【正文】 的份額。企業(yè)預(yù)期在將來要發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的債務(wù)，不能作為會計上的負(fù)債處理； ? (2)負(fù)債是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)。資產(chǎn)必須具有交換價值或使用價值。 ? 資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，不是預(yù)期的資產(chǎn)，而是由于過去已經(jīng)發(fā)生的交易所產(chǎn)生的結(jié)果，至于未來的交易或事項，以及未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果，不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)； ? (2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。 ? 這兩點都和相鄰的統(tǒng)計學(xué)科有顯著的差別。因此任何一筆會計記錄都必須嚴(yán)格符合解決法律問題的要求。如何保證？ ? 建立健全約束機制，保證會計原始資料和數(shù)據(jù)的安全、完整； ? 建立預(yù)警制度，有違法的，及時報告； ? 合理建立財務(wù)機構(gòu)，選擇德才兼?zhèn)鋾嬋藛T； ? 加強對會計工作的監(jiān)督、檢查。 血的教訓(xùn)證明：不能隨便簽名、蓋章 ? 從我國實際看 ， 有許多假賬等違法行為 ，都是在單位負(fù)責(zé)人的授意下進行的 。 ? 單位內(nèi)部管理是指，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)；單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員，充分發(fā)揮會計的預(yù)測、決策、核算控制、分析和考核的功能；單位必須建立健全內(nèi)部會計核算和有關(guān)控制制度，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)。 (二 )會計監(jiān)督行為 ? 即從單位內(nèi)部和外部對單位會計核算本身，以及納入經(jīng)濟核算范圍之內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行監(jiān)督的活動。 ? 專業(yè)組織保證真實性：會計師協(xié)會。因為在計劃經(jīng)濟中很多指標(biāo)是直接依據(jù)基層企業(yè)的會計統(tǒng)計報表作全國性匯總而得 (例如國民收入的計算，固定資產(chǎn)規(guī)模的統(tǒng)計 )，在轉(zhuǎn)型后還不能立即放棄。 信息外部使用者：投資人、債權(quán)人 企業(yè) 財務(wù)會計報告 財務(wù)會計報告 財務(wù)報告：觀察企業(yè)的望遠(yuǎn)鏡 ? 2．滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要： ? (1)資金財物的安全完整。 ? (2)債權(quán)人 —— 特別關(guān)注企業(yè)的償債能力。 ? 但是較為學(xué)術(shù)性的定義是美國會計學(xué)會 (AAA)提出的：會計是確認(rèn) (辨認(rèn) )、衡量、記錄和溝通 (通報 )一個會計主體的經(jīng)濟事項的過程。 ? MBA課程與財務(wù)管理： ? (Master of Business Administration） 西方對財務(wù)會計的認(rèn)識是： ? 信息系統(tǒng)（ Information System） ? 財務(wù)會計的本質(zhì)是信息體系，是有關(guān)主體的經(jīng)濟活動的一整套經(jīng)過科學(xué)整理的數(shù)據(jù)指標(biāo)?！敦攧?wù)管理與報表分析》 西北大學(xué) 經(jīng)濟管理學(xué)院 師萍 博士、教授、博士生導(dǎo)師 2023319 海星集團：高級工商管理（ MBA） 財務(wù)管理：概說 ? 世界上現(xiàn)在還不存在統(tǒng)一的財務(wù)管理定義。 ? 管理工具（ Management Tool） ? 人們在管理經(jīng)濟活動中要運用財務(wù)會計資料，因此，財務(wù)會計從其功能角度看可以說是“管理的工具”。美國注冊會計師協(xié)會 (AICPA)則還加上分析和解讀的內(nèi)容。 ? (3)證券監(jiān)管機構(gòu) —— 對企業(yè)的上市資格、經(jīng)營實績公布等，特別是對其中的會計信息進行監(jiān)督，以防欺騙投資人。 ? (2)督促資金的有效運用。 ? 會計大致分為財務(wù)會計 (也稱外部會計 )和管理會計 (也稱為內(nèi)部會計 )。 國家設(shè)計的會計監(jiān)督： ? 會計監(jiān)督的三個層次： ? 企業(yè)內(nèi)部 、 社會監(jiān)督 、 國家監(jiān)督 ? 國家監(jiān)督的六個方面： ? 財政 、 審計 、 稅務(wù) 、 銀行 、證券監(jiān)管 、 保險監(jiān)管 。 ? 會計監(jiān)督的重要性。 ? 《 會計法 》 第 21條規(guī)定 ， 企業(yè)的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人 、 會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人 (會計主管人員 )簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位 ， 還須由總會計師簽名并蓋章 。 只有讓本單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé) ， 才能從根源上杜絕造假問題 。 會計教育： ? 會計職業(yè) ? 會計教育 ? 會計師 ? 注冊會計師 ? 簿記（ Bookkeeping） ? CFO:財務(wù)經(jīng)理： Chief Finance Officer ? 總會計師： Controller(控制者 ) 會計方法 ? 每門學(xué)科都有其特有的研究對象和方法。 ? 為此發(fā)展了一套“憑證一賬簿一報表”的嚴(yán)格程序、格式、規(guī)范等要求。 會計要素： ? 一、資產(chǎn) ? 資產(chǎn) (Assets)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 ? 資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有所有權(quán)，歸企業(yè)所有的資產(chǎn)。沒有交換價值或使用價值的物品，不能給企業(yè)帶來未來效益的，不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。對于某些已經(jīng)形成的支付義務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不論其款項是否實際支付，都應(yīng)作為企業(yè)的負(fù)債處理； ? (3)負(fù)債需要在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式予以清償。 ? 所有者權(quán)益就其形成看，除投入資本與資本公積外，主要來源于企業(yè)的經(jīng)營積累。 負(fù)債與所有者權(quán)益的不同： ? 負(fù)債是企業(yè)對內(nèi)和對外所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，企業(yè)負(fù)有償還的義務(wù)，而所有者權(quán)益在一般情況下不需要償還；使用負(fù)債所形成的資金通常要支付報酬，如利息等，使用所有者權(quán)益所形成的資金不支付費用；企業(yè)清算時，負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)，而所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債后，才返還給投資者；所有者權(quán)益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤分配，而負(fù)債不能參與利潤分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。企業(yè)只有取得收入，并補償在生產(chǎn)經(jīng)營中已消耗的各種支出，才能形成利潤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的原則，合理地確認(rèn)和計量各項收入。 六、利潤 ? 利潤 (Profit)是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 ， 它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額 。屬于業(yè)主的在會計術(shù)語中稱為所有者權(quán)益 (owner39。 ? 為求直觀，運用類似天平秤那樣的表式來表示這種恒等關(guān)系。 ? +銀行存款 500 ? +銀行借款 500 ? 3． C公司向 D廠購買商品 600萬元，貨款暫欠，約定 30天付清。 ? 應(yīng)付票據(jù) —— D公司 600 ? 銀行存款 600 ? 歸納為四種類型：不會影響合計數(shù)！ 資產(chǎn) 負(fù)債 +所有者權(quán)益 第一類 + + +， +， 第二類 第三類 第四類 合計 合計 …… …… ? ，會計等式兩邊同增； ? ，會計等式兩邊同減； ? ，會計等式兩邊不變； ? ，會計等式兩邊不變。在借貸記賬法下，賬戶結(jié)構(gòu)的特點是：其基本結(jié)構(gòu)分為“借方（ Debit side）”和“貸方（ Credit side）”。會計分錄（ Journal Entry）是指在把經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶之前，列示其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。 ? 具體說，資產(chǎn)類賬戶，借方變動表示增加，貸方變動表示減少，借方余額表示結(jié)余數(shù)；負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶，貸方變動表示增加，借方變動表示減少，貸方余額表示結(jié)余數(shù)； 會計規(guī)范 ? 2023年 7月 1日我國實施了第九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過的《中華人民共和國會計法》； ? 2023年 1月 1日實施了由國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。 ? 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》則對企業(yè)財務(wù)會計報告的質(zhì)量、種類、編制內(nèi)容、編制方法、對外提供和法律責(zé)任作出了具體規(guī)定。 從《會計法》的要求看 ? 新《會計法》第四條規(guī)定： ? “單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。企業(yè)的所有經(jīng)營管理者都有責(zé)任保證本單位會計工作的真實性，只是應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度不同而已。會計報表可以說是企業(yè)經(jīng)營管理狀況的濃縮，通過會計報表的各項數(shù)據(jù)資料，可以分析企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、分布狀況、資金來源結(jié)構(gòu)和資本保全情況，進而分析企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力，及時發(fā)現(xiàn)其背后隱藏的經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，做到有針對性地進行管理，防范經(jīng)營風(fēng)險。 注重成本控制 ? 效益產(chǎn)生于低成本； ? 毛利與毛利率； ? 毛利率 =（收入 成本） /收入 ? 對毛利率的監(jiān)控。會計主體這一基本前提，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項作出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。 ? 年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 ? 四、一貫性原則 ? 企業(yè)會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 ? 六、及時性原則 ? 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。 ? 九、配比原則 ? 企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。 ? 十一、劃分收益性支出和資本性支出原則 ? 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。 ? 在會計核算中堅持謹(jǐn)慎性原則，要求在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用。 十三、重要性原則 ? 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式?！把h(huán)”這個詞表示這些過程要不斷地重復(fù)，使企業(yè)能夠定期編制新的、及時的財務(wù)報表。 ? 2．追蹤日常商業(yè)活動 (如公司銀行賬戶的存款，各種債務(wù)等 )。 分類賬 ? 會計系統(tǒng)包含所有出現(xiàn)在財務(wù)報表上的項目的記錄。 ? 用來跟蹤財務(wù)報表項目變化情況的記錄被稱為分類賬賬戶，或者更簡單一點：賬戶 (account)。 ? 簡單的會計賬戶只有三個要素：名稱、左欄(又叫借方 )和右欄 (又叫貸方 )。 ? 采用復(fù)式記賬，可以相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，也便于核對賬簿記錄是否正確。 ? 借貸記賬法：是以借、貸作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 這是因為： ? （一）主權(quán)資本融資的有限性 ? 任何企業(yè)都不可能完全依靠主權(quán)資本的融資來滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要。 關(guān)于負(fù)債融資的杠桿作用： 項 目 不利用負(fù)債 利用負(fù)債 資產(chǎn)總額 1 200 1 200 其中：主權(quán)資本 1 200 800 負(fù)債 400 息稅前利潤 （ 20%） 1 200 20%=240 1 200 20%=240 減：利息 0 400 10%= 40 稅前利潤 240 200 減：所得稅 （ 33%） 240 33%= 200 33%= 66 稅后利潤總額 240 = 20066=134 稅后資本利潤率（ %） 247。 借貸記賬法的記賬規(guī)則 ? 借貸記賬法的記賬規(guī)則（ Rules of Debit and Credit）是“有借必有貸，借貸必相等”。編制會計分錄是記賬方法的核心，也是會計基礎(chǔ)技術(shù)所在。應(yīng)作記錄如下： ? 借：銀行存款 5 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 —— Ｘ公司 5 000 ? 例 4， 20日，向銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)短期借款 10 000元，直接歸還前未還清的應(yīng)付Ｙ公司賬款。賬戶是按照會計科目設(shè)置的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要工具。此外，有時還需設(shè)二級科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除在國家會計制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，企業(yè)可根據(jù)需要自行確定。 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 資產(chǎn) 負(fù)債 +所有者權(quán)益 流動資產(chǎn) 貨幣資金 ….. 長期資產(chǎn) ….. 固定資產(chǎn) ….. 無形資產(chǎn) 資產(chǎn)合計 負(fù)債 +所有者權(quán)益合計 流動負(fù)債 …... 長期負(fù)債 …… 負(fù)債小計 所有者權(quán)益 實收資本 …… 利潤表 ? 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，等于主營業(yè)務(wù)利潤加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。 利潤總額 ? 利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。是指企業(yè)按規(guī)定實際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼。 ? 公式如下： ? 凈利潤 =利潤總額 所得稅 ? 所得稅：企業(yè)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。 此外，稅法還作如下特殊規(guī)定