記入 “ 應收賬款 ” 科目的貸方。 既包括在職期間的，也包括離職后的；既包括給職工本人的，也包括給其被 贍養(yǎng)人的福利。 【解析】職工薪酬包括 8 項：工資 、福利費、五險、一金、兩經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、其他支出。 計算題】 某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工 100 名， 209 年 2 月，公司以其生產(chǎn)的成本為 5 000 元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為 500 元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。 用產(chǎn)品（彩電）發(fā)放福利時： 借：應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 819 000 貸：主營業(yè)務收入 （售價） 700 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 119 000 借：主營業(yè)務成本 500 000 貸：庫存商品 500 000 確認了銷售收入和銷售成本，按售價計算了銷項稅額。 （ 2）確認： “ 辭退 ” 應制定了正式辭退計劃（董事會批準、一年內(nèi)完畢）；不能單方面撤銷。 稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、 15 日、 1 個月或者 1 個季度。 從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，年應征增值稅銷售額在 50 萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 80 萬元以下的；以及應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但會計核算不健全或者不能提供準確稅務資料的；或雖符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的均應視同小規(guī)模 納稅人。 “ 應交增值稅 ” 下設（三級）明細專欄： 借方設置 “ 進項稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 等三個專欄； 貸方設置 “ 銷項稅額 ” 、 “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 減免稅款 ” 、 “ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 ” 等六個專欄。 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 記錄月末轉(zhuǎn)出的多交增值稅。稅法規(guī)定的不予以抵扣項目有： 只有一類：原材料用于（不動產(chǎn)）在建工程、職工福利和非正常損失等 3 種情形。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設項目。對比 “ 非貨幣性職工薪酬例題 ” 用產(chǎn)品（彩電）發(fā)放福利時： 借：應付職工薪 酬 —— 非貨幣性福利 819 000 貸：主營業(yè)務收入 （售價） 700 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 119 000 確認銷售損益的依據(jù) 產(chǎn)品用于在建工程，與產(chǎn)品用于職工福利，都屬于增值稅的視同銷售業(yè)務，但賬務處理完全不同：一個直接轉(zhuǎn)銷產(chǎn)品賬面價值，另一個是確認銷售收入和銷售成本。 ☆ 增值稅法與所得稅法的差異 所得稅法規(guī)定，貨物（含原材料和產(chǎn)品）用于在建工程，不繳所得稅；貨物（含原材料和產(chǎn)品）用于發(fā)放職工福利、對外投資、分配股利、對外捐贈，應繳所得稅。 管理不善造成原材料毀損、被盜、霉爛變質(zhì)等，應進項稅額轉(zhuǎn)出： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 借：管理費用（存貨盤虧） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 自然災害造成原材料毀損等 自然災害造成原材料毀損等，進項稅額仍可抵扣，無需轉(zhuǎn)出： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料 借：營業(yè)外支出（存貨盤虧） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 ⑤ 用于分配股利 ☆ 總結(jié) 原材料和產(chǎn)品用于（不動產(chǎn)）在建工程和職工福利，是兩種特殊情形。倘若該交易具有商業(yè)實質(zhì)且資產(chǎn)的公允價值能夠確定，則采用公允價值計量；否則，采用賬面價值計量。 計算題】 2020 年 7 月 1 日，甲公司以一批庫存商品交換 A 公司一項非專利技術(shù)。不考慮其他因素。 B公司非專利技術(shù)的賬面原價為 10000 元，在交換日的累計攤銷為 6000 元。不考慮其他因素。非同一控制下的企業(yè)合并，采用公允價值計量，作為合并對價轉(zhuǎn)出存貨應視同銷售，確認銷售損益；同一控制下的企業(yè)合并，采用賬面價值計量，轉(zhuǎn)出存貨直接轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認出售損益。合并日， C 公司凈資產(chǎn)賬面價值為 10000 元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 11000 元。 【答案 】 會計處理 分析：同一控制下的企業(yè)合并，采用賬面價值計量，轉(zhuǎn)出存貨直接轉(zhuǎn)銷賬面價值，但應計算增值稅銷項稅額；長期股權(quán)投資按照享有子公司凈資產(chǎn)賬面價值份額 7000（ 1000070% ）元作為入賬價值；雙方貸差計入資本公積。丁公司庫存商品的賬面價值為 4000 元，在合并日的公允價值為 5000 元，計稅價格等于公允價值。 會計處理 丁公司的賬務處理為： 借：長期股權(quán)投資 5850 貸：主營業(yè)務收入 5000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 850 借：主營業(yè)務成本 4000 貸：庫存商品 4000 準則三：債務重組 按《債務重組》準則規(guī)定，以存貨抵償債務的，應按公允價值計量，轉(zhuǎn)出存貨視同銷售，確認銷售 損益。由于己公司發(fā)生財務困難，無法支付 F 公司的 7000元貨款，經(jīng)雙方協(xié)商， F 公司同意己公司以庫存商品抵債。 【答案】 會計處理 己公司的賬務處理為： 借：應付賬款 7000 貸：主營業(yè)務收入 5000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 850 營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 1150 借：主營業(yè)務成本 4000 貸：庫存商品 4000 【例題 9?單選題】（ 2020年） 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 l7%。 【解析】產(chǎn)品用于對外投資，增值稅和所得稅均視同銷售。 【解析】原材料用于在建工程，所得稅視為自用，無需納稅；增值稅區(qū)分在建工程屬于建筑物還是機器設備，建筑物在建工程應進項稅額轉(zhuǎn)出，機器設備在建工程則無需進項稅 額轉(zhuǎn)出。 借：應付職工薪酬 （ 14＋ ） 貸：主營業(yè)務收入 14 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） （ 1417% ） 借：主營業(yè)務成本 10 貸：庫存商品 10 上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。營業(yè)外收入 不屬于收入，屬于利得。本題涉及到了用產(chǎn)品對外投資、債務重組和發(fā)放職工福利，以及將原材料用于在建工程，另外還需注意將產(chǎn)品用于在建工程、用原材料發(fā)放職工福利、用原材料或產(chǎn)品進行非貨幣性交換、支付合并對價等特殊業(yè)務的會計處理。 計算題】 某增值稅一般納稅人企業(yè)，存貨按實際成本記賬， 6 月初 “ 應交稅費 —— 未交增值稅 ” 科目貸方余額 20 萬元， 6 月份的有關(guān)業(yè)務如下： ① 向農(nóng)民購進農(nóng)產(chǎn)品一批，收購價為 800 萬元。 【答案】 ① 進項稅額＝ 80013% ＋ 1007% ＝ 111 采購成本＝ 800＋ 116－ 111＝ 805 借：原材料 805 應交稅費 —— 應交增值