【正文】 假設(shè)企業(yè)年銷售量、產(chǎn)品價格不變，則兩種不同類型的增值稅對投資方案的影響主要 8 取決于其現(xiàn)金流入和流出現(xiàn)值的數(shù)量關(guān)系。企業(yè)除了利用自身積累和內(nèi)部融資外，一般還需要利用外部籌資渠道籌集資金，如銀行貸款、發(fā)行債券等方式?；I資的關(guān)鍵是在負債和權(quán)益資金之間做出選擇。在總收益一定時，成本的降低必然會提高企業(yè)的投資報酬率，因此，增值稅轉(zhuǎn)型有利于刺激企業(yè)投資。從以上分析可以看出 ，在增值稅稅率一定的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤的影響取決于當年允許抵扣進項稅額以及固定資產(chǎn)折舊年限。②由于增值稅轉(zhuǎn)型會使以包括增值稅在內(nèi)為稅基的城建稅及教育費附加的減少，即營業(yè)稅金的減少，也會帶來利潤的增加。同時，由于利潤總額的增加也會造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是總體上并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。 增值稅轉(zhuǎn)型對利潤的影響主要表現(xiàn)在以下幾方面。 假設(shè) V 為企業(yè)當年新增的允許抵扣的固定資產(chǎn)的不含稅價，增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，折舊率為 r,教育費附加稅率為 3%，城建稅率為 7%，不考慮時間價值，企 7 業(yè)當期因轉(zhuǎn)型帶來的現(xiàn)金流量變動情況如表 31 所示。這將在很大程度上調(diào)動納稅人固定資產(chǎn)投資的積極性，有利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造和技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。 綜上分析可知，增值稅轉(zhuǎn)型會降低企業(yè)當期應(yīng)繳納的增值稅和城建稅以及教育費附加，而會增加企業(yè)當期的所得稅。一方面，由于增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價值由原來的含稅價格變?yōu)椴缓悆r，使得固定資產(chǎn)原值減少，計提的折舊額隨之減少；另一方面，由于企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加的減少，導(dǎo)致企業(yè)利潤總額增加，從而帶來對企業(yè)所得稅的增加。同時，由于不同地區(qū)的納稅人城建稅稅率不同，在固定資產(chǎn)投資總額一定的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型為不同地區(qū)的納稅人節(jié)約的稅負也不同。 6 應(yīng)納城建稅的減少額 =應(yīng)納增值稅減少額適用稅率 應(yīng)納教育費附加的減少額 =應(yīng)納增值稅減少額 3% 其中應(yīng)納城建稅的適用稅率根據(jù)納稅人所在地的不同，分別為 7%(市區(qū) )、 5%（縣城或鎮(zhèn)）和 1%（其他地區(qū)）。增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)當期實際繳納的增值稅降低了，因而，增值稅轉(zhuǎn)型也降低了企業(yè)當期應(yīng)納的城建稅和教育費附加。而教育費附加是對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人，以其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。 綜上例可見，增值稅轉(zhuǎn)型可以降低企業(yè)的增值稅稅負。則本企業(yè)應(yīng)納增值 稅稅額是從銷項稅額中扣除外購原材料所含進項稅額后的余額，即 357萬元（ 425 萬元 68萬元）。該企業(yè)本期實現(xiàn)銷售收入 2500 萬元，銷項稅額是 425 萬元。 例如 ,假定某企業(yè)是一般當期納稅人，適用的增值稅稅率是 17%。在生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進的固定資產(chǎn)所含的進項稅額不能抵扣，增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)，但在消費型增值稅的條件下，納稅人購進的固定資產(chǎn)所包含的進項稅額能夠在發(fā)生當期抵扣。對于全行業(yè)設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機器設(shè)備、石化業(yè)、鋼鐵、建材業(yè)和食品飲料等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額，增值稅轉(zhuǎn)型對這些行業(yè)的影響較大，而固定資產(chǎn)投資份額較少的企業(yè)收益不大，即增值稅轉(zhuǎn)型更有利于提高資本密集型企業(yè)的 經(jīng)營效益，且固定資產(chǎn)比例越高的企業(yè)受到的影響幅度就越大。增值稅轉(zhuǎn)型將引起應(yīng)稅主體當年應(yīng)納增值稅以及以增值稅為稅基之一的城建稅和 5 教育費附加、企業(yè)所得稅等的會計核算方式發(fā)生變化。 增值稅的征收方式由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)?消費型，最根本的變化就是對應(yīng)稅主體當年新購進的固定資產(chǎn)所含的進項稅額的抵扣方式不同。在生產(chǎn)型增值稅實施的十多年以來，在減少盲目投資、抑制通貨膨脹以及財政收入方面都發(fā)揮了及其顯著的作用。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣，稅基最大；收入型增值稅允許把折舊部分所含進項稅額抵扣，稅基次之；消費型增值稅允許全額抵扣，稅基最小。 作為課稅對象的增值額相當于國民消費總額 允許對購入的固定資產(chǎn)所含的進項稅額當年一次性扣除 收入型增值稅 在計算增值稅額時，允許扣除當期計入費用的固定資產(chǎn)折舊，其法定增值額包括工資、獎金、利息、利潤和其他增值性費用之和。 表 21 生產(chǎn)型、消費型和收入型增值稅的比較 定義 特點 主要區(qū)別 生產(chǎn)型增值稅 在計算增值稅時，增值稅不扣除納稅人購置的固定資產(chǎn)的支出以及計提的固定資產(chǎn)折舊，只允許扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料。 二、增值稅轉(zhuǎn)型的基本概況 根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅稅法 ,增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提 供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人 ,就其取得貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。其次，本文注重從宏觀和微觀兩個角度來分析問題，既立足長遠，又注重實際，研究比較全面。同時還 將一些重要概念的特點進行歸納整理以表的形式表述，使其區(qū)別更加明顯。另外，本文還采用了圖表工具分析方法。最后，在增值稅轉(zhuǎn)型改革條件下，為企業(yè)如何更好地利用現(xiàn)行增值稅政策提高企業(yè)效益提出對策和建議。 本文的研究方向是，在綜合前人對增值稅轉(zhuǎn)型研究的基礎(chǔ)上，闡述增值稅轉(zhuǎn)型的基本概況，對不同類型的增值稅進行比較。但是，他們對于增值稅轉(zhuǎn)型的影響的分析比較單一，不夠全面，并且大多是單純的理論分析，缺乏實證分析。增值稅轉(zhuǎn)型后允許企業(yè)抵扣外購固定資產(chǎn)所含的進項稅額，使得企業(yè)的會計核算發(fā)生變化，會對企業(yè)的稅負、現(xiàn)金流、利潤等很多方面產(chǎn)生影響，尤其對資本密集型行業(yè) 的影響較大。 （三）尚待進一步研究和解決的問題 增值稅是我國的第一大稅種，在國民經(jīng)濟中所起的作用越來越大。 王娟（ 2020）在《增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負及財務(wù)的影響》中認為增值稅轉(zhuǎn)型，實施消費型增值稅，納稅人購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額能夠在發(fā)生當期抵扣，企業(yè)的增值稅降低，進而影響企業(yè)的城建稅、教育費附加及所得稅，在一定程度上是企業(yè)的稅負相對降低，促進企業(yè)的發(fā)展。他為我國增值稅的改革提供了理論上的依據(jù)和政策上的參考。由于增值稅的特殊性和重要性，選擇對增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)效益的影響分析是十分必要的。增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面推開是否能夠在一定程度上克服生產(chǎn)型增值稅的弊端，減輕企業(yè)稅負，刺激企業(yè)增加投資和實施技術(shù)改造，企業(yè)是否能獲得更多的現(xiàn)金流量，這些都有待我們具體研究分析。因而，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變成消費型增值稅轉(zhuǎn)型已是大勢所趨。但是，隨著我國經(jīng)濟金融環(huán)境的發(fā)展變化，尤其是在我國財政實力大大加強的情況下，生產(chǎn)型增值稅的弊端逐漸暴露。 在 1994 年的“一攬子”稅制改革中，我國選擇了稅基最大，但離效率公平目標最遠的生產(chǎn)型增值稅來治理當時的通貨膨脹和中央財政收入占全國財政收入的比重、財政收入占 GDP的比重嚴重偏低的狀況。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。ConsumptionType VAT。通過分析得出以下結(jié)論，全面實施消費型增值稅可以鼓勵企業(yè)技術(shù)改造、減輕稅收負擔(dān)、增厚企業(yè)利潤并刺激企業(yè)投資意愿。增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)影響研究 畢業(yè)論文 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)影響研究 目 錄 摘要 ??????????????????????????????