【正文】 二、增值稅發(fā)票的幾個常識問題及供應商的最優(yōu)選擇 （二） 一般納稅人 丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)， 如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤? 二、增值稅發(fā)票的幾個常識問題及供應商的最優(yōu)選擇 增值稅抵扣的規(guī)定：當月認證當月抵扣，抵扣不足結轉下期繼續(xù)抵扣 財稅 [2023]106號 附件 1： 《 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》 第十八條 規(guī)定：一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。（參見 〈 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 〉 ） 一般納稅人的標準： 工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過 50萬元（含 50萬）的標準 貿易企業(yè)：年銷售額超過 80萬元（含 80萬）的標準 服務企業(yè)：年銷售額超過 500萬元（含 500萬）的標準 二、增值稅發(fā)票的幾個常識問題及供應商的最優(yōu)選擇 （四）增值稅專用發(fā)票的認證期限和抵扣期限 增值稅發(fā)票抵扣期限 《 國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知 》 （ 國稅函 [2023]617號 ）： (1)增值稅一般納稅人取得 2023年 1月 1日以后開具的 增值稅專用發(fā)票 、 （貨物運輸增值稅專用發(fā)票 ） 和 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 ， 應在開具之日起 180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 （二）增值稅納稅人的發(fā)票開具： 增值稅一般納稅人既可以開增值稅專用發(fā)票，也可以開增值稅普通發(fā)票。 一、營業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對房地產企業(yè) 的影響及其應用 （二）否進成本的區(qū)別 是否進成本對房地產企業(yè)和施工企業(yè)的影響。 一、營業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對房地產企業(yè) 的影響及其應用 （二）否進成本的區(qū)別 是否進成本對房地產企業(yè)和施工企業(yè)的影響。 即投標價分含增值稅和不含增值稅兩種簽訂方法 。房地產企業(yè)、建筑企業(yè)營改增 應把握的十個重點涉稅問題 主講人：中國財稅培訓金牌講師 財政部財政科學研究所博士后 肖太壽 一、營業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對房地產企業(yè) 的影響及其應用 （一）價格里是否含稅的區(qū)別 營業(yè)稅：價內稅 ，即價格里含營業(yè)稅，表現(xiàn)在發(fā)票上是價格和稅金一起，以金額的形式登記在普通發(fā)票上。 例如，投標價 1110萬（含增值稅）和 1000萬（不含增值稅），前者以 1110萬交印花稅，后者以 1000萬交印花稅。 （ 1）對房地產企業(yè)的影響 第二，“預收賬款”會計科目中不含增值稅，而營改增前， “預收賬款”會計科目中含營業(yè)稅。 （ 2）對施工企業(yè)的影響 第二，“工程結算”會計科目中不含增值稅，而營改增前， “工程結算”會計科目中含營業(yè)稅。 增值稅小規(guī)模納稅人只能開增值稅普通發(fā)票。 二、增值稅發(fā)票的幾個常識問題及供應商的最優(yōu)選擇 增值稅發(fā)票抵扣期限 《 國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知 》 （ 國稅函 [2023]617號 ）： (2)實行海關進口 增值稅專用繳款書 （以下簡稱海關繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2023年 1月 1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起 180日 內向主管稅務機關報送 《 海關完稅憑證抵扣清單 》 （包括紙質資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。應納稅額計算公式： 應納稅額 =當期銷項稅額－當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 （三）一般納稅人 丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)， 可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤? 案例分析 甲企業(yè)增值稅的納稅期限為 1個月。請問應如何進行納稅籌劃？ 案例分析 方案一： 2023年 5月購進設備 2023年 4月應納增值稅 =100－ 83＝ 17（萬元） 2023年 5月應納增值稅＝ 100－ 100－100 17%＝－ 17（萬元）。 二、增值稅 發(fā)票的幾個常識問題及供應商的最優(yōu)選擇 （四）房地產、建筑企業(yè)營改增后如何選擇供應商實現(xiàn)節(jié)稅的最優(yōu)化。 （ 2）當小規(guī)模納稅人不去稅務局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人供應商低 17個點是合適的。 四、房地產和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率 采購建筑材料、設備、油費、水電費、辦公用品、 勞保用品、車輛維修費用、車輛購置費用、動產租賃費、施工機械設備 17% 運輸費用 11% 中介費 :檢測費用、會議費、顧問費、咨詢費、廣告費用、鑒證費、監(jiān)理費、設計費、勘探費用 6% 稅務局代開 發(fā)票 3%。 四、房地產和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率 （ 3） 2023年 12月 31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產， 按照簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅 。 案例分析 首先，銷售 2023年 11月購進的固定資產，取得了增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，則 2023年 11月銷售款 21060元應按照適用稅率 17%計算增值稅銷項稅額。 案例分析 其次，銷售 2023年購進固定資產， 因屬于試點稅改前業(yè)務，沒有進項稅額可以抵扣 ，參照 《 國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知 》 (國稅函〔 2023〕 90號 ) 和 《 關于簡并增值稅征收率有關問題的公告 》 （ 國家稅務總局公告2023年第 36號 ）的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產， “按簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅政策” 。 案例分析 會計處理如下： 借：銀行存款 8000 貸：固定資產清理 應交稅費 —— 應交增值稅 營業(yè)外收入 案例分析 另外，根據(jù) 國稅函 〔 2023〕 90號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據(jù)《 財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知 》 (財稅 〔 2023〕 170號 )和《 財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 (財稅 〔 2023〕 9號 )等規(guī)定，適用 按簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅政策的 ，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 第二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。 拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經拍賣行所在地縣級主管稅務機關批準，可以免征增值稅。 四、房地產和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進項稅涉及的稅率和征收率 納稅人銷售舊貨， 按照簡易辦法依照3%征收率減按 2%征收增值稅。 建筑 用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。 商品 混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土） 。 總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅； 經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅 。 實行母子公司制度的企業(yè)，其增值稅納稅地點為建筑企業(yè)子公司承建母公司中標項目所在地的稅務機關。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項?！比绶仙鲜鲆?guī)定，競買人在申請競拍時，事先已約定成立新公司，明確資金構成、成立時間等 ，在競得土地后，且按原約定條件辦理的，沒有發(fā)生土地權力轉移，不屬于土地使用權轉讓行為。 （四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為 納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。但是，如果未收工程款，分兩種情況：一是如果工程結算書中沒標明未來收款的時間，則增值稅納稅義務時間為工程結算書簽訂之日；如果工程結算書中標明未來收款的時間，則增值稅納稅義務時間為工程結算書中標明未來收款的時間。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用， 所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 結果在進行增值稅抵扣時，稅務部門不同意材料供應商開具房地產公司 800萬元的 增值稅專用發(fā)票 在增值稅銷項稅前扣除。 ” 案例：某房地產公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風險分析 根據(jù) 此規(guī)定，如果房地產公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，則裝修公司必須對施工過程中所耗的建筑裝修材料依法 繳納增值稅。 所以房地產公司和建筑裝修公司雖然票款一致，但不符合三流統(tǒng)一（房地產公司缺乏 800萬元的物流，建筑裝修公司 800萬元的物流，缺乏 800萬元資金流和票流）。 “合同與發(fā)票開具相匹配”有兩層含義 ： 一 是發(fā)票記載標的物的金額、數(shù)量、單價、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價、品種相一致 ； 二 是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務提供方和勞務接受方相一致。 案例：房地產企業(yè)電梯采購中的發(fā)票開具 某房地產企業(yè)與具有安裝資質的電梯生產供應商 簽訂兩份合同：一份是采購合同，合同約定電梯價款 100萬元；一份是安裝合同，合同約定安裝費用為 10萬元。” 七，營改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進項稅費應具備的條件 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 （中華人民共和國國務院令第 538號）第十條規(guī)定， 以下項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； （二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； （三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； （四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的 納稅人自用消費品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 一、勞務派遣合同的涉稅風險及控制 勞務派遣的相關規(guī)定：用工單位 要注意的是， 《 規(guī)定 》 中用工單位的適用范圍排除了國家機關、事業(yè)單位、社會團體，也就是說國家機關、事業(yè)單位、社會團體采用勞務派遣用工模式使用編外人員時，可以不受諸如用工比例不超 10%等規(guī)定的限制。（ 三性崗位使用勞務派遣工） 前款規(guī)定的 臨時性工作崗位 是指存續(xù)時間不超過 6個月的崗位； 輔助性工作崗位 是指為主營業(yè)務崗位提供服務的非主營業(yè)務崗位； 替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產學習、休假等原因無法工作的一定期間內，可以由其他勞動者替代工作的崗位。 一、勞務派遣合同的涉稅風險及控制 勞務派遣的相關規(guī)定：勞動合同、勞務派遣協(xié)議的訂立和履行 《 勞務派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會保障部令第 22 號 ）第五條，勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者訂立 2 年以上的固定期限書面勞動合同。 勞務派遣單位與被派遣勞動者訂立的勞動合同， 除應當載明本法第十七條規(guī)定的事項外，還應當載明被派遣勞動者的用工單位以及派遣期限、工作崗位等情況。 一、勞務派遣合同的涉稅風險及控制 勞務派遣的相關規(guī)定：勞動合同、勞務派遣協(xié)議的訂立和履行 《 勞務派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會保障部令第 22 號 ）第七條勞務派遣協(xié)議應當載明下列內容： （一）派遣的工作崗位名稱和崗位性質； （二）工作地點； （三）派遣人員數(shù)量和派遣期限； （四） 按照同工同酬原則確定的勞動報酬數(shù)額和支付方式 ； （五）社會保險費的數(shù)額和支付方式； （六）工作時間和休息休假事項； （七）被派遣勞動者工傷、生育或者患病期間的相關待遇； （八）勞動安全衛(wèi)生以及培訓事項； （九）經濟補償?shù)荣M用； （十）勞務派遣協(xié)議期限； （十一）勞務派遣服務費的支付方式和標準； （十二）違反勞務派遣協(xié)議的責任； （十三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定應當納入勞務派遣協(xié)議的其他事項。 一、勞務派遣合同的涉稅風險及控制 勞務派遣的相關規(guī)定：跨地區(qū)勞務派遣的社會保險 《 中華人民共和國 勞動合同法 》 （ 中華人民共和國主席令第七十三號 ）第六十三條 被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者 同工同酬 的權利。 一、勞務派遣合同的涉稅風險及控制 （二）勞務派遣企業(yè)的涉稅風險 一是一些勞務派遣公司對外虛開發(fā)票， 使用假發(fā)票，開具 “