【正文】 報(bào)表相互之間勾稽關(guān)系審核、重要會(huì)計(jì)科目審核和異常情況審核等。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的審核 ? “資產(chǎn)負(fù)債表 ”中 “期末未分配利潤(rùn) ”和 “利潤(rùn)表 ”中的“凈利潤(rùn) ”勾稽關(guān)系，通過以下公式進(jìn)行審核： 期末未分配利潤(rùn)＝本期凈利潤(rùn)＋期初未分配利潤(rùn)－提取的盈余公積、公益金（或提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)工資、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤(rùn)歸還投資）－應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分 如通過上述公式進(jìn)行測(cè)算的 “期末未分配利潤(rùn) ”數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際數(shù)據(jù)不符，應(yīng)要求會(huì)計(jì)解釋并作出說明。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的審核 ? “現(xiàn)金流量表 ”附表中 “經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 （ 減：增加 ） ”同 “資產(chǎn)負(fù)債表 ”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核： 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 （ 減：增加 ） =（ 期初應(yīng)收票據(jù) 、 應(yīng)收賬款 、 其他應(yīng)收款 期末應(yīng)收票據(jù) 、 應(yīng)收賬款 、 其他應(yīng)收款 ） +（ 期末預(yù)收賬款 期初預(yù)收賬款 ） 因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列 ， 審核中可能會(huì)存在一定誤差 ， 根據(jù)重要性原則 ， 經(jīng)上述公式測(cè)算出 “經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 （ 減：增加 ） ”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表的 “現(xiàn)金流量表 ”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在 20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符 ， 否則， 要求作具體分析 。 重要會(huì)計(jì)科目的審核 ? ◣應(yīng)收賬款的審核。 重要會(huì)計(jì)科目的審核 ? ◣固定資產(chǎn)審核。 重要會(huì)計(jì)科目的審核 ? ◣如果企業(yè)近兩年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都滿足待攤費(fèi)用247。 重要會(huì)計(jì)科目的審核 ? ◣ 如果企業(yè)無形資產(chǎn) 247。資本公積增加的途徑包括資本 （ 股本 ） 溢價(jià) 、 接受捐贈(zèng) 、 股權(quán)投資準(zhǔn)備 、 撥款轉(zhuǎn)入、 外幣折算差額；資本公積減少的主要原因有原評(píng)估增值再評(píng)估減值 、 減資 、 轉(zhuǎn)增資本等 。（ |營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |+|投資收益 |+營(yíng)業(yè)外收入）≥10%，應(yīng)同時(shí)審核短期投資、長(zhǎng)期投資、投資收益科目，主要審核說明短期投資的具體內(nèi)容，并確認(rèn)其真實(shí)存在性，計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，是否提取足額減值準(zhǔn)備； 財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況審核 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況審核 ， 指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映的財(cái)務(wù)狀況超過了正常情況下的置信區(qū)間或者表明財(cái)務(wù)狀況惡化等的異常情況進(jìn)行的審核 。當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售購買循環(huán)異常時(shí) ， 應(yīng)重視企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況 。具體考察的指標(biāo)包括流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長(zhǎng)率。具體考察的指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長(zhǎng)率。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長(zhǎng)率與營(yíng)業(yè)費(fèi)用增長(zhǎng)率存在如下變化，則認(rèn)為異常： 銷售收入呈正增長(zhǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用呈負(fù)增長(zhǎng)； 銷售收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率 /營(yíng)業(yè)費(fèi)用增長(zhǎng)率＜ 80%； 銷售收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用同向正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率 /營(yíng)業(yè)費(fèi)用增長(zhǎng)率＞ 120%。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售收入增長(zhǎng)率與應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率存在如下變化時(shí)，則認(rèn)為異常： 銷售收入負(fù)增長(zhǎng)、應(yīng)收賬款正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率＜ 3%、應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率＞ 3%； 銷售收入、應(yīng)收賬款同向正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率 /應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率＜ 80%； 銷售收入、應(yīng)收賬款同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率 /應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率＞ 120%。當(dāng)企業(yè)銷售收入與存貨存在如下變化時(shí)，則認(rèn)為異常： 銷售收入負(fù)增長(zhǎng)、存貨正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率＜ 3%、存貨增長(zhǎng)率＞ 3%； 銷售收入、存貨同向正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率 /存貨增長(zhǎng)率＜ 80%； 銷售收入、存貨同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率 /存貨增長(zhǎng)率＞ 120%。分析時(shí)，應(yīng)注意經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中是否有其他不正常的現(xiàn)金流入和流出。 怎樣利用現(xiàn)金流量表分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 ? 分析企業(yè)短期償債能力。 怎樣利用現(xiàn)金流量表分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 ? 分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量存在的問題。 （二）分析現(xiàn)金購銷比率是否正常。兩種情況都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 （四）支付給職工的現(xiàn)金比率是否正常。固定付現(xiàn)費(fèi)用支付能力比率 =（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金注入 購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付各項(xiàng)稅金的現(xiàn)金） /各項(xiàng)固定付現(xiàn)費(fèi)用。 ? 多數(shù)企業(yè)仍然繼續(xù)延用著傳統(tǒng)的單一指標(biāo)比較法，而且分析評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單一，基本上是拿當(dāng)期資料與上年同期或預(yù)算做簡(jiǎn)單對(duì)比，所形成的分析報(bào)告則更像是指標(biāo)對(duì)比情況說明書。 ? 財(cái)務(wù)分析的目的是預(yù)測(cè)、警告，以便管理者及時(shí)的采取措施。 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的必要性 ? 國內(nèi)有一些企業(yè)僅僅把財(cái)務(wù)報(bào)表視為向工商局、稅務(wù)局或上級(jí)主管單位履行報(bào)告義務(wù)的工具，忽視了財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于企業(yè)管理層分析企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施控制乃至依此進(jìn)行決策的重要性。 ? ◆ 財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，無法衡量。 ? 多數(shù)企業(yè)所做的財(cái)務(wù)分析只就銷售收入、成本費(fèi)用、應(yīng)收應(yīng)付及負(fù)債率做簡(jiǎn)單分析，而其他一些對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有用的分析，比如：資金結(jié)構(gòu)分析、經(jīng)營(yíng)協(xié)調(diào)性分析、發(fā)展?jié)摿Ψ治龅龋芏嗥髽I(yè)都無法實(shí)現(xiàn)?？赡艽嬖诘膯栴}是：經(jīng)營(yíng)萎縮，收入減少；資產(chǎn)負(fù)債率高，利息過大；投資失控，造成固定支出膨脹；企業(yè)富余人員過多，有關(guān)支出過大。這一比率可以與企業(yè)過去的情況比較，也可以與同行業(yè)的情況比較，如比率過大，可能是人力資源有浪費(fèi)，勞動(dòng)效率下降，或者由于分配政策失控，職工收益分配的比例過大；如比率過小，反映職工的收益偏低。營(yíng)業(yè)現(xiàn)金回籠率 =本期銷售商品出售勞務(wù)收回的現(xiàn)金 /本期營(yíng)業(yè)收入 100%。在一般情況下，這一比率應(yīng)接近于商品銷售成本率。在正常情況下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 財(cái)務(wù)費(fèi)用 +本期折舊 +無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)攤銷 +待攤費(fèi)用攤銷。即：期末現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額 /流動(dòng)負(fù)債。計(jì)算公式為：現(xiàn)金回收額 /投入資金或全部資金。計(jì)算公式為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 償付利息支付的現(xiàn)金。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售成本增長(zhǎng)率與應(yīng)付賬款增長(zhǎng)率存在如下變化時(shí)，則認(rèn)為異常： 銷售成本正增長(zhǎng)、應(yīng)付賬款負(fù)增長(zhǎng)，且銷售成本增長(zhǎng)率＞ 3%、應(yīng)付賬款增長(zhǎng)率＜ 3%； 銷售成本、應(yīng)付賬款同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售成本增長(zhǎng)率 /應(yīng)付賬款增長(zhǎng)率＜ 80%； 銷售成本、應(yīng)付賬款同向正增長(zhǎng)，且銷售成本增長(zhǎng)率 /應(yīng)付賬款增長(zhǎng)率＞ 120%。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長(zhǎng)率與管理費(fèi)用增長(zhǎng)率存在如下變化，則認(rèn)為異常： 銷售收入呈正增長(zhǎng)、管理費(fèi)用呈負(fù)增長(zhǎng)； 銷售收入、管理費(fèi)用同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率 /管理費(fèi)用增長(zhǎng)率＜ 80%； 銷售收入、管理費(fèi)用同向正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率 /管理費(fèi)用增長(zhǎng)率＞ 120%。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長(zhǎng)率與銷售成本增長(zhǎng)率存在如下變化，則認(rèn)為異常： 銷售收入呈正增長(zhǎng)、銷售成本呈負(fù)增長(zhǎng)； 銷售收入、銷售成本同向負(fù)增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率 /銷售成本增長(zhǎng)率＜ 80%； 銷售收入、銷售成本同向正增長(zhǎng)，且銷售收入增長(zhǎng)率 /銷售成本增長(zhǎng)率＞ 120%。當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)本期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間 指標(biāo)上期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間 ≥2，則認(rèn)為該指標(biāo)的變化異常。當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)優(yōu)于同行業(yè)該指標(biāo)的優(yōu)秀值時(shí)，并且同時(shí)滿足 |該指標(biāo)值247。 靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況異常是指比率極端優(yōu)秀 ， 動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)狀況異常包括比率突然好轉(zhuǎn) 、 利潤(rùn)表變化異常 、 銷售購買循環(huán)異常。流動(dòng)資產(chǎn) ≥15%或者長(zhǎng)期投資24