工商管理論文-企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因與對策(文件)
【正文】 （二）計劃經(jīng)濟下企業(yè)經(jīng)營管理的陋習(xí)仍在延續(xù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到重視。 （ 1）行政和大鍋飯思想的影響。 （ 2）封建家長制，終身制作祟。從我們調(diào) 查的 7 家企業(yè)中有 5 家是這樣的情況。 （ 1）財政、稅務(wù)、銀行、審計等在社會監(jiān)督機構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對企業(yè)的威懾力不夠。 很多企業(yè)并沒有形成自己的獨立文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來，但沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來。而企業(yè)形成獨立的文化氛圍的基礎(chǔ)在員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強對員工的培訓(xùn)教育。內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)當(dāng)堅持理論與實際緊密結(jié)合的原則，制定出能針對企業(yè)自身特點的內(nèi)控制度來，而不可能千篇一律。 實行財務(wù)總監(jiān)委派制是完善內(nèi)部控制的重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線 “ 供產(chǎn)銷 ” 全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生，行為主體全是 “ 人 ” 。第二，對內(nèi)部控制人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。因此決定了在雙元控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，只有通過切實有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營者共處的均衡點和平衡點，才能實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的以上兩個基本目的?，F(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離，使得經(jīng)營者有可能存在 “ 隱藏行動道德風(fēng)險 ” 和 “ 隱藏信息道德風(fēng)險 ” 的問題。即好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。但形式畢竟是形式，它永遠(yuǎn)代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建設(shè)。 要注重領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高。 要強調(diào)協(xié)作和團隊精神的培養(yǎng)。 當(dāng)然，除了上述三個主要方面外，還必須建立良好的信息溝通系統(tǒng)，把整個內(nèi)部控制信息從生成、發(fā)布到反饋，實行全過程的現(xiàn)代化管理，提高企業(yè)內(nèi)部控制效率。企業(yè)的競爭力主要來自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團隊精神，這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的客觀要求。所以，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)都受到企業(yè)管理者個人意志和素質(zhì)的影響。文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習(xí)慣，對于各種制度安排都將產(chǎn)生直接影響。 要注重企業(yè)文化建設(shè)的實質(zhì)和形式的有效結(jié)合。 （三）把企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作，培植企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的 “ 土壤 ” 。 “ 約束 +激勵 ” 是引導(dǎo)經(jīng)營者行為的主要方法，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體 “ 協(xié)調(diào) ” 的內(nèi)部控制目標(biāo)的有效辦法。 （二）以 “ 協(xié)調(diào) ” 作為雙元控制主體下企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，以“ 約束 +激勵 ” 作為引導(dǎo)經(jīng)營者行為的主要方法。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點工作：第一，要及時掌握 企業(yè)內(nèi)部控制人員思想行為狀況。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進行 “ 防、堵、查 ” 遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將具有重要的作用。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個 崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以 “ 堵 ” 為主的監(jiān)控防線。盡管實際工作中因個別經(jīng)理素質(zhì)差異和財務(wù)總監(jiān)素質(zhì)不一，不乏有受經(jīng)理個人意 志指使者，但只要明確控制責(zé)任，再有相制衡的代表不同利益集團的控制主體存在，是會收到很好成效的。 實施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。如承包經(jīng)營，租賃經(jīng)營等形式，股份制企業(yè)約束機制不到位等，導(dǎo)致經(jīng)營者的短期行為，不重視職工的教育培訓(xùn)；企業(yè)效益不佳，教育基金沒有足夠來源，從而職工素質(zhì)得不到提高，進而導(dǎo)致企業(yè)效益再度滑坡，形成惡性循環(huán)；教育手段軟弱，只重視思想品德、制度宣傳的軟性教育，而忽視對道德敗壞，踐踏法制者的硬性規(guī)定處罰教育，存在有法不依、違法不究的普遍現(xiàn)象；管理措施不力，對管理者、會計人員、內(nèi)部審計人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理，內(nèi)部激勵機制不夠完善。 企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關(guān)的。對查出問題的處罰，往往就事不就人 ，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。 事實上，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中會受到來自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機制的約束，為其 “ 保駕護行 ” 。由于管理者對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)和內(nèi)在的激勵因素，自然成為決定內(nèi)部控制的重要因素。另一方面，在計劃經(jīng)濟體制下，被國家 “ 呵護長大 ” 的企業(yè)，主觀上還保留著吃 “ 大鍋飯 ” 的意念。然而，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，政企分開、各種形式的經(jīng)營責(zé)任制和企業(yè)改制工作的深入，打破了大鍋飯思想。而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn) 發(fā)展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數(shù)情況下他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動體現(xiàn)在會計上則為張揚或夸大經(jīng)營
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