【正文】 測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測(cè)試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重新定義總體，以將樣本中未包含的項(xiàng)目排除在外。年底，如果部分被選取的編號(hào)對(duì)應(yīng) 的交易沒有發(fā)生（由于實(shí)際發(fā)生的交易數(shù)量低于預(yù)計(jì)數(shù)量），可以用其他交易代替。所選取的發(fā)票中，編號(hào)小于或等于 10000的樣本項(xiàng)目在期中審計(jì)時(shí)進(jìn)行檢查，剩余的樣本項(xiàng)目將在期末審計(jì)時(shí)進(jìn)行檢查。 （ 1）初始測(cè)試。由于期中測(cè)試獲取的證據(jù)只與控制在期中的運(yùn)行有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為蓋上“已付”戳記的發(fā)票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告足以顯示控制的適當(dāng)運(yùn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況。 本例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元為現(xiàn)金支付單據(jù)上的每一行。 對(duì)抽樣單元的定義過于寬泛可能導(dǎo)致缺乏效率。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)所測(cè)試的控制定義抽樣單元。 。例如，要測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，如果從已得到授權(quán)的項(xiàng)目中抽取樣本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)現(xiàn)控制偏差，因?yàn)樵摽傮w不包含那些已支付但未得到授權(quán)的項(xiàng)目。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是確認(rèn)現(xiàn)金支付授權(quán)控制的運(yùn)行有效性，以支持對(duì)現(xiàn)金賬戶確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。 一 、 樣本設(shè)計(jì)階段 （一） 確定測(cè)試目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。如果對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)顯示，對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估需要修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合采取下列措施：（ 1）提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；（ 2）修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（ 3）考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。這時(shí)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師對(duì)總體作出結(jié)論，所測(cè)試的交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體實(shí)際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，因而總體不可接受。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量。 在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量。 如果估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。經(jīng)量化的抽樣風(fēng)險(xiǎn)被稱為抽樣風(fēng)險(xiǎn) 允許限度，它代表抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)樣本評(píng)價(jià)結(jié)果的影響，用來對(duì)推斷的總體誤差進(jìn)行調(diào)整。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估是否得到證實(shí)或需要修正。 在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率。即使樣本的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)樣本中的所有誤差（包括控制測(cè)試中的控制偏差和細(xì)節(jié)測(cè)試中的金額錯(cuò)報(bào)）進(jìn)行定性分析。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變，就不需對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。 如果因憑證缺失等原 因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)所選取的項(xiàng)目實(shí)施已設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，且不能針對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]將該項(xiàng)目視作誤差。對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對(duì)總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非 統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。 由于文化背景和所受訓(xùn)練等的不同，每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可能無意識(shí)地帶有某種偏好。 系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。如果測(cè)試項(xiàng)目的特征在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性，則選擇的樣本的代表性就可能較差。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是 9，那么第一個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號(hào)碼為 661（ 652+9）的那一張，其余的 124個(gè)項(xiàng)目是 681（ 661+20）， 701（ 681+20）??依此類推直至第 3141號(hào)。選樣間距的計(jì)算公式如下： 選樣間距 =總體規(guī)模247。由于統(tǒng) 計(jì)抽樣要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠計(jì)量實(shí)際樣本被選取的概率，這種方法尤其適合于統(tǒng)計(jì)抽樣。例如，從前述應(yīng)收賬款明細(xì)表的 2020個(gè)記錄中選擇 10個(gè)樣本，總體編號(hào)規(guī)則如前所述，即前兩位數(shù)字不能超過 40，后兩位2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十二章 審計(jì)抽樣 數(shù)字不能超過 50。如前例中可采用 4位隨機(jī)數(shù)表，也可以使用 5位隨機(jī)數(shù)表的前 4位數(shù)字或后 4位數(shù)字。在沒有事先編號(hào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需按一定的方法進(jìn)行編號(hào)。表 122就是五位隨機(jī)數(shù)表的一部分。使用隨機(jī)數(shù)選樣需以總體中的每一項(xiàng)目都有不同的編號(hào)為前提。否則， 就無法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。 。對(duì)小規(guī)?？傮w而言，審計(jì)抽樣比 其他選擇測(cè)試項(xiàng)目的方法的效率低。 （ 5） 總體規(guī)模。未分層總 體具有高度變異性，其樣本規(guī)模通常很大。在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大。在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。 樣本規(guī)模受注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平的影響；可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平越低，需要的樣本規(guī)模越大。在審計(jì)抽樣中，如果樣本規(guī)模過小，就不能反映出總體的特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無法獲取充分的審計(jì)證據(jù)，其審計(jì)結(jié)論的可靠性就會(huì)大打折扣，甚至可能得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論；相反，如果樣本規(guī)模過大，則會(huì)增加審計(jì)工作量，造成不必要的時(shí)間和人力的浪費(fèi)，降低審計(jì)效率，失去審計(jì)抽樣的意義。而且，被審計(jì)單位在不同客戶之間誤登明細(xì)賬 并 不影響應(yīng)收賬款 帳戶的 總額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況 ； 在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 要 確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。對(duì)于剩余 10%的金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以抽取另一個(gè)樣本或使用其他收集審計(jì)證據(jù)的方法，單獨(dú)作出結(jié)論，或者認(rèn)為其不重要而不實(shí)施審計(jì)程序。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十二章 審計(jì)抽樣 對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。然后，根據(jù)各層的重要性分別采取不同的選樣方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分為若干個(gè)離散的具有識(shí)別特征的子總體（層），以提高審計(jì)效率。 （ 3） 分層 。 （ 2）定義 抽樣 單元。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體定義為特 定日期的所有應(yīng)收賬款余額，代表總體的實(shí)物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細(xì)表。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的所有付款證明作出結(jié)論。又如，在細(xì)節(jié)測(cè)試中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，總體可以定義為應(yīng)付賬款清單。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個(gè)特征： 第一， 適當(dāng)性。總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有 項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。 審計(jì)抽樣 必須緊緊圍繞審計(jì)測(cè)試的目標(biāo)展開，因此，確定測(cè)試目標(biāo)是 樣本設(shè)計(jì) 階段的第一項(xiàng)工作，一般而言，控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)，而細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或帳戶余額的金額是否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。 第三階段是評(píng)價(jià) 樣本 結(jié)果階段，旨在根據(jù)對(duì)誤差的性質(zhì)和原因的分析，將樣本結(jié)果推至總體，形成對(duì)總體的結(jié)論 。 （二） 變量抽樣 變量抽樣是一種用來對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。另外，使用的抽樣方法通常也不影響 對(duì)選取的樣 本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序。其次，統(tǒng)計(jì)抽樣要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，這些也可能需要支出額外的費(fèi)用。統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)。統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（ 1）隨機(jī)選取樣本；（ 2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。雖然在任何一種抽樣方法中注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。 。 在審計(jì)過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況： 。如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法 量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)職業(yè)判斷對(duì)其進(jìn)2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十二章 審計(jì)抽樣 行定性的評(píng)價(jià)和控制。如果賬面金額不存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。如果賬面金額實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其沒有存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。為了彌補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估的控制有效性而對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的高水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)更容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因而更應(yīng)予以關(guān)注。 在實(shí)施控 制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注的兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)是信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。使用審計(jì)抽樣時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。對(duì)這些未留下運(yùn)行軌跡的控制實(shí)施測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不涉及審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。有些審計(jì)程序可以使用審計(jì)抽樣，有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣?？?體可分為多個(gè)層或子總體。因此，與審計(jì)抽樣不同，選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試不能根據(jù)所測(cè)試項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體的誤差。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。例如，可疑的項(xiàng)目、異常的項(xiàng)目、特別具有風(fēng)險(xiǎn)傾向的項(xiàng)目，或者以前發(fā)生過錯(cuò)誤的項(xiàng)目等。按照覆蓋率選取測(cè)試項(xiàng)目是 指選取數(shù)量較少、金額較大的項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，從而使測(cè)試項(xiàng)目的金額占審計(jì)對(duì)象總體金額很大的百分比。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目主要包括： （ 1）管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額；（ 2）非常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額；（ 3）長期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額；（ 4）可疑的或非正常的項(xiàng)目，或明顯不規(guī)范的項(xiàng)目；（ 5）以前發(fā)生過錯(cuò)誤的項(xiàng)目；（ 6）期末人為調(diào)整的項(xiàng)目；（ 7）其他存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試 : 。對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，而不適合控制測(cè)試。2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第十二章 審計(jì)抽樣 第十二章 審計(jì)抽樣 第一節(jié) 選取測(cè)試項(xiàng)目的方法 在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法。 一、選取全部項(xiàng)目 選取全部項(xiàng)目是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。例如，在截止性測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)截止日前后一段時(shí)期的所有交易進(jìn)行檢查。某類交易或賬戶余額中所有項(xiàng)目可能單個(gè)金額不大但存在特別風(fēng)險(xiǎn)，則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能需要測(cè)試所有項(xiàng)目。 二、選取特定項(xiàng)目 選取特定項(xiàng)目是指對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照覆蓋率或風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試項(xiàng)目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。按照風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試項(xiàng)目是指選取那些具有某種較高風(fēng)險(xiǎn)特征的項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。 選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。因?yàn)檫x取的特定項(xiàng)目不能代表總體或某一子總體中全部項(xiàng)目的特征。其中，抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目；第三條第三款指出，總體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)可能使用三種目的的審計(jì)程序：（ 1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（ 2）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）；（ 3）實(shí)質(zhì)性程序。 當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法實(shí)施控制測(cè)試。 選取測(cè)試項(xiàng)目旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍。 第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述 一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。但在控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中，這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式有所不同。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性高于其實(shí)際有效性，從而導(dǎo)致評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平偏低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不適當(dāng)?shù)販p少從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，因此 ， 審計(jì)的有效性下降。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 評(píng)估的控制有效性低于其實(shí)際有效性時(shí)，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平偏高。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大