珠寶行業(yè)作業(yè)成本法--abc研究報告(文件)
【正文】 地理解組織中的成本層級，確定適當?shù)氖杖牒统杀?，提供決策信息。 ……. （現(xiàn)在我們認識到）我們最初描述為 allocation的過程其實是estimation。 – 在第一波 ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本使變動的（ J K, 1987b, p. 234） ”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動成本（ C K, 1988a, p. 27 ） ” 。不僅企業(yè)抵制它達 60年之久，而且新制造環(huán)境也已經(jīng)使它過時。人們的反應（ impulse）可以分為四種： –abandon放棄； –ignore忽略； –assimilate吸收； –and dramatize戲劇化渲染。正如 Latour(1987)所看到的，對于絕大多數(shù)學術(shù)著作而言一切如常，或者他們沒有讀到，或者雖然讀到但是不認同； ? 90年代初仍有太多的文章在繼續(xù)，認為 ABC單位成本對計劃和決策沒有多少價值的看法到 1992年開始流傳，但是到 1997年，“這個觀點仍被許多教科書忽視，這些教材繼續(xù)提出 ABC產(chǎn)品成本計算系統(tǒng) ……(Lucas, 1997,)” 。 …… R 2023/2/13 33 傳播 ? 與 19891990年相比，現(xiàn)在 ABC成為穩(wěn)定的系統(tǒng)，并在計算機軟件（如 ERP系統(tǒng)）中成為黑箱。 ….. ? 《管理會計》是美國管理會計師協(xié)會創(chuàng)辦的專業(yè)雜志。 80年代已經(jīng)出現(xiàn)管理原理的浪潮（ JIT,TQM， TOC,世界級制造 )。 ? 在把基于作業(yè)的思想從“成本計算技術(shù)”轉(zhuǎn)向“管理原理”的過程中，大的管理咨詢公司把 ABC 和ABM密切聯(lián)系在一起（雖然 Johnson 強調(diào)它們的不同）。他預言了管理會計師在組織中作用的變化： 一部分具有較高技能的人將在組織的管理活動中發(fā)揮更大作用，而大多數(shù)人將發(fā)現(xiàn)自己走到職業(yè)生涯的終點。 – 它起源于 70年代末到 80年代初美國對“新制造環(huán)境”的特殊觀點， – ?? 但是這個起點的特征很快由于擴展到其他國家、行業(yè)和服務部門而混沌不清。 R 2023/2/13 38 2023/2/13 39 。 – 作為一個概念性的抽象系統(tǒng)， ABC完全脫離了它起初的時空環(huán)境及其理論背景，成為一種全球性的特殊事物。 ?? 而在這個過程中提升了管理會計師在控制其他專業(yè)和管理組織以利于經(jīng)理和所有者委托人利益中的關(guān)鍵性代理人作用 。 ?? ABM也不必須與 ABC相聯(lián)系。 這些原理和精神領(lǐng)袖代表席卷英美的新管理浪潮。 ? Cooper Kaplan 的 ABC論文發(fā)表在主流學術(shù)刊物（ Accounting Horizons, 1992） 上。 2023/2/13 34 傳播 ? 很多很多行為者現(xiàn)在被 ABC吸引。 – 首先在單位成本計算的層面引入 ABC， – 然后順暢地轉(zhuǎn)向 Cooper 的多層級分類，并批評認為所有成本可以分配到產(chǎn)品的笨人， – 第二波 ABC 似乎僅僅擴展了第一波的獲益觀。 – 最重要的例子是 Tom Johnson的 反叛（因為他是起初哈佛網(wǎng)的成員），他對 ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為“世界級管理會計的藍圖”、“持續(xù)改進盈利性這個沒有終點的征途的關(guān)鍵”（ 1988）?！? ? 這種認識使得 Cooper Kaplan 回到此前 65年的主流學術(shù)傳統(tǒng)之中 。 2023/2/13 27 會計理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會計理論。 …… ABC并不企圖去得到更準確的充分分配的單位成本（ 1992，）。第一個被拋棄的概念是“ allocation” 。 ABC起初提出時（ 19881989）是作為一個超級成本系統(tǒng)，其基礎(chǔ)是傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)是有缺陷的和誤導的。這并不讓人奇怪，因為他們從 Cooper Kaplan（ 1988） 那兒得到這樣的看法。 – “作業(yè)成本模型估計在組織形成產(chǎn)出的過程中使用的資源成本， …… 而組織定期財務報表中報告的是被供應的或可以得到的資源成本。這三個系列討論會主要以兩個新興的管理創(chuàng)新為特征 —— ABC 與 Theory of Constraints 。 ? 是什么導致這種變化呢？第一，為確保這個社會 技術(shù)系統(tǒng)的誕生而與外部的挑戰(zhàn)斗爭；第二，在該網(wǎng)絡的紛歧的理念中對 ABC的反思。 ? 我們把這一段稱為“ ABC的第一次浪潮”。其構(gòu)成元素包括：通過訪問部門負責人進行的作業(yè)分析，識別成本動因，分配成本到成本庫，再從成本庫到產(chǎn)品。 20
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