【正文】 ， 2020， (11)： 1623. ［ 11］畢毅，左志方，周春生 .增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響 ［ J］ .蘭州學(xué)刊， 2020， (8)： 3539. ［ 12］劉曉鳳 .增值稅的國(guó)際比較與借鑒［ J］ .新會(huì)計(jì)， 2020， (3)： 4649. ［ 13］田秀英 .增值稅轉(zhuǎn)型后存在的問(wèn)題及對(duì)策建議［ J］ .中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)， 2020， (2)： 110111. ［ 14］艾倫增值稅轉(zhuǎn)型符合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需要，能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)與優(yōu)化。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門要做好增值稅轉(zhuǎn)型的政策宣傳，加強(qiáng)各部門之間的溝通，提醒相 關(guān)固定資產(chǎn)采購(gòu)人員在采購(gòu)時(shí)要盡量取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，避免因?yàn)闆]有取得有效的固定資產(chǎn)采購(gòu)發(fā)票而導(dǎo)致有關(guān)的增值稅無(wú)法發(fā)抵扣而給企業(yè)帶來(lái)不利。經(jīng)比較， 17萬(wàn)元遠(yuǎn)大于 3 萬(wàn)元，而且，所購(gòu)的固定資產(chǎn)的價(jià)值越大，差 距越大，所以企業(yè)一般應(yīng)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，這樣能夠獲得更多的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)避免小規(guī)模納稅人，除非小規(guī)模納稅人比一般納稅人提供更為優(yōu)惠的條件?？傊?，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)以及國(guó)家政策，購(gòu)置有利于提高企業(yè)生產(chǎn)效率，進(jìn)行技術(shù)更新改造的固定資產(chǎn)。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際需要來(lái)增加對(duì)固定資產(chǎn)的投資，不能盲目增加投資。 總的來(lái)說(shuō)，通過(guò)對(duì)寧波錦倫股份有限公司的分析可以看出，此次增值稅轉(zhuǎn)型可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金流量和利潤(rùn)，降低企業(yè)設(shè)備的投資成本，從而能夠刺激企業(yè)固定資產(chǎn)的及時(shí)更新和技術(shù)改造，并促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。 每年計(jì)提的折舊額 =5382/10=（萬(wàn)元） 增值稅轉(zhuǎn)型后，允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，則固定資產(chǎn)的原值為： 5382/（ 1+17%） =4600（萬(wàn)元）。 在測(cè)算過(guò)程中，增值稅轉(zhuǎn)型前只允許抵 9 扣當(dāng)年購(gòu)進(jìn)除固定資產(chǎn)外所含的進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)線增值稅來(lái)計(jì)算，增值稅轉(zhuǎn)型后以 2020年 1 月 1 日實(shí)行的能夠抵扣購(gòu)進(jìn)當(dāng)年固定資產(chǎn)所含的全部進(jìn)項(xiàng)稅額新增值稅政策計(jì)算。與此同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，合理進(jìn)行投資，并做好相關(guān)的稅收籌劃工作，爭(zhēng)取最大限度享受增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來(lái)的好處，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，使企業(yè)良性可持續(xù)健康發(fā)展。假定企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)性設(shè)備的不含稅價(jià)為 V，增值稅稅率為 17％，固定資產(chǎn)使用期限為 n 年，稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，殘值為 0，貼現(xiàn)率為 i，企業(yè)稅前利潤(rùn)為 A，所得稅稅率為 25％，此時(shí)兩種類型增值稅所計(jì)算的現(xiàn)金流及其凈現(xiàn)值如表 32所示。 （四）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資決策的影響 假設(shè)企業(yè)年銷售量、產(chǎn)品價(jià)格不變，則兩種不同類型的增值稅對(duì)投資方案的影響主要 8 取決于其現(xiàn)金流入和流出現(xiàn)值的數(shù)量關(guān)系。籌資的關(guān)鍵是在負(fù)債和權(quán)益資金之間做出選擇。從以上分析可以看出 ，在增值稅稅率一定的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)的影響取決于當(dāng)年允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以及固定資產(chǎn)折舊年限。同時(shí)，由于利潤(rùn)總額的增加也會(huì)造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是總體上并不影響凈利潤(rùn)的絕對(duì)上升趨勢(shì)。 假設(shè) V 為企業(yè)當(dāng)年新增的允許抵扣的固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)，增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，折舊率為 r,教育費(fèi)附加稅率為 3%，城建稅率為 7%，不考慮時(shí)間價(jià)值，企 7 業(yè)當(dāng)期因轉(zhuǎn)型帶來(lái)的現(xiàn)金流量變動(dòng)情況如表 31 所示。 綜上分析可知，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅和城建稅以及教育費(fèi)附加，而會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期的所得稅。同時(shí)，由于不同地區(qū)的納稅人城建稅稅率不同，在固定資產(chǎn)投資總額一定的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型為不同地區(qū)的納稅人節(jié)約的稅負(fù)也不同。增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅降低了，因而，增值稅轉(zhuǎn)型也降低了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加。 綜上例可見，增值稅轉(zhuǎn)型可以降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)。該企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)銷售收入 2500 萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額是 425 萬(wàn)元。在生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在消費(fèi)型增值稅的條件下，納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生當(dāng)期抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型將引起應(yīng)稅主體當(dāng)年應(yīng)納增值稅以及以增值稅為稅基之一的城建稅和 5 教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅等的會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生變化。在生產(chǎn)型增值稅實(shí)施的十多年以來(lái)，在減少盲目投資、抑制通貨膨脹以及財(cái)政收入方面都發(fā)揮了及其顯著的作用。 作為課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)于國(guó)民消費(fèi)總額 允許對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)年一次性扣除 收入型增值稅 在計(jì)算增值稅額時(shí)，允許扣除當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊，其法定增值額包括工資、獎(jiǎng)金、利息、利潤(rùn)和其他增值性費(fèi)用之和。 二、增值稅轉(zhuǎn)型的基本概況 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅法 ,增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提 供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 ,就其取得貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。同時(shí)還 將一些重要概念的特點(diǎn)進(jìn)行歸納整理以表的形式表述，使其區(qū)別更加明顯。最后，在增值稅轉(zhuǎn)型改革條件下，為企業(yè)如何更好地利用現(xiàn)行增值稅政策提高企業(yè)效益提出對(duì)策和建議。但是，他們對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型的影響的分析比較單一，不夠全面，并且大多是單純的理論分析，缺乏實(shí)證分析。 （三）尚待進(jìn)一步研究和解決的問(wèn)題 增值稅是我國(guó)的第一大稅種，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所起的作用越來(lái)越大。他為我國(guó)增值稅的改革提供了理論上的依據(jù)和政策上的參考。增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面推開是否能夠在一定程度上克服生產(chǎn)型增值稅的弊端，減輕企業(yè)稅負(fù)，刺激企業(yè)增加投資和實(shí)施技術(shù)改造，企業(yè)是否能獲得更多的現(xiàn)金流量，這些都有待我們具體研究分析。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的發(fā)展變化，尤其是在我國(guó)財(cái)政實(shí)力大大加強(qiáng)的情況下，生產(chǎn)型增值稅的弊端逐漸暴露。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。通過(guò)分析得出以下結(jié)論，全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅可以鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造、減輕稅收負(fù)擔(dān)、增厚企業(yè)利潤(rùn)并刺激企業(yè)投資意愿。在綜合前人研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際數(shù)據(jù)，詳細(xì)分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)、利潤(rùn)及現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，進(jìn)而闡述增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)效益 的影響，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)如何更好的利用現(xiàn)行增值稅政策提高企業(yè)效益提出幾點(diǎn)建議。VATTransformation 2 一、 前言 （一）選題的背景及目的 增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的稅種。生產(chǎn)型增值稅在實(shí)施的十多年來(lái)，與其它政策手段配合，在減少盲目投資、抑制通貨膨脹以及管理財(cái)政收入方面都發(fā)揮了積極的作用。 2020 年 11月 5 日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究決定，從 2020 年 1 月 1 日起我國(guó)開始正式執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型新方案，此次 增值稅轉(zhuǎn)型改革，實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。 （二）國(guó)內(nèi)外研究狀態(tài)和相關(guān)領(lǐng)域中已有的成果 艾倫 .（ 1992）在《增值稅國(guó)際實(shí)際和問(wèn)題》一書中就增值稅的政策、計(jì)劃、征收管理、發(fā)票、賬簿和納稅申報(bào)表、組織結(jié)構(gòu)、電算化以及審計(jì)等方面作了