【正文】 ?? ? 現(xiàn)在 ABM的重點(diǎn)在作業(yè)的管理，強(qiáng)調(diào)識(shí)別和消除不增值的作業(yè)，而不增值的識(shí)別不僅在生產(chǎn)的浪費(fèi)，而且在管理人員的活動(dòng)。 ? 在 1984年， Kaplan 認(rèn)為管理會(huì)計(jì)缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 – 在第二波 ABC 中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動(dòng)的， ABC分析使管理者能去理解成本變動(dòng)性的來源 …… （ C K,1991, p. 135） ? 這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實(shí)上沒有什么比成本（在人們能否或何時(shí)能成功地改變它們方面）有更多的變化。 ? Cooper Kaplan （ 1991） 說，“起初，管理者把 ABC看作更準(zhǔn)確的計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。因此可能不同的讀者讀到的 ABC是有出入的不同的事物。 ? 1988年 C K表述 ABC： 作業(yè)成本計(jì)算是關(guān)于所有成本的（不僅是工廠成本），而且事實(shí)上 所有的成本都可以與產(chǎn)品有關(guān) 。 2023/2/13 11 ABC發(fā)明權(quán) ? 由于公司和學(xué)術(shù)界的相互作用，新會(huì)計(jì)的 CAMI版本出現(xiàn)了。開頭，副總裁 W. F. Boone 注意到這個(gè)多樣化生產(chǎn)的公司存在某些產(chǎn)品補(bǔ)貼其他產(chǎn)品的現(xiàn)象。 ? 為了研究實(shí)踐中的會(huì)計(jì)，我們必須回到 ABC還是一種可能性而不是確定性的時(shí)代，回到它的發(fā)展還是開放的、遭受檢驗(yàn)和爭議的時(shí)代，看看它是如何出現(xiàn)的。 ? 19861988年間的文章也反映了 Kaplan 把實(shí)地研究看作開發(fā)會(huì)計(jì)理論的工具，使 Kaplan 站在主流美國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界（在圈子里科學(xué)研究通常是運(yùn)用數(shù)學(xué)工具構(gòu)建模型或者運(yùn)用大樣本數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)）的外面 。 2023/2/13 9 Johnson 1986年的案例 ? 在 1986年的討論會(huì)上 T. Johnson報(bào)告了Weyerhaeuser（ WH） 公司管理間接成本的情況。 ? 這個(gè)解釋對學(xué)者在構(gòu)建 ABC方面的作用幾乎沒有放什么份量 —— 他們發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。 2023/2/13 18 過程觀 ? 如果說 Cooper Kaplan 集中關(guān)注的是更準(zhǔn)確的成本計(jì)量，那么 Johnson（ 1988） 更關(guān)注的是形成成本的作業(yè)，他主張： – “在運(yùn)行作業(yè)中控制浪費(fèi)有四個(gè)步驟：畫出通過整個(gè)公司的作業(yè)流；確定在每個(gè)作業(yè)中形成的客戶價(jià)值；消除所有不能確定對客戶有價(jià)值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過度和不均衡的原因，跟蹤浪費(fèi)的指示指標(biāo)。這三個(gè)系列討論會(huì)主要以兩個(gè)新興的管理創(chuàng)新為特征 —— ABC 與 Theory of Constraints 。第一個(gè)被拋棄的概念是“ allocation” 。 – 最重要的例子是 Tom Johnson的 反叛（因?yàn)樗瞧鸪豕鹁W(wǎng)的成員），他對 ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為“世界級(jí)管理會(huì)計(jì)的藍(lán)圖”、“持續(xù)改進(jìn)盈利性這個(gè)沒有終點(diǎn)的征途的關(guān)鍵”（ 1988）。 這些原理和精神領(lǐng)袖代表席卷英美的新管理浪潮。 R 2023/2/13 38 2023/2/13 39 。 80年代已經(jīng)出現(xiàn)管理原理的浪潮（ JIT,TQM， TOC,世界級(jí)制造 )。人們的反應(yīng)（ impulse）可以分為四種： –abandon放棄； –ignore忽略； –assimilate吸收； –and dramatize戲劇化渲染。但是到了 1991年， ABC不被用來產(chǎn)生更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本了，作業(yè)分析被用來更好地理解組織中的成本層級(jí)，確定適當(dāng)?shù)氖杖牒统杀?，提供決策信息。ABC也同樣要面對學(xué)術(shù)界關(guān)于其合法性的懷疑 。” ? 在 Cooper Kaplan 1988/1989年版本中，對ABC的想象力還相對比較窄，它僅僅是用于補(bǔ)充而不是取代其他成本系統(tǒng)。如 – 1971和 1982提出作業(yè)概念； – 60年代通用電氣的某些技術(shù) – 某些咨詢公司 7080年代使用成本動(dòng)因方法。采用電子表軟件為 44種不同 部件計(jì)算作業(yè)成本。 2023/2/13 5 Kaplan的準(zhǔn)備 ? 當(dāng)時(shí)， Kaplan 正在對“新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)”提出批評。當(dāng)時(shí)的哈佛大學(xué)是一群研究全球變化對美國制造業(yè)影響的學(xué)者的大本營。 1983年 Boone 分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進(jìn)成本分配，用計(jì)算機(jī)程序計(jì)算2023種產(chǎn)品的成本（并用幾個(gè)月的時(shí)