【正文】 二、增值稅發(fā)票的幾個常識問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 （二） 一般納稅人 丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)， 如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 二、增值稅發(fā)票的幾個常識問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 增值稅抵扣的規(guī)定：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 財稅 [2023]106號 附件 1： 《 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》 第十八條 規(guī)定：一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。（參見 〈 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 〉 ） 一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)： 工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過 50萬元（含 50萬）的標(biāo)準(zhǔn) 貿(mào)易企業(yè)：年銷售額超過 80萬元（含 80萬）的標(biāo)準(zhǔn) 服務(wù)企業(yè)：年銷售額超過 500萬元（含 500萬）的標(biāo)準(zhǔn) 二、增值稅發(fā)票的幾個常識問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 （四）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限和抵扣期限 增值稅發(fā)票抵扣期限 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知 》 （ 國稅函 [2023]617號 ）： (1)增值稅一般納稅人取得 2023年 1月 1日以后開具的 增值稅專用發(fā)票 、 （貨物運輸增值稅專用發(fā)票 ） 和 機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 ， 應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。 （二）增值稅納稅人的發(fā)票開具： 增值稅一般納稅人既可以開增值稅專用發(fā)票，也可以開增值稅普通發(fā)票。 一、營業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對房地產(chǎn)企業(yè) 的影響及其應(yīng)用 （二）否進(jìn)成本的區(qū)別 是否進(jìn)成本對房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響。 一、營業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對房地產(chǎn)企業(yè) 的影響及其應(yīng)用 （二）否進(jìn)成本的區(qū)別 是否進(jìn)成本對房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響。 即投標(biāo)價分含增值稅和不含增值稅兩種簽訂方法 。房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)營改增 應(yīng)把握的十個重點涉稅問題 主講人：中國財稅培訓(xùn)金牌講師 財政部財政科學(xué)研究所博士后 肖太壽 一、營業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對房地產(chǎn)企業(yè) 的影響及其應(yīng)用 （一）價格里是否含稅的區(qū)別 營業(yè)稅：價內(nèi)稅 ，即價格里含營業(yè)稅，表現(xiàn)在發(fā)票上是價格和稅金一起，以金額的形式登記在普通發(fā)票上。 例如，投標(biāo)價 1110萬（含增值稅）和 1000萬（不含增值稅），前者以 1110萬交印花稅，后者以 1000萬交印花稅。 （ 1）對房地產(chǎn)企業(yè)的影響 第二，“預(yù)收賬款”會計科目中不含增值稅，而營改增前， “預(yù)收賬款”會計科目中含營業(yè)稅。 （ 2）對施工企業(yè)的影響 第二，“工程結(jié)算”會計科目中不含增值稅，而營改增前， “工程結(jié)算”會計科目中含營業(yè)稅。 增值稅小規(guī)模納稅人只能開增值稅普通發(fā)票。 二、增值稅發(fā)票的幾個常識問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 增值稅發(fā)票抵扣期限 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知 》 （ 國稅函 [2023]617號 ）： (2)實行海關(guān)進(jìn)口 增值稅專用繳款書 （以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2023年 1月 1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180日 內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 （包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （三）一般納稅人 丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)， 可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 案例分析 甲企業(yè)增值稅的納稅期限為 1個月。請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？ 案例分析 方案一： 2023年 5月購進(jìn)設(shè)備 2023年 4月應(yīng)納增值稅 =100－ 83＝ 17（萬元） 2023年 5月應(yīng)納增值稅＝ 100－ 100－100 17%＝－ 17（萬元）。 二、增值稅 發(fā)票的幾個常識問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 （四）房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后如何選擇供應(yīng)商實現(xiàn)節(jié)稅的最優(yōu)化。 （ 2）當(dāng)小規(guī)模納稅人不去稅務(wù)局代開專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價格比一般納稅人供應(yīng)商低 17個點是合適的。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進(jìn)項稅涉及的稅率和征收率 采購建筑材料、設(shè)備、油費、水電費、辦公用品、 勞保用品、車輛維修費用、車輛購置費用、動產(chǎn)租賃費、施工機(jī)械設(shè)備 17% 運輸費用 11% 中介費 :檢測費用、會議費、顧問費、咨詢費、廣告費用、鑒證費、監(jiān)理費、設(shè)計費、勘探費用 6% 稅務(wù)局代開 發(fā)票 3%。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進(jìn)項稅涉及的稅率和征收率 （ 3） 2023年 12月 31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)， 按照簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅 。 案例分析 首先，銷售 2023年 11月購進(jìn)的固定資產(chǎn)，取得了增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，則 2023年 11月銷售款 21060元應(yīng)按照適用稅率 17%計算增值稅銷項稅額。 案例分析 其次，銷售 2023年購進(jìn)固定資產(chǎn)， 因?qū)儆谠圏c稅改前業(yè)務(wù)，沒有進(jìn)項稅額可以抵扣 ，參照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 》 (國稅函〔 2023〕 90號 ) 和 《 關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告2023年第 36號 ）的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)， “按簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅政策” 。 案例分析 會計處理如下： 借：銀行存款 8000 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 營業(yè)外收入 案例分析 另外，根據(jù) 國稅函 〔 2023〕 90號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 (財稅 〔 2023〕 170號 )和《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 (財稅 〔 2023〕 9號 )等規(guī)定，適用 按簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅政策的 ，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 第二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。 拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進(jìn)項稅涉及的稅率和征收率 納稅人銷售舊貨， 按照簡易辦法依照3%征收率減按 2%征收增值稅。 建筑 用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 商品 混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） 。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅； 經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 。 實行母子公司制度的企業(yè)，其增值稅納稅地點為建筑企業(yè)子公司承建母公司中標(biāo)項目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項?！比绶仙鲜鲆?guī)定，競買人在申請競拍時，事先已約定成立新公司，明確資金構(gòu)成、成立時間等 ，在競得土地后，且按原約定條件辦理的，沒有發(fā)生土地權(quán)力轉(zhuǎn)移，不屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。 （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為 納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。但是，如果未收工程款，分兩種情況：一是如果工程結(jié)算書中沒標(biāo)明未來收款的時間，則增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書簽訂之日；如果工程結(jié)算書中標(biāo)明未來收款的時間，則增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書中標(biāo)明未來收款的時間。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用， 所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。 結(jié)果在進(jìn)行增值稅抵扣時，稅務(wù)部門不同意材料供應(yīng)商開具房地產(chǎn)公司 800萬元的 增值稅專用發(fā)票 在增值稅銷項稅前扣除。 ” 案例：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險分析 根據(jù) 此規(guī)定，如果房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，則裝修公司必須對施工過程中所耗的建筑裝修材料依法 繳納增值稅。 所以房地產(chǎn)公司和建筑裝修公司雖然票款一致，但不符合三流統(tǒng)一（房地產(chǎn)公司缺乏 800萬元的物流，建筑裝修公司 800萬元的物流，缺乏 800萬元資金流和票流）。 “合同與發(fā)票開具相匹配”有兩層含義 ： 一 是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價、品種相一致 ； 二 是發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。 案例：房地產(chǎn)企業(yè)電梯采購中的發(fā)票開具 某房地產(chǎn)企業(yè)與具有安裝資質(zhì)的電梯生產(chǎn)供應(yīng)商 簽訂兩份合同：一份是采購合同，合同約定電梯價款 100萬元；一份是安裝合同，合同約定安裝費用為 10萬元?！? 七，營改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項稅費應(yīng)具備的條件 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 （中華人民共和國國務(wù)院令第 538號）第十條規(guī)定， 以下項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的 納稅人自用消費品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工單位 要注意的是， 《 規(guī)定 》 中用工單位的適用范圍排除了國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體，也就是說國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體采用勞務(wù)派遣用工模式使用編外人員時，可以不受諸如用工比例不超 10%等規(guī)定的限制。（ 三性崗位使用勞務(wù)派遣工） 前款規(guī)定的 臨時性工作崗位 是指存續(xù)時間不超過 6個月的崗位； 輔助性工作崗位 是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位； 替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動者替代工作的崗位。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行 《 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會保障部令第 22 號 ）第五條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動者訂立 2 年以上的固定期限書面勞動合同。 勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者訂立的勞動合同， 除應(yīng)當(dāng)載明本法第十七條規(guī)定的事項外，還應(yīng)當(dāng)載明被派遣勞動者的用工單位以及派遣期限、工作崗位等情況。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行 《 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會保障部令第 22 號 ）第七條勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)載明下列內(nèi)容： （一）派遣的工作崗位名稱和崗位性質(zhì)； （二）工作地點； （三）派遣人員數(shù)量和派遣期限； （四） 按照同工同酬原則確定的勞動報酬數(shù)額和支付方式 ； （五）社會保險費的數(shù)額和支付方式； （六）工作時間和休息休假事項； （七）被派遣勞動者工傷、生育或者患病期間的相關(guān)待遇； （八）勞動安全衛(wèi)生以及培訓(xùn)事項； （九）經(jīng)濟(jì)補償?shù)荣M用； （十）勞務(wù)派遣協(xié)議期限； （十一）勞務(wù)派遣服務(wù)費的支付方式和標(biāo)準(zhǔn)； （十二）違反勞務(wù)派遣協(xié)議的責(zé)任； （十三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入勞務(wù)派遣協(xié)議的其他事項。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：跨地區(qū)勞務(wù)派遣的社會保險 《 中華人民共和國 勞動合同法 》 （ 中華人民共和國主席令第七十三號 ）第六十三條 被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者 同工同酬 的權(quán)利。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險及控制 （二）勞務(wù)派遣企業(yè)的涉稅風(fēng)險 一是一些勞務(wù)派遣公司對外虛開發(fā)票， 使用假發(fā)票，開具 “