20xx年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材審計第11章財務報表審計中對舞弊的考慮-閱讀頁
2024-09-11 09:22本頁面
【正文】 具體應對措施，取決于已發(fā)現(xiàn)的舞弊風險因素類型以及各類具體的交易、賬戶余額相關(guān)認定：表 11— 3 和表 11— 4分別列舉了針對兩大類舞弊風險（分別由對財務信息作出虛假報告和侵占資產(chǎn)兩類舞弊導致）的若干審計程序。 表 113 與財務信息作出虛假報告相關(guān)的認定層次 重大錯報風險的常用審計程序示例 特定認定 應對程序 舉 例或解釋 收入確認 針對收入項目，從更細致的數(shù)據(jù)層面上實施實質(zhì)性分析程序 (利用計算機輔助審計技術(shù)可能有助于更好地實現(xiàn)使用此類方法的目的 —— 發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A期到的收入交易或關(guān)系 ) 例如，按照月份和產(chǎn)品線 (或業(yè)務分部 )比較當期與以往期間的收入 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第十一章 財務報表審計中對舞弊的考慮 通過函證和更直接的溝通方式 (如詢問、走訪 )向被審計單位的顧客確證銷售合同的部分或全部條款以及是否存在附加協(xié)議 與收入確認相關(guān)的會計處理是否恰當。向被審計單位的銷售人員和內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的異常銷量變化及異常交易條款 于期末或接近期末時在被審計單位的一處或多處銷售及發(fā)貨現(xiàn)場實地觀察銷售及發(fā)貨情況。同時實施適當?shù)匿N售及存貨截止測試；在銷售及發(fā)貨現(xiàn)場如發(fā)現(xiàn)退貨情形或待處理的退回貨物，觀察被審計單位的處理與相關(guān)記錄 實施此類程序的目的在于驗證收入的真實。判斷需要在被審計單位盤點過程中 (或結(jié)束后 )特別重視的存貨項目或存貨存放地點 — 在不預先通知的情況下觀察某些存放地點的存貨盤點。并利用專家工作 例如，細致檢查包裝物中的貨物情況、貨物堆放方式 (如堆為中空 )和標記方式、特殊形態(tài)存貨 (如液態(tài)、氣態(tài)存貨 )或特殊性質(zhì)存貨 (如化學物質(zhì) )的質(zhì)量特征 (如純度、濃度、品級 ) 按照存貨的等級或類別、存放地點或其他標準分類 ,將存貨的當期數(shù)量與上期進行比較，或?qū)⒈P點數(shù)量與存貨記錄進行比較 — 利用計算機輔助審計技術(shù)進一步測試存貨盤點數(shù)據(jù)的可靠性 例如。與管理層的估計進行比較；如果涉及的估計非常重大且舞弊導致的重大錯報風險很高。按照存貨存故地點和貨物類型分類并加以分析 — 分析重要的存貨指標與行業(yè)正常水平是否存在顯著差異 如存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)等 對于發(fā)生存貨金額減計的會計記錄，細致檢查相關(guān)憑證 — 采購活動 利用計算機輔助審計技術(shù)，將被審計單位的供貨商名單與被審計單位員工名單的 某些標識信息 (如地址、電話號碼 )相核對，識別出具有相同標識信息的數(shù)據(jù) 該程序可用以識別員工在供貨環(huán)節(jié)牟取私利的行為 勞務 (包括應付工資、相關(guān)費用等 ) 利用計算機輔助審計技術(shù)，檢查工資及薪酬記錄中是否存在重復或虛假的員工身份 (如姓名、身份證號 )、銀行賬號、地址、電話號碼等 該程序可用以識別虛領(lǐng)工資或薪酬的行為 檢查人事檔案記錄、員工工作考核記錄、勞務支付名單的記錄，并與實際情況相比對 該程序可用以識別虛假的員工身份記錄及潛在舞弊 (如虛領(lǐng)工資、虛開勞務報酬 ) 銷售活動 分析銷售折扣和銷售退回等項目，識別 出異常的折扣、退貨模式或異常趨勢 — 向第三方確證銷售合同的具體條款 — 實施審計程序。對財務信息做出 虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)。管理層通過凌駕于控制之上實施的舞弊的手段主要包括： 1. 編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時； 2. 濫用或隨意變更會計政策； 3. 不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先做出的判斷； 4. 故意漏記、提前確認或推遲確認報告期間發(fā)生的交易或事項； 5. 隱瞞可能影響財務報表金額的事實； 6. 構(gòu)造復雜或虛假的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果； 7. 篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記 錄和交易條款。注冊會計師針對該類特別風險應當實施的審計程序包括： 1. 測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調(diào)整分錄是否適當。 2. 復核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生的舞弊導致的重大錯報。在復核會計估計是否有失公允、從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重大錯報時，注冊會計師應當采取下列措施： （ 1）從財務報表整體上考慮管理層作出的某項會計估計是否反映出管理層的某種偏向，是否與注冊會 計師所獲取審計證據(jù)表明的最佳估計存在重大差異； （ 2）復核管理層在以前年度財務報表中作出的重大會計估計及其依據(jù)的假設。注冊會計師應當考慮管理層在作出會計估計時是否同時高估或低估2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第十一章 財務報表審計中對舞弊的考慮 所有準備，從而使收益在兩個或多個會計期間內(nèi)得以平滑，或達到某特定收益水平。 在了解這些交易的商業(yè)理由的合理性時，注冊會 計師應當考慮下列事項： （ 1）交易的形式是否過于復雜； （ 2）管理層是否已與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計處理進行討論并作出適當記錄； （ 3）管理層是否更強調(diào)需要采用某種特定的會計處理方式，而不強調(diào)交易的經(jīng)濟實質(zhì)； （ 4）對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實體）的交易，是否已得到治理層的適當審核與批準； （ 5）交易是否涉及以往未識別的關(guān)聯(lián)方，或不具備實質(zhì)性交易基礎(chǔ)或獨立財務能力的第三方。 如果認為錯報是舞弊或可能是舞弊導致的，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大。如果這樣的事情涉及了高層管理人員，那么即使被發(fā)現(xiàn)的錯報金額本身對于財務報表的影響并不重要，也可能表明存在其他更具廣泛影響的問題 ，在這種情況下， 注冊會計師應當采取下列措施： ，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響； ，包括管理層聲明的完整性 和可信性、以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。 二、 考慮對審計 報告 的影響 如果認為財務報表存在舞弊導致的重大錯報，或雖認為存在舞弊但無法確定其對財務報表的影響，注冊會計師應當根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第 1221 號 —— 重要性》和《中國注冊會計師審計準則第 1502 號 —— 非標準審計報告》 的要求， 考慮錯報對審計 意見 的影響。注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定擬溝通的適當層次的管理層，并考慮串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重大程度等因索的影響。 （二） 與治理層的溝通 如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與治理層溝通。 如果識別出管理層未加控制或控制不當?shù)奈璞讓е碌闹卮箦e報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。 （ 三 ） 與監(jiān)管機構(gòu)的 溝通 注冊會計師 負有對客戶信息保密的義務，要求其通常不對外報告 管理層 和 治理層的舞弊 行為。因為，社會公眾是 注冊會計師 的真正委托人， 如果 客戶的 舞弊 行為影響到社會公眾利益， 注冊會計師 就需要 根據(jù)法律法規(guī)的 要求， 考慮是 否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的
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