【正文】 大頭小尾 ” 發(fā)票隱匿收入。勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動(dòng)者合理的工資和為被派遣勞動(dòng)者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，只有符合企業(yè)所得法及相關(guān)規(guī)定，才可以稅前扣除。 （ 3）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被派遣勞動(dòng)者通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付的工資憑證、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。 （ 4）用工單位不得在稅前扣除被派遣勞動(dòng)者工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等各項(xiàng)費(fèi)用。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 勞務(wù)派遣工的會(huì)計(jì)核算 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 職工薪酬 》 (財(cái)會(huì)[2023]8號(hào) )第三條規(guī)定：職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。 勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定：派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬和 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額與 支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任。但記入 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 核算的建筑工人的工資薪金應(yīng)該同時(shí)具備以下條件才可以在稅前扣除： ? 該建筑工人與企業(yè)有雇傭或任職關(guān)系，屬于企業(yè)的在冊(cè)員工； ? 企業(yè)與建筑工人簽訂了 《 勞動(dòng)合同 》 ； ? 企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購(gòu)買(mǎi)了社會(huì)保險(xiǎn)； ? 以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅 。 企業(yè)財(cái)務(wù)必須把工資支付到每一位民工的名下：在銀行給每一位民工開(kāi)戶(hù)，或者項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員給每一位民工發(fā)現(xiàn)金。 二、采購(gòu)合同的涉稅簽訂技巧 文件 最后還規(guī)定， 其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 在本案中， B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 （ 5000/*17%）。 （ 4）分析結(jié)論 采購(gòu) 方在簽定采購(gòu)合同時(shí)，對(duì)銷(xiāo)售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。 二、采購(gòu)合同的涉稅簽訂技巧 （二）必須在合同中明確發(fā)票條款： 在合同中必須明確如果采購(gòu)方丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和低扣聯(lián) ,則必須向采購(gòu)方提供專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián) 復(fù)印件 及銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 或 《 丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 。 第二，如果銷(xiāo)售方 A指定承運(yùn)人 C將材料運(yùn)輸?shù)讲少?gòu)方 B指定的地點(diǎn)，運(yùn)輸費(fèi)用由銷(xiāo)售方 A代收代付，承運(yùn)人C將運(yùn)輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)給采購(gòu)方 B抵扣 11%的進(jìn)項(xiàng)稅金 ， 則必須在銷(xiāo)售合同中注明： 銷(xiāo)售方 A指定的或委托的承運(yùn)人 C的名稱(chēng)，同時(shí)要注明運(yùn)輸費(fèi)用由采購(gòu)方承擔(dān)，銷(xiāo)售方 A代收代付運(yùn)輸費(fèi)用給 C 。 三、工程款增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的合同簽訂技巧 取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 三、工程款增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的合同簽訂技巧 簽訂合同技巧 : 第一、在建筑合同中 特別注明工程款結(jié)算支付時(shí)間 ,如果建設(shè)合同中約定的工程款支付時(shí)間到了 ,沒(méi)有全部支付工程款 ,應(yīng)該在工程結(jié)算報(bào)告中約定未支付剩余部分工程款的時(shí)間。 第四 ,總分包之間配合費(fèi) (協(xié)調(diào)費(fèi) )問(wèn)題 . 第五 ,總分包之間的違約金問(wèn)題 . 五、 房地產(chǎn)企業(yè)用房屋抵工程款，建筑企業(yè)將房地產(chǎn)企業(yè)用來(lái)抵工程款的房屋抵供應(yīng)商材料款的合同簽訂技巧 第一， 在三方欠款均相等的情況下 ，合同簽訂如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議，協(xié)議約定：由房產(chǎn)企業(yè)將抵債商品房直接銷(xiāo)售給材料供應(yīng)商，材料供應(yīng)商將房款匯給房產(chǎn)企業(yè)，房產(chǎn)企業(yè)收材料供應(yīng)商房款后再匯給建筑企業(yè)償還債務(wù)，建筑企業(yè)收房產(chǎn)企業(yè)欠款后再匯給材料供應(yīng)商償還債務(wù)。 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的合同簽訂技巧 建筑企業(yè)欠材料供應(yīng)商 1200萬(wàn)元，房地產(chǎn)企業(yè)欠建筑企業(yè) 1000萬(wàn)工程款，由于房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)償還能力，經(jīng)雙方協(xié)商， 房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)簽訂償債協(xié)議， 以其公允價(jià)為 1000萬(wàn)元抵其拖欠建筑企業(yè) 1000萬(wàn)元的債務(wù)；而建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商協(xié)商， 簽訂償債協(xié)議 ，用房地產(chǎn)企業(yè)抵償其拖欠材料供應(yīng)商的 1200萬(wàn)元，如下圖所示，是 則應(yīng)怎樣納稅籌劃？ 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 材料供應(yīng)商 建筑企業(yè) 房地產(chǎn)企業(yè) 欠 1000萬(wàn) 欠 1200萬(wàn) 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 (1) 籌劃前的稅收成本 房產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售房屋給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)又把房屋銷(xiāo)售給材料供應(yīng)商，視同兩次銷(xiāo)售，要交納兩次稅收。建筑安裝企業(yè)給建設(shè)方 (房地產(chǎn)企業(yè) )開(kāi)具建筑安裝發(fā)票 1000萬(wàn)，同時(shí)按照營(yíng)業(yè)稅的“建筑安裝業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。 同時(shí)，建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定： 材料供應(yīng)商免除建筑公司 200萬(wàn)元材料款。材料供應(yīng)商開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票 1200萬(wàn)給建筑企業(yè)。 ” （一）建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開(kāi)具技巧 同時(shí)， 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 》 （ 財(cái)稅 [2023]16號(hào) ）文件還規(guī)定：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)， 因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。 （二）房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開(kāi)具技巧 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第 52號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和 動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)， 但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 如果 施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款， 在工程結(jié)算書(shū)中沒(méi)有明確未來(lái)收款的時(shí)間， 則 給房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)全額結(jié)算款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 （二）房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開(kāi)具技巧 營(yíng)改增之后的開(kāi)票技巧 營(yíng)改增之后 ，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費(fèi)是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí)， 建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票給房地產(chǎn)公司；如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)增值稅普通發(fā)票。 （一）建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開(kāi)具技巧 營(yíng)改增之后的開(kāi)票技巧 營(yíng)改增之后， 建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 （一） 建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開(kāi)具技巧 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 540號(hào)）第五條規(guī)定：“ 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。即 房地產(chǎn)公司 給材料供應(yīng)商企業(yè)開(kāi)具銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票 1000萬(wàn)，同時(shí)按照營(yíng)業(yè)稅的“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 (2) 納稅籌劃方案 在三方欠款均 不相等的情況 下，例如本案例的納稅籌劃方案如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議， 協(xié)議約定：房地產(chǎn)企業(yè)是賣(mài)方、材料供應(yīng)商是買(mǎi)方，建筑企業(yè)是付款方。 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以“房產(chǎn)抵建筑企業(yè)工程款時(shí)，要視同銷(xiāo)售處理，房地產(chǎn)公司 和施工方應(yīng)該 分別給對(duì)方開(kāi)具發(fā)票。建筑企業(yè)代替材料供應(yīng)商支付給房地產(chǎn)企業(yè)的購(gòu)房款不僅用于抵房地產(chǎn)企業(yè)拖欠建筑企業(yè)的工程款，而且用于抵建筑企業(yè)拖欠材料供應(yīng)商的材料款。 四、總承包合同的節(jié)稅簽訂技巧 總承包方要抵扣分包方的增值稅，則在簽訂總分包合同時(shí)必須同時(shí)具備以下條件。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天 。（如下圖所示） 二、采購(gòu)合同的涉稅簽訂技巧 二、采購(gòu)合同的涉稅簽訂技巧 二、采購(gòu)合同的涉稅簽訂技巧 三、工程款增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的合同簽訂技巧 法律依據(jù) : 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》 （ 財(cái)稅[2023]106號(hào) ） 《 附件 1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第四十一條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： （一）納稅人 提供應(yīng)稅服務(wù) 并 收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 （三）采購(gòu)合同中材料費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用的節(jié)稅技巧 第一、如果采購(gòu)方要獲得銷(xiāo)售方開(kāi)具的材料款和運(yùn)輸費(fèi)用一起的 17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 則在合同中必須注明 “運(yùn)輸費(fèi)用由銷(xiāo)售方承擔(dān)，將材料運(yùn)輸?shù)讲少?gòu)方指定的地點(diǎn)”或“供應(yīng)方免費(fèi)將材料運(yùn)輸?shù)讲少?gòu)方指定的地點(diǎn)” 的條款。 國(guó)稅發(fā) [2023]156號(hào) 第十二條 一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。 案例分析：采購(gòu)合同中與銷(xiāo)售額掛鉤的違約金的涉稅分析 （ 3）修改合同內(nèi)容節(jié)稅 如果 B公司在簽定采購(gòu)合同時(shí)，在采購(gòu)合同中約定：銷(xiāo)售方 A公司支付的違約金與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)關(guān) ， 即如果 A公司違約，則必須向 B公司支付違約金50000元， B公司當(dāng)期不沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 （ 5000/*17%）， 這樣可以節(jié)省增值稅 （ 5000/*17%）。 案例分析：采購(gòu)合同中與銷(xiāo)售額掛鉤的違約金的涉稅分析 （ 1）案情介紹 B公司向 A公司采購(gòu) W貨物，增值稅稅率 17%， A公司未能按照合同約定時(shí)間提交貨物， 合同約定： A公司應(yīng)按照此次購(gòu)銷(xiāo)額的 10%向 B公司支付違約金50000元， 請(qǐng)分析涉稅成本。 二、采購(gòu)合同的涉稅簽訂技巧 （一）簽訂采購(gòu)合同時(shí)，合同中的違約金不能跟銷(xiāo)售額掛鉤 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅發(fā) [2023]136號(hào) ）文件規(guī)定， 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅 ，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 247。 一般來(lái)說(shuō)有三種情況 ： （ 1）與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣合同，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向建筑施工企業(yè)開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票； （ 2）支付建筑工人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，按照規(guī)定代扣勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 （四）民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制技巧 民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是民工工資的工資表列出的民工工資不可以作為工資成本在稅前扣除，作為 “ 工程施工 ——合同成本 ——人工費(fèi)用 ” 在稅前扣除需要符合一定的法律手續(xù)?；诖艘?guī)定， 用人單位支付的勞務(wù)派遣工的人工費(fèi)用在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算 。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 例如， 《 天津市地方稅務(wù)局 天津市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告 》 （天津市地方稅務(wù)局 天津市國(guó)家稅務(wù)局公告 2023年第 1號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的稅前扣除問(wèn)題 用工企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工，實(shí)際支付的工資薪金在 勞 務(wù)派遣企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票中單獨(dú)注明并單獨(dú)歸集的， 準(zhǔn)予和其實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額合并，作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi) (以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三項(xiàng)費(fèi)用” )扣除的基數(shù)。 （ 2）勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動(dòng)者的用工單位簽訂定勞務(wù)派遣協(xié)議， 用工單位和被派遣勞動(dòng)者之間沒(méi)有勞動(dòng)雇傭關(guān)系。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 （三）涉 稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 勞務(wù)派遣單位加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣除范圍和扣除憑證管理 勞務(wù)派遣企業(yè)在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅或增值稅時(shí)，允許扣除的范圍包括 ： （ 1）支付給被派遣勞動(dòng)者的工資。 三是一些勞務(wù)派遣公司通過(guò)只與部分勞動(dòng)者簽訂合同，用往來(lái)賬戶(hù)支付人員工資等手段，故意混淆職責(zé)，逃避繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)。用工單位無(wú)同類(lèi)崗位勞動(dòng)者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬確定。 第十九條 勞務(wù)派遣單位在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，由分支機(jī)構(gòu)為被派遣勞動(dòng)者辦理