工商管理論文-企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因與對(duì)策(文件)
【正文】 （二）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的陋習(xí)仍在延續(xù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到重視。 （ 1）行政和大鍋飯思想的影響。 （ 2）封建家長(zhǎng)制，終身制作祟。從我們調(diào) 查的 7 家企業(yè)中有 5 家是這樣的情況。 （ 1）財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等在社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對(duì)企業(yè)的威懾力不夠。 很多企業(yè)并沒有形成自己的獨(dú)立文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來，但沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來。而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)在員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)教育。內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持理論與實(shí)際緊密結(jié)合的原則，制定出能針對(duì)企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度來，而不可能千篇一律。 實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是完善內(nèi)部控制的重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線 “ 供產(chǎn)銷 ” 全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體全是 “ 人 ” 。第二，對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。因此決定了在雙元控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，只有通過切實(shí)有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營(yíng)者共處的均衡點(diǎn)和平衡點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的以上兩個(gè)基本目的?，F(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離，使得經(jīng)營(yíng)者有可能存在 “ 隱藏行動(dòng)道德風(fēng)險(xiǎn) ” 和 “ 隱藏信息道德風(fēng)險(xiǎn) ” 的問題。即好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。但形式畢竟是形式，它永遠(yuǎn)代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建設(shè)。 要注重領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高。 要強(qiáng)調(diào)協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神的培養(yǎng)。 當(dāng)然，除了上述三個(gè)主要方面外，還必須建立良好的信息溝通系統(tǒng)，把整個(gè)內(nèi)部控制信息從生成、發(fā)布到反饋，實(shí)行全過程的現(xiàn)代化管理，提高企業(yè)內(nèi)部控制效率。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力主要來自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神，這是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的客觀要求。所以，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)都受到企業(yè)管理者個(gè)人意志和素質(zhì)的影響。文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習(xí)慣，對(duì)于各種制度安排都將產(chǎn)生直接影響。 要注重企業(yè)文化建設(shè)的實(shí)質(zhì)和形式的有效結(jié)合。 （三）把企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作，培植企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的 “ 土壤 ” 。 “ 約束 +激勵(lì) ” 是引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為的主要方法，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體 “ 協(xié)調(diào) ” 的內(nèi)部控制目標(biāo)的有效辦法。 （二）以 “ 協(xié)調(diào) ” 作為雙元控制主體下企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，以“ 約束 +激勵(lì) ” 作為引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為的主要方法。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：第一，要及時(shí)掌握 企業(yè)內(nèi)部控制人員思想行為狀況。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行 “ 防、堵、查 ” 遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè) 崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以 “ 堵 ” 為主的監(jiān)控防線。盡管實(shí)際工作中因個(gè)別經(jīng)理素質(zhì)差異和財(cái)務(wù)總監(jiān)素質(zhì)不一，不乏有受經(jīng)理個(gè)人意 志指使者，但只要明確控制責(zé)任，再有相制衡的代表不同利益集團(tuán)的控制主體存在，是會(huì)收到很好成效的。 實(shí)施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。如承包經(jīng)營(yíng)，租賃經(jīng)營(yíng)等形式，股份制企業(yè)約束機(jī)制不到位等，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的短期行為，不重視職工的教育培訓(xùn)；企業(yè)效益不佳，教育基金沒有足夠來源，從而職工素質(zhì)得不到提高，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)效益再度滑坡，形成惡性循環(huán)；教育手段軟弱，只重視思想品德、制度宣傳的軟性教育，而忽視對(duì)道德敗壞，踐踏法制者的硬性規(guī)定處罰教育，存在有法不依、違法不究的普遍現(xiàn)象；管理措施不力，對(duì)管理者、會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不夠完善。 企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關(guān)的。對(duì)查出問題的處罰，往往就事不就人 ，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。 事實(shí)上，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中會(huì)受到來自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機(jī)制的約束，為其 “ 保駕護(hù)行 ” 。由于管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)和內(nèi)在的激勵(lì)因素，自然成為決定內(nèi)部控制的重要因素。另一方面，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，被國(guó)家 “ 呵護(hù)長(zhǎng)大 ” 的企業(yè)，主觀上還保留著吃 “ 大鍋飯 ” 的意念。然而，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，政企分開、各種形式的經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和企業(yè)改制工作的深入，打破了大鍋飯思想。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來說，則可能因其不會(huì)過多地關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn) 發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會(huì)更看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動(dòng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大經(jīng)營(yíng)
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