【正文】 向債務(wù)人單獨(dú)支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價值處理；若債權(quán)人向債務(wù)人單獨(dú)支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能作為沖減重組債權(quán)的賬面價值處理 。該產(chǎn)品的公允價值為 300 000 元，實(shí)際成本為 220 000 元。由于 泰達(dá)公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。抵債設(shè)備已于 2020 年 3 月 10 日運(yùn)抵 永興 公司。 （二）債權(quán)人的會計(jì)處理 債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)將享有股權(quán)的公允價值確認(rèn)為債務(wù)人的投資，重組債權(quán)賬面價值與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)公允價值之間的差額，先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失）。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將 泰達(dá) 公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為 泰達(dá) 公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定 泰達(dá) 公司普通股的面值為 1 元， 泰達(dá) 公司以 20 000 股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價為 3 元。 。股票登記手續(xù)已辦理完畢， 永興 公司對其作為長期股權(quán)投資處理。發(fā)生的相關(guān)稅 費(fèi)，按照長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定處理。 （ 1） 泰達(dá) 公司的賬務(wù)處理： ① 計(jì)算固定資產(chǎn)清理損益與債務(wù)重組利得： 固定資產(chǎn)公允價值 460 000 減：固定資產(chǎn)凈值 400 000 處置固定資產(chǎn)凈收益 60 000 ② 計(jì)算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款的賬面余額 500 000 減：固定資產(chǎn)公允價值 460 000 債務(wù)重組利得 40 000 ③ 應(yīng)作會計(jì)分錄如下： 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn) 入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 400 000 累計(jì)折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 450 000 確認(rèn)債務(wù)重組利得： 借：應(yīng)付賬款 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 400 000 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 40 000 — 處置固定資產(chǎn)利得 60 000 （ 2） 永興 公司的賬務(wù)處理： ① 計(jì)算債務(wù)重組損失： 應(yīng)收賬款賬面余額 500 000 減：受讓資產(chǎn)的公允價值 460 000 差額 40 000 減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20 000 債務(wù)重組損失 20 000 ② 應(yīng)作會計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 460 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收賬款 500 000 四 、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 的會計(jì)處理 （一）債務(wù)人的會計(jì)處理 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）；股份的公允價值與股本 （或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積（股本溢價或資本溢價）。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價為 450 000 元，已提折舊 50 000元，設(shè)備的公允價值為 460 000 元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納增值稅）。 泰達(dá) 公司于 2020 年 8 月 1 日收到 永興 公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫； 泰達(dá) 公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 50 000 元的壞賬準(zhǔn)備。由于 永興 公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于 2020 年 1 月 1日到期的 貨款。債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值計(jì)量。 （ 2） 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （ 1） 泰達(dá)公司 的賬務(wù)處理： ① 計(jì)算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款賬面余額 585 000 減：支付的現(xiàn)金 535 000 債務(wù)重組利得 50 000 ② 應(yīng)作會計(jì)分錄： 法和教學(xué)手段 ：教法的指導(dǎo)思想是啟發(fā) 式 教學(xué)，以講解教學(xué)為主，輔助于課堂討論，由淺及深，逐步推進(jìn)，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)及參與的積極性。由于 泰達(dá)公司 發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于 7 月 1 日 進(jìn)行債務(wù)重組。 以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款等”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得”科目。如以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償債務(wù)一部分，以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的一部分；以債務(wù)轉(zhuǎn)為資 本清償債務(wù)一部分，以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的一部分；以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)一部分內(nèi)容的時間分配 ： 債務(wù)重組的定義、債務(wù)重組的方式、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計(jì)處理 1 小時； 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計(jì)處理 、 課后小結(jié)及布置作業(yè) 1小時。將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指債務(wù)重組。 教學(xué)基本內(nèi)容 方法及 手段 內(nèi)容安排 一、債務(wù)重組的定義 二、債務(wù)重組的方式 三 、以資產(chǎn)清償債務(wù) 的會計(jì)處理 四 、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 的會計(jì)處理 一、債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 的情況下， 債權(quán)人 按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定 作出 讓步 的事項(xiàng)。計(jì)算債務(wù)人的債務(wù)重組利得、債權(quán)人的債務(wù)重組損失；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 參考文獻(xiàn)： 1.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 2.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 應(yīng)用指南》 3.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》 、孫燦明主編 .《 高級財(cái)務(wù)會計(jì)》 .北京大學(xué)出版社， 5． 20 2020年度注冊會計(jì)師全國同一考試輔導(dǎo)教材《會計(jì)》 課 后 小 結(jié) 現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的，綜合反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的會計(jì)報表，按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)，將其分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 三類。 （籌資活動） 根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制天華股份有限公司 20 7年度的現(xiàn)金流量表。 應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù) 為 180000 元， 應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為 28000元。 存貨的 期 初 數(shù) 為 2580000元存貨的 期末數(shù) 為 2484700 元 （經(jīng)營活動） （ 3） 應(yīng)收票據(jù) 期初數(shù) 246000元，期末為 66000 元，應(yīng)收帳款 期初數(shù)（ 299100+900 ） 元 ， 期 末 為（ 598200+1800）元。 （經(jīng)營活動） 除上述項(xiàng)目外，利潤表中的銷售費(fèi)用20200元至期末已經(jīng)支付。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為900元。 20 6 年度利潤表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下： （ 1）管理費(fèi)用的組成：職工薪酬17100元，無形資產(chǎn)攤銷 60000元，折舊費(fèi) 20200 元，支付其他費(fèi)用 60000元。 應(yīng)收賬款年初 凈 額和應(yīng)收賬款期末凈 額不包括壞賬準(zhǔn)備。 第四步，將調(diào)整分錄過入各 T形賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。 第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。 第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 0。 1經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000 元， 此外 企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下： 借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 顯然，企業(yè)的 凈利潤為 0。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 0元。即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項(xiàng)之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0） =凈利潤（ 250）－遞延 所得稅資產(chǎn)增加 （ 250） 若產(chǎn)生遞延 所得稅資產(chǎn)減少 則正好相反，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額 =凈利潤＋遞延 所得稅資產(chǎn)減少 。雖然企業(yè)收到 1000 元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量， 屬于投資活動的現(xiàn)金流量， 故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 0。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及公允價值變動損失的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0） =凈利潤（ 1000）＋公允價值變動損失（ 1000） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) 1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下： 借：財(cái)務(wù) 費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 1000 顯然，凈利潤 =1000 元。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額仍為 0。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（ 0） =凈利潤（ 1000）＋無形資產(chǎn)攤銷（ 1000） 長期待攤費(fèi)用攤銷 假設(shè)企業(yè)僅攤銷長期待攤費(fèi)用 1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1000 貸：累計(jì)折舊 1000 顯然，企業(yè)的凈利潤 =1000 元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為 0元。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 假設(shè)企業(yè)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備 1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在間接法下，將 凈利潤 調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表