珠寶行業(yè)作業(yè)成本法--abc研究報(bào)告(文件)
【正文】 地理解組織中的成本層級(jí)，確定適當(dāng)?shù)氖杖牒统杀荆峁Q策信息。 ……. （現(xiàn)在我們認(rèn)識(shí)到）我們最初描述為 allocation的過程其實(shí)是estimation。 – 在第一波 ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本使變動(dòng)的（ J K, 1987b, p. 234） ”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動(dòng)成本（ C K, 1988a, p. 27 ） ” 。不僅企業(yè)抵制它達(dá) 60年之久，而且新制造環(huán)境也已經(jīng)使它過時(shí)。人們的反應(yīng)（ impulse）可以分為四種： –abandon放棄； –ignore忽略； –assimilate吸收； –and dramatize戲劇化渲染。正如 Latour(1987)所看到的，對(duì)于絕大多數(shù)學(xué)術(shù)著作而言一切如常，或者他們沒有讀到，或者雖然讀到但是不認(rèn)同； ? 90年代初仍有太多的文章在繼續(xù)，認(rèn)為 ABC單位成本對(duì)計(jì)劃和決策沒有多少價(jià)值的看法到 1992年開始流傳，但是到 1997年，“這個(gè)觀點(diǎn)仍被許多教科書忽視，這些教材繼續(xù)提出 ABC產(chǎn)品成本計(jì)算系統(tǒng) ……(Lucas, 1997,)” 。 …… R 2023/2/13 33 傳播 ? 與 19891990年相比，現(xiàn)在 ABC成為穩(wěn)定的系統(tǒng)，并在計(jì)算機(jī)軟件（如 ERP系統(tǒng)）中成為黑箱。 ….. ? 《管理會(huì)計(jì)》是美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)創(chuàng)辦的專業(yè)雜志。 80年代已經(jīng)出現(xiàn)管理原理的浪潮（ JIT,TQM， TOC,世界級(jí)制造 )。 ? 在把基于作業(yè)的思想從“成本計(jì)算技術(shù)”轉(zhuǎn)向“管理原理”的過程中，大的管理咨詢公司把 ABC 和ABM密切聯(lián)系在一起（雖然 Johnson 強(qiáng)調(diào)它們的不同）。他預(yù)言了管理會(huì)計(jì)師在組織中作用的變化： 一部分具有較高技能的人將在組織的管理活動(dòng)中發(fā)揮更大作用，而大多數(shù)人將發(fā)現(xiàn)自己走到職業(yè)生涯的終點(diǎn)。 – 它起源于 70年代末到 80年代初美國(guó)對(duì)“新制造環(huán)境”的特殊觀點(diǎn)， – ?? 但是這個(gè)起點(diǎn)的特征很快由于擴(kuò)展到其他國(guó)家、行業(yè)和服務(wù)部門而混沌不清。 R 2023/2/13 38 2023/2/13 39 。 – 作為一個(gè)概念性的抽象系統(tǒng)， ABC完全脫離了它起初的時(shí)空環(huán)境及其理論背景，成為一種全球性的特殊事物。 ?? 而在這個(gè)過程中提升了管理會(huì)計(jì)師在控制其他專業(yè)和管理組織以利于經(jīng)理和所有者委托人利益中的關(guān)鍵性代理人作用 。 ?? ABM也不必須與 ABC相聯(lián)系。 這些原理和精神領(lǐng)袖代表席卷英美的新管理浪潮。 ? Cooper Kaplan 的 ABC論文發(fā)表在主流學(xué)術(shù)刊物（ Accounting Horizons, 1992） 上。 2023/2/13 34 傳播 ? 很多很多行為者現(xiàn)在被 ABC吸引。 – 首先在單位成本計(jì)算的層面引入 ABC， – 然后順暢地轉(zhuǎn)向 Cooper 的多層級(jí)分類，并批評(píng)認(rèn)為所有成本可以分配到產(chǎn)品的笨人， – 第二波 ABC 似乎僅僅擴(kuò)展了第一波的獲益觀。 – 最重要的例子是 Tom Johnson的 反叛（因?yàn)樗瞧鸪豕鹁W(wǎng)的成員），他對(duì) ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為“世界級(jí)管理會(huì)計(jì)的藍(lán)圖”、“持續(xù)改進(jìn)盈利性這個(gè)沒有終點(diǎn)的征途的關(guān)鍵”（ 1988）?！? ? 這種認(rèn)識(shí)使得 Cooper Kaplan 回到此前 65年的主流學(xué)術(shù)傳統(tǒng)之中 。 2023/2/13 27 會(huì)計(jì)理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會(huì)計(jì)理論。 …… ABC并不企圖去得到更準(zhǔn)確的充分分配的單位成本（ 1992，）。第一個(gè)被拋棄的概念是“ allocation” 。 ABC起初提出時(shí)（ 19881989）是作為一個(gè)超級(jí)成本系統(tǒng)，其基礎(chǔ)是傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)是有缺陷的和誤導(dǎo)的。這并不讓人奇怪，因?yàn)樗麄儚?Cooper Kaplan（ 1988） 那兒得到這樣的看法。 – “作業(yè)成本模型估計(jì)在組織形成產(chǎn)出的過程中使用的資源成本， …… 而組織定期財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的是被供應(yīng)的或可以得到的資源成本。這三個(gè)系列討論會(huì)主要以兩個(gè)新興的管理創(chuàng)新為特征 —— ABC 與 Theory of Constraints 。 ? 是什么導(dǎo)致這種變化呢？第一，為確保這個(gè)社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)的誕生而與外部的挑戰(zhàn)斗爭(zhēng)；第二，在該網(wǎng)絡(luò)的紛歧的理念中對(duì) ABC的反思。 ? 我們把這一段稱為“ ABC的第一次浪潮”。其構(gòu)成元素包括：通過訪問部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行的作業(yè)分析，識(shí)別成本動(dòng)因，分配成本到成本庫(kù)，再?gòu)某杀編?kù)到產(chǎn)品。 20
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