【正文】 — 檢查高層管理人員提交的費用報告的適當(dāng)性和金額 — 向員工提供資金或擔(dān)保 檢查被審計單位為高層管理人員和關(guān)聯(lián)方提供資金或擔(dān)保的授權(quán)、貸款或擔(dān)保條款以及金額 — 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第十一章 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 三 、針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序 由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險幾乎在每個審計項目都會存在。按標(biāo)簽號分類排序以測試存貨的標(biāo)簽控制，或按照存貨的編號 順序檢查是否存在漏計或重復(fù)編號 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第十一章 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 管理層 估計 請專家對相關(guān)認(rèn)定作出獨立估計。和 確認(rèn)截止時點的準(zhǔn)確性 對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易，實施控制測試 此類控制測試非常必要，可用以確定被審計單位的電子交易系統(tǒng)能夠保證交易的真實性和記錄的準(zhǔn)確性 (包括截止時點恰當(dāng)與否 ) 存貨數(shù)量 檢查被審計單位的存貨記錄?？赡軙艿较嚓P(guān)合同、協(xié)議的重大影響，而往往是那些可能對收入確認(rèn)產(chǎn)生重大影響的合同條款細(xì)節(jié) (例如運貨與付款條件、售后義務(wù)、顧客 退貨權(quán) )沒有得到真實、完整的記錄 向被審計單位財務(wù)人員以外的其他內(nèi)部人員詢問所審計期間 (特別是接近期末 )的銷售和發(fā)貨情況以及他們所了解的異常交易條款或交易狀況 例如。 二、針對舞弊導(dǎo) 致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過下列方式，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險： ，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等； ，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試； ，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等 。 考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，分派具備相應(yīng)知識和技能的人員或利用專家的工作，并進(jìn)行相應(yīng)的督導(dǎo)。 第 五 節(jié) 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 在識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險后，注冊會計師需要采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。 COSO 的一份研究報告顯示，在 1987— 1997 年期間提供虛假財務(wù)報告的美國公司中，其中有一半采用的手法是提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)產(chǎn)生收入的交易。 3．識別的風(fēng)險是否重大。因此，在識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。 在整個審計過程中，項目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險評估及其應(yīng)對程序的信息。如果發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系 或偏離預(yù)期的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。當(dāng)然，舞弊風(fēng)險因素的存在并不一定表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風(fēng)險因素。 上述風(fēng)險因素也稱為“舞弊三角”。舞弊的機會一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計和運行上 的缺陷，如公司對資產(chǎn)管理松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上，可以隨意操縱會計記錄等。 （ 三 ）獲取管理層聲明 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取管理層就下列事項作出的書面聲明： （ l）設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是管理層的責(zé)任； （ 2）已向注冊會計師披露了其對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果； 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第十一章 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 （ 3）已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員的舞弊或舞弊嫌疑； （ 4）已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑。 在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項： ； ； ； 。除了管理層以外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于管理層和對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息。 如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵循審計準(zhǔn)則。再如，被操縱的會計記錄涉及的范圍越廣（或程度越大），一種可能是被注冊會計師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過對多項會計記錄的共同操縱和相互“印證” ,使注冊會計師反而更難以察覺異常情況。舞弊者的職位級別越高，注冊會計師識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報所受到的阻力就越大，也就越難以發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報。 2．串通舞 弊的程度。由于舞弊者可能精心策劃以掩蓋其舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。對財務(wù)報告做出虛假陳述直接導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生的錯報，侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性文件記錄。 注冊會計師職業(yè)界往往會辯解財務(wù)報表審計不是專門的舞弊調(diào)查，在發(fā)現(xiàn)舞弊方面有很大的局限性。 美國注冊會計師協(xié)會和其他職業(yè)會計團(tuán)體一起，出版了《管理層反舞弊方案和控制：防范和發(fā)現(xiàn)舞弊指南》。對財務(wù)信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為： （ 1）對財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改； （ 2）對交易、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實表達(dá)或故意遺漏； （ 3）對與確認(rèn)、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故意誤用。 二、舞弊的種類 在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通常只關(guān)注下列兩類舞弊行為： 侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)。2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第十一章 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 第十一章 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 第一節(jié) 舞弊的含義和種類 一、舞弊的含義 舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。例如，美國安然（ Enron）財務(wù)報告造假暴 光后，其股票價格狂跌，投資者估計損失約 900 億美元。美國的安然、世通（ World） ,我國的瓊民源、銀廣夏、紅光實業(yè)等舞弊案件都屬于這一種類。管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境、維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動，包括制定和維護(hù)與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險實施管理。在重大的財務(wù)報告舞弊案件發(fā)生后，社會公眾總是會問“注冊會計師干什么去了”。 注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從兩方面界定： 一方面，注冊會計師有責(zé)任按照審計 準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。 另一方面，由于審計的固有限制，即使按照審計準(zhǔn) 則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ?，注冊會計師也不能對財?wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。舞弊者越狡詐，實施的舞弊行為可能越隱蔽，注冊會計師也就越難以發(fā)現(xiàn)。 3．舞弊者在被審計