【正文】 ? （ 2）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況。 ? （ 7）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況。 ? 在會(huì)計(jì)核算中，多種會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)并存，企業(yè)可以在國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。 ? 股東權(quán)益 (所有者權(quán)益 )增減變動(dòng)表是反映企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表。 現(xiàn)金流量表 （ Cash flow statement） ? 從現(xiàn)金流 (Cash flow)的角度，說(shuō)明企業(yè)有多少現(xiàn)金流入 (Cash inflow ),有多少現(xiàn)金流出 (Cash outflow )。 ? 實(shí)際工作中，應(yīng)納稅所得額一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。最高標(biāo)準(zhǔn)分別按工資總額的 20％、 6％和 2％計(jì)算扣除。 ? （ 3）年末應(yīng)收賬款的余額應(yīng)包括應(yīng)收票據(jù)的金額。 ? （ 3）納稅人通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向國(guó)家重點(diǎn)藝術(shù)表演團(tuán)體、公益性圖書館、科技館、美術(shù)館、文化館、重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)支出，在年度應(yīng)納稅所得額 10％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。 ? （ 2）納稅人為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 ? 對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，征收企業(yè)所得稅。 ? 計(jì)算公式如下： ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) +其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加后的金額： ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ? 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)。應(yīng)作記錄如下： ? 借：應(yīng)付賬款 —— Ｙ公司 10 000 ? 貸：短期借款 10 000 ? 例５，２１日，從Ｄ公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款 6 000元，增值稅 1 020元，款項(xiàng)均未支付。如果企業(yè)單純通過(guò)主權(quán)資本及內(nèi)部積累，將很難擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。 ? 整個(gè)會(huì)計(jì)記錄叫做分類賬 (Ledger)。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。 ? 七、明晰性原則 ? 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 持續(xù)經(jīng)營(yíng) ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。 ? 第二十一條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。借方在左、貸方在右。s equity)，屬于債主的則稱為負(fù)債 (liability)。 四、收入 ? 收入 （ Ine） 是企業(yè)在銷售商品 、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。對(duì)于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有所有權(quán)，但能實(shí)際控制的，如融資租入固定資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬； ? (3)資產(chǎn)是能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。 ? 因此 ， 單位負(fù)責(zé)人要真正會(huì)解讀會(huì)計(jì)報(bào)表 ， 不能隨便簽名 、 蓋章 ， 否則 ， 可能會(huì)有嚴(yán)重后果 。但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)還發(fā)展出稅務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、審計(jì)、分行業(yè)會(huì)計(jì) (例如制造業(yè)會(huì)計(jì)、銀行會(huì)計(jì)等 )。 ? 工商業(yè)的語(yǔ)言（ Business Language） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的地位和作用 從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入 、 產(chǎn)出過(guò)程看： 必須用會(huì)計(jì)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的管理與控制： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能：核算 、 監(jiān)督 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展：古印度、古巴比倫、古羅馬、中世紀(jì)的意大利 “司會(huì)”“會(huì)計(jì)”： Accounting 中國(guó)：公元前 1000— 春秋戰(zhàn)國(guó) — 宋朝 — 明、清 孔子：“會(huì)計(jì)當(dāng)而矣已。 ? 1．滿足外界對(duì)信息的需要： ? (1)投資人 —— 特別關(guān)注企業(yè)的獲利能力，包括潛在投資人的需要在內(nèi)。 會(huì)計(jì)行為可分為三類： ? (一 )會(huì)計(jì)核算行為 ? 即以貨幣為主要的計(jì)量單位，采用專門方法，通過(guò)計(jì)量、計(jì)算、記錄、分類、匯總等程序，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映，以提供會(huì)計(jì)信息的活動(dòng)。一旦有民事糾紛，甚至刑事犯罪案件，很多要向會(huì)計(jì)記錄取證。 ? 負(fù)債的特征是： ? (1)負(fù)債是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)。 ? 包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 A出資一幢房屋，作價(jià) 500萬(wàn)元，B出資銀行存款 500萬(wàn)元轉(zhuǎn)入公司戶內(nèi)。這兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶之間，必然存在著一種相互依存、相互制約的關(guān)系，即對(duì)應(yīng)關(guān)系。同時(shí)，也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問(wèn)題，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理抓起，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。 貨幣計(jì)價(jià) ? 貨幣計(jì)價(jià)是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 會(huì)計(jì)記錄的作用 ? 收集財(cái)務(wù)信息和維護(hù)會(huì)計(jì)記錄的循環(huán)過(guò)程，不僅僅是為了方便財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。在會(huì)計(jì)電算化里，每個(gè)賬戶的要素都是以電子化的形式存儲(chǔ)的。 800=% ? 在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，除設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶外，還要設(shè)置成本類賬戶和損益類賬戶。 ? 為滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，需設(shè)置總分類科目（簡(jiǎn)稱總賬科目，一級(jí)科目）和明細(xì)分類科目（簡(jiǎn)稱明細(xì)科目）。是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。 ? 企業(yè)出售住房的凈收入，上級(jí)主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 ? 納稅人發(fā)生下列支出不作為工資薪金支出： ? （ 1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。 ? 納稅人申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑據(jù)或資料。超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失。 ? 通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀和分析可以了解以下內(nèi)容： ? （ 1）企業(yè)擁有的資產(chǎn)總額；資產(chǎn)的存在形態(tài)；形成這些資產(chǎn)的資金來(lái)源。 ? 因此，為負(fù)并不可怕，關(guān)鍵是如何為負(fù)的。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注。 ? （ 4）或有事項(xiàng)的說(shuō)明。經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)重點(diǎn)了解投資或融資的原因、方式和金額；接受投資方的基本情況、投資后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；融資所得資金的使用、債務(wù)融資導(dǎo)致的未來(lái)現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告類型： ? （ 1）無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書 ? 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書是企業(yè)對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果作出的自我評(píng)價(jià)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指編制年度資產(chǎn)負(fù)債表日 (通常是指每年的12月 31日 )至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日中間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。 ? （ 2）不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明。 (1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表我們了解了一個(gè)企業(yè)所擁有的總資產(chǎn)是多少，那么企業(yè)運(yùn)用這些資產(chǎn)的結(jié)果怎樣呢 ?設(shè)置利潤(rùn)表的目的就是要反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。 ? 銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。 ? （ 6）根據(jù)國(guó)家規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定比例據(jù)實(shí)扣除。 ? 第二，職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的 14％計(jì)算扣除。 ? （ 7）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。 ? 對(duì)于取得的收入是非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照收入當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。 ? 公式如下： ? 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 所得稅 ? 所得稅：企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。明細(xì)科目的設(shè)置，除在國(guó)家會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，企業(yè)可根據(jù)需要自行確定。編制會(huì)計(jì)分錄是記賬方法的核心，也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)技術(shù)所在。 ? 借貸記賬法：是以借、貸作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。 分類賬 ? 會(huì)計(jì)系統(tǒng)包含所有出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的項(xiàng)目的記錄。 ? 在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。 ? 四、一貫性原則 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 注重成本控制 ? 效益產(chǎn)生于低成本； ? 毛利與毛利率； ? 毛利率 =（收入 成本） /收入 ? 對(duì)毛利率的監(jiān)控。 ? 《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、種類、編制內(nèi)容、編制方法、對(duì)外提供和法律責(zé)任作出了具體規(guī)定。 ? 應(yīng)付票據(jù) —— D公司 600 ? 銀行存款 600 ? 歸納為四種類型：不會(huì)影響合計(jì)數(shù)！ 資產(chǎn) 負(fù)債 +所有者權(quán)益 第一類 + + +， +， 第二類 第三類 第四類 合計(jì) 合計(jì) …… …… ? ，會(huì)計(jì)等式兩邊同增； ? ，會(huì)計(jì)等式兩邊同減； ? ，會(huì)計(jì)等式兩邊不變； ? ，會(huì)計(jì)等式兩邊不變。 六、利潤(rùn) ? 利潤(rùn) (Profit)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 ， 它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額 。 ? 所有者權(quán)益就其形成看，除投入資本與資本公積外，主要來(lái)源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)積累。 會(huì)計(jì)要素： ? 一、資產(chǎn) ? 資產(chǎn) (Assets)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 ? 《 會(huì)計(jì)法 》 第 21條規(guī)定 ， 企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人 、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會(huì)計(jì)主管人員 )簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位 ， 還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章 。 ? (2)督促資金的有效運(yùn)用。《財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析》 西北大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 師萍 博士、教授、博士生導(dǎo)師 2023319 海星集團(tuán)：高級(jí)工商管理（ MBA） 財(cái)務(wù)管理：概說(shuō) ? 世界上現(xiàn)在還不存在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理定義。 信息外部使用者：投資人、債權(quán)人 企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告：觀察企業(yè)的望遠(yuǎn)鏡 ? 2．滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要： ? (1)資金財(cái)物的安全完整。 ? 單位內(nèi)部管理是指，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、核算控制、分析和考核的功能；單位必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算和有關(guān)控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。 ? 這兩點(diǎn)都和相鄰的統(tǒng)計(jì)學(xué)科有顯著的差別。它表明企業(yè)的資產(chǎn)總額在抵償了現(xiàn)存的一切債務(wù)后的差額，所有者享有的份額。 ? 費(fèi)用是會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表的組成內(nèi)容之一 ，是與收入相對(duì)應(yīng)而存在的 。 ? 應(yīng)付賬款 —— D公司 600 ? +應(yīng)付票據(jù) —— D公司 600 ? 6．上述票據(jù)到期，從銀行存款戶中付訖。 其原因在于， ? 新《會(huì)計(jì)法》的一個(gè)突出特點(diǎn)，是針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作中存在的做假賬、編假表，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，違法違紀(jì)行為屢禁不止的現(xiàn)象，明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性負(fù)責(zé)，界定了單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。 ? 建立擔(dān)保業(yè)務(wù)評(píng)估制度，一定要有評(píng)估報(bào)告； ? 對(duì)自身的擔(dān)保業(yè)務(wù)，申請(qǐng)與評(píng)估應(yīng)當(dāng)分離； ? 重要擔(dān)保事項(xiàng)，要請(qǐng)有關(guān)專家咨詢。 ? 三、相關(guān)性原則 ? 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 十二、謹(jǐn)慎性原則 ? 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 ? 5．保存公司商業(yè)活動(dòng)的文件記錄 (如稅法就要求公司保留會(huì)計(jì)記錄以用于申報(bào)所得稅 )。 ? 借方和貸方分錄： ? 記錄在會(huì)計(jì)賬戶左邊的叫做借方 (debit)，或叫借方分錄； ? 記錄在會(huì)計(jì)賬戶右邊的叫做貸方 (credit)，或叫貸方分錄。這樣，入賬的科目 —— 入賬的方向 —— 入賬的金額，便組成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)分錄。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)