【正文】 ： ? 減免或返還流轉稅。 ? 銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額同在一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；折扣額另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除折扣額。對其購買股票、債券 (國庫券除外 )等有價證券所取得的收入和其他收入，應并入收入總額，計征企業(yè)所得稅。 ? 對于取得的收入是非貨幣性資產或者權益的，其收入額應當參照收入當時的市場價格計算或估定。稅法規(guī)定： ? （ 1）納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出可按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出只準扣除按金融機構同類、同期貸款利息計算的數(shù)額以內的部分。 ? （ 5）納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。 ? （ 3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出。 ? （ 7）納稅人負擔的住房公積金。 ? （ 2）金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出的扣除比例不得超過年度應納稅所得額的 ％。 ? 企業(yè)發(fā)生的與生產、經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，可在下列比例范圍內據實扣除；超過標準的部分，不得在稅前扣除： ? （ 1）納稅人全年銷售 (營業(yè) )收入凈額在 1 500萬元以下的 (含 1 500萬元 )，按不超過銷售 (營業(yè) )收入凈額的 5‰ 標準扣除。 ? 具體計算公式如下： ? 業(yè)務招待費扣除標準 = ? 當級銷售 (營業(yè) )收入凈額當級扣除比例 +當級速算增加數(shù) 業(yè)務招待費的扣除比例與速算增加數(shù) ? 一般而言，計提業(yè)務招待費的收入，可依據“利潤表”中經營利潤以前的收入額為依據，經營利潤后的投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入等不應提取業(yè)務招待費。 ? 第二，職工福利費按照計稅工資總額的 14％計算扣除。 ? （ 2）壞賬準備金提取比例一般不得超過年末應收賬款余額的 5‰ 。 廣告費和業(yè)務宣傳費。 ? （ 2）納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費 (包括未通過媒體的廣告性支出 )，在不超過銷售(營業(yè) )收入 5‰ 范圍內，可據實扣除。 ? （ 6）根據國家規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定比例據實扣除。 ? （ 1）納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，可在稅前扣除。 （三）不得扣除的項目（ 12項） ? 資本性支出。 ? 自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧? ? 銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。 （四）關于虧損彌補 ? 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過 5年。按月編制和報送，是企業(yè)經營管理者每月必須閱讀和分析的報表。 ? （ 3）企業(yè)的資金來源是否合理 (負債和所有者權益的比例是否合理、短期負債和長期負債的比例是否合理 )；企業(yè)的償債能力如何。通過資產負債表我們了解了一個企業(yè)所擁有的總資產是多少，那么企業(yè)運用這些資產的結果怎樣呢 ?設置利潤表的目的就是要反映企業(yè)報告期內的經營成果。 ? 通過利潤表的分析，再結合資產負債表所反映的企業(yè)資產狀況，就可以對企業(yè)經營管理者的業(yè)績作出一般評價。 ? “投資活動活動產生的現(xiàn)金流量”（ Investing cash flow）指資本性資產發(fā)生變化引起的現(xiàn)金流動：固定資產取得和固定資產出售（即凈資本性支出） ? “籌資活動產生的現(xiàn)金流量”（ Financing cash flow）涉及債權人和所有者現(xiàn)金流量的變動 ? “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 ” ? (Total cash flow of the firm) ? 是經資本性支出和凈營運資本支出調整后的現(xiàn)金流量，它有時會為負。如果是凈增，企業(yè)就會有新的現(xiàn)金流入，有錢花；如果是凈減，企業(yè)就沒有新的現(xiàn)金補充，即使是盈利，也會資金緊張。 (1)資產減值準備明細表。 ? (2)股東權益 (所有者權益 )增減變動表。許多會計報表數(shù)字不能表達的內容和數(shù)字背后隱含的內容，需要通過文字部分來加以說明。一些會計報表數(shù)字本身難以表達的內容，可以通過附注來說明。 ? （ 2）不符合基本會計假設的說明。 ? 會計政策是指會計核算時所遵循的具體原則和會計處理方法；會計估計是指對某些本身具有不確定性的交易和會計事項，由會計人員根據職業(yè)判斷所作出的估計。 ? 這些會計政策主要包括：編制合并會計報表采，用的原則、外幣折算方法、收入的確認、所得稅的核算、短期投資的計價方法、壞賬損失的核算方法、存貨發(fā)出的計價方法、包裝物和低值易耗品的攤銷方法、長期投資的計價方法、固定資產的折舊方法、無形資產的攤銷方法和借款費用的處理等； ? 會計估計主要包括：壞賬的估計、存貨毀損和跌價的估計、固定資產預計使用年限和凈殘值的估計、無形資產受益期的估計、長期待攤費用攤銷期的估計和有關資產損失準備的估計等?；蛴胸搨▽ν馓峁┑膿?、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和未決訴訟。資產負債表日后事項是指編制年度資產負債表日 (通常是指每年的12月 31日 )至財務會計報告批準報出日中間發(fā)生的需要調整或說明的事項。經營管理者應重點了解關聯(lián)方關系的性質、交易類型和交易要素(交易金額或相應的比例、未結算項目的金額或比例、定價政策等 )。經營管理者應重點了解企業(yè)合并、分立后，對財務狀況和經營成果產生的影響。重要項目是指對會計報表有重要影響的項目。 財務情況說明書 ? 財務情況說明書是企業(yè)對自身的財務狀況和經營成果作出的自我評價。根據企業(yè)財務會計報告條例的規(guī)定，財務情況說明書應包括如下內容： ? （ 1）企業(yè)生產經營的基本情況。 注冊會計師的審計報告 ? 在這里還需要強調一點，如果企業(yè)屬于年未必須經過會計師事務所審計的，在閱讀和分析會計報表的時候，必須閱讀注冊會計師的審計報告。 ? （ 2）保留意見的審計報告。 注冊會計師出具的審計報告類型： ? （ 1）無保留意見的審計報告。 ? （ 3）資金增減和周轉情況。它不是閱讀和分析會計報表的基礎，而是閱讀和分析會計報表的總結。 ? 企業(yè)的經營管理者在閱讀和分析會計報表之前，應仔細閱讀會計報表附注。經營管理者應重點了解投資或融資的原因、方式和金額；接受投資方的基本情況、投資后對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響；融資所得資金的使用、債務融資導致的未來現(xiàn)金流出預計。經營管理者應重點了解轉讓與出售的原因及其對企業(yè)財務狀況和經營成果產生的影響。這些事項的發(fā)生會對會計報表的數(shù)字產生重大或比較大的影響。特別注意會計報表附注中說明的或有負債形成的原因、預計對企業(yè)財務情況產生的影響和獲得補償?shù)目赡苄浴? ? （ 4）或有事項的說明。不同的會計政策和會計估計會對企業(yè)的經營成果產生不同的影響，如果一個企業(yè)采用的會計政策和會計估計發(fā)生變化，還會影響企業(yè)前后期會計資料的可比性。企業(yè)在編制會計報表時，如果有不符合上述假設的情況，必須在會計報表附注中加以說明。 ? 會計報表附注一般包括如下內容： ? （ 1）企業(yè)基本情況。 會計報表附注。股東權益 (所有者權益 )包括股本 (實收資本 )、資本公積、盈余公積和未分配利潤，經營管理者通過該表可以了解上述四個項目的年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末余額。 ? 在資產負債表中，計提減值準備的各項資產是以扣除減值準備后的凈額填列的，為了全面反映企業(yè)各項資產的情況，要編制資產減值準備明細表，通過該表反映企業(yè)一定會計期間各項資產減值準備的增減變動。 ? 按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定必須編制和報送的附表包括： ? 一是資產負債表的附表，包括資產減值準備明細表、股東權益 (所有者權益 )增減變動表和應交增值稅明細表； ? 二是利潤表的附表，包括利潤分配表、業(yè)務分部報表和地區(qū)分部報表。 ? 因此，為負并不可怕，關鍵是如何為負的。流入、流出是從哪里來的 ,去向如何 ? ? 注意 : ? 現(xiàn)金流量表中的”現(xiàn)金”概念 ,不同于日常會計收入中的現(xiàn)金概念 ,它不僅包括日常所說的現(xiàn)金 ,還包括可隨時用于支付的存款和現(xiàn)金等價物 (易轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險小的投資 ) 現(xiàn)金流量表將 Cash flow分 3種類型 ? “經營活動產生的現(xiàn)金流量” (Operating cash flow)反映經營活動所帶來的現(xiàn)金，不包括資本性支出和凈營運資本支出。會計式為： ? 收入－費用 =利潤 ? 利潤表的附表 :利潤分配表說明企業(yè)實現(xiàn)的利潤是如何被分配的 ? 兩張表往往設計在一張表上 (上下排列 ) 利潤表 (Ine Statement) 項 目 上年數(shù) 本年數(shù) 一、 主營業(yè)務收入 減：主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加 二、主營業(yè)務利潤 加：其他業(yè)務利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務費用 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤 利潤表的閱讀和分析，了解內容： ? 1 一個經營過程結束，企業(yè)取得的經營成果如何，是盈利還是虧損。 資 產 上年數(shù) 本年數(shù) 負債與所有者權益 上年數(shù) 本年數(shù) 貨幣資金 短期借款 短期投資 應付賬款 應收票據 應付福利費 應收賬款 未交稅金 存貨 流動負債合計 待攤費用 長期借款 流動資產合計 應付債券 長期債權投資 長期應付款 長期股權投資 長期負債合計 固定資產原價 實收資本 減：累計折舊 資本公積 固定資產凈值 盈余公積 無形資產 未分配利潤 其他資產 所有者權益合計 資產合計 負債與所有者 權益合計 資產負債表 (A balance sheet) 利潤表 (Ine statement) ? 利潤表是反映企業(yè)一定時期的經營成果的會計報表。 ? 通過對資產負債表的閱讀和分析可以了解以下內容： ? （ 1）企業(yè)擁有的資產總額；資產的存在形態(tài)；形成這些資產的資金來源。公式如下： ? 應納稅所得額 =會計利潤 +納稅調整增加額 納稅調整減少額 會計循環(huán)：報告財務結果 ? 主表的研讀與分析：主表即企業(yè)在會計期末編制的主要會計報表，包括資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。 ? 1企業(yè)已出售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費。 ? 各種贊助支出。 ? 違法經營的罰款、被沒收財物的損失。 ? （ 2）納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險公司投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。 ? 關于傭金，稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金可以在規(guī)定的比例內扣除，但需要符合一定的條件： ? 第一，有合法真實憑證； ? 第二，支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人，支付對象不包括本企業(yè)雇員； ? 第三，支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務金額的 5％。 ? （ 4）從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)、互聯(lián)網站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起 5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。 ? （ 4）納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。 壞賬損失與壞賬準備金。 級 距 全年銷售 (營業(yè) )收入 扣除比例 速算增 加數(shù) 1 1 500萬元 以下 (含 1 500萬 ) 不超過該部分 收入的 5‰ 0 2 超過 1 500 萬元的部分 不超過該部分 收入的 3‰ 30 000 元 職工工會經費、職工福利費、職工教育經費。 ? 納稅人申報的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑據或資料。 ? （ 4）納稅人通過我國境內非營利的社會團體、國家機關，向紅十字事業(yè)、農村義務教育、公益性青少年活動場所和福利性、非營利性的老年服務機構捐贈的，可以全額扣除。 ? 公益、救濟性捐贈。 ? （ 5）雇員調動工作的旅費和安家費。 ? 納稅人發(fā)生下列支出不作為工資薪金支出： ? （ 1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。 ? （ 3）從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產完工之前