珠寶行業(yè)作業(yè)成本法--abc研究報告-wenkub
2023-02-13 16:23:45 本頁面
【正文】 ，用計算機程序計算2023種產(chǎn)品的成本（并用幾個月的時間去改錯）。 ? 他推測這種會計創(chuàng)新滯后的原因有四點： – 缺少起作用的模型； – 具有大量傳統(tǒng)會計程序的計算機系統(tǒng)的流行； – 財務(wù)會計為中心； – 公司的管理高層并不認(rèn)識到需要改善他們的管理會計系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。 ? 因此，在 Kaplan 的道路上，可以看到 ABC出現(xiàn)的某些前提條件 ：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對傳統(tǒng)成本會計的批評，以及把實地研究作為深入本地實踐構(gòu)建新會計知識工具的努力。因此，當(dāng) Kaplan 到達(dá)哈佛時，那兒對美國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開好藥方了。當(dāng)時的哈佛大學(xué)是一群研究全球變化對美國制造業(yè)影響的學(xué)者的大本營。它是一個抽象出來的跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫進(jìn)成百上千的學(xué)術(shù)論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學(xué)生手冊。它的實踐經(jīng)過問卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過學(xué)者和專家的仔細(xì)檢驗；它被管理咨詢者和計算機軟件打包銷售，從而再植入到實踐中。 ? 當(dāng)時的另外兩種制造流派，其一，是“ 戰(zhàn)略管理 ”流派，關(guān)注于識別企業(yè)的核心業(yè)務(wù)；另一個是“ 柔性專門化 ”流派，它建議公司分權(quán)化，同時瞄準(zhǔn)小規(guī)模市場。 2023/2/13 5 Kaplan的準(zhǔn)備 ? 當(dāng)時， Kaplan 正在對“新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會計”提出批評。 2023/2/13 6 Kaplan的第一次調(diào)查 ? Kaplan （ 1985） 報告了他在管理會計實踐領(lǐng)域的第一份實地研究。 2023/2/13 7 Cooper 1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn) ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個Schrader Bellows Group(SB)的故事。 ? 這個案例后來成為 ABC提出的關(guān)鍵案例，目的很清楚：更準(zhǔn)確地分配間接成本到產(chǎn)品，不僅分配制造費用，而且分配銷售、辦公和行政管理成本。采用電子表軟件為 44種不同 部件計算作業(yè)成本。 ? 對 WH公司重要的不是成本的準(zhǔn)確性，而是成本對管理者的行為（正確的或錯誤的）引導(dǎo)。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該相關(guān)于定價決策、生命周期管理、業(yè)績評價和投資決策 。它反映了 Cooper Kaplan 在哈佛的工作，也反映了 CAMI項目組的成果（其中 Jim Brimson起著關(guān)鍵的作用），但是不能說誰發(fā)明了它，那只不過是一件自然出現(xiàn)的事情， —— 我不認(rèn)為有一個 Eureka （ 注：歐洲的發(fā)明獎） time 。如 – 1971和 1982提出作業(yè)概念； – 60年代通用電氣的某些技術(shù) – 某些咨詢公司 7080年代使用成本動因方法。對許多CAMI成員而言，主要的興趣在于運作管理， AA被看作業(yè)績評價的工具； 而“哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營 ， Cooper Kaplan 正忙于設(shè)計和銷售軟件系統(tǒng)支持這個目標(biāo)。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個成本系統(tǒng)并存 。他們認(rèn)為， 拋棄不盈利的產(chǎn)品并不是唯一的選擇 ，可以提高定價或者重新設(shè)計加工過程。” ? 在 Cooper Kaplan 1988/1989年版本中，對ABC的想象力還相對比較窄，它僅僅是用于補充而不是取代其他成本系統(tǒng)。他預(yù)見到 ABM的發(fā)展，并于 1991年提出這個術(shù)語。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點。 ABC系統(tǒng)的突破在于兩個理論的發(fā)展，即 方法上從演繹的主張到科學(xué)地檢驗假設(shè)的提升；早期從實踐中發(fā)現(xiàn) ABC系統(tǒng)之后產(chǎn)生了概念的進(jìn)展。ABC也同樣要面對學(xué)術(shù)界關(guān)于其合法性的懷疑 。 2023/2/13 22 資源定義 ? 在為抵御沖擊而作的 ABC定義中， Cooper Kaplan 修改了他們的資源概念。 2023/2/13 23 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開始掀起修正的（ amended） ABC第二波?！? 2023/2/13 24 作業(yè)的層級 ? 現(xiàn)在 amended ABC 依賴于成本層級的概念，在其中作業(yè)被分類為 ‘ unit ’,‘batch ’,‘productsustaining ’, and ‘facilitysustaining ’levels。但是到了 1991年， ABC不被用來產(chǎn)生更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本了，作業(yè)分析被用來更好
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