【正文】 二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問(wèn)題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 （二） 一般納稅人 丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)， 如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問(wèn)題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 增值稅抵扣的規(guī)定：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 財(cái)稅 [2023]106號(hào) 附件 1： 《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 第十八條 規(guī)定：一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。（參見(jiàn) 〈 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 〉 ） 一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)： 工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過(guò) 50萬(wàn)元（含 50萬(wàn)）的標(biāo)準(zhǔn) 貿(mào)易企業(yè)：年銷售額超過(guò) 80萬(wàn)元（含 80萬(wàn)）的標(biāo)準(zhǔn) 服務(wù)企業(yè)：年銷售額超過(guò) 500萬(wàn)元（含 500萬(wàn)）的標(biāo)準(zhǔn) 二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問(wèn)題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 （四）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限和抵扣期限 增值稅發(fā)票抵扣期限 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅函 [2023]617號(hào) ）： (1)增值稅一般納稅人取得 2023年 1月 1日以后開(kāi)具的 增值稅專用發(fā)票 、 （貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票 ） 和 機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 ， 應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）增值稅納稅人的發(fā)票開(kāi)具： 增值稅一般納稅人既可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票，也可以開(kāi)增值稅普通發(fā)票。 一、營(yíng)業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對(duì)房地產(chǎn)企業(yè) 的影響及其應(yīng)用 （二）否進(jìn)成本的區(qū)別 是否進(jìn)成本對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響。 一、營(yíng)業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對(duì)房地產(chǎn)企業(yè) 的影響及其應(yīng)用 （二）否進(jìn)成本的區(qū)別 是否進(jìn)成本對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響。 即投標(biāo)價(jià)分含增值稅和不含增值稅兩種簽訂方法 。房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)營(yíng)改增 應(yīng)把握的十個(gè)重點(diǎn)涉稅問(wèn)題 主講人：中國(guó)財(cái)稅培訓(xùn)金牌講師 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后 肖太壽 一、營(yíng)業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對(duì)房地產(chǎn)企業(yè) 的影響及其應(yīng)用 （一）價(jià)格里是否含稅的區(qū)別 營(yíng)業(yè)稅：價(jià)內(nèi)稅 ，即價(jià)格里含營(yíng)業(yè)稅，表現(xiàn)在發(fā)票上是價(jià)格和稅金一起，以金額的形式登記在普通發(fā)票上。 例如，投標(biāo)價(jià) 1110萬(wàn)（含增值稅）和 1000萬(wàn)（不含增值稅），前者以 1110萬(wàn)交印花稅，后者以 1000萬(wàn)交印花稅。 （ 1）對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響 第二，“預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目中不含增值稅，而營(yíng)改增前， “預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目中含營(yíng)業(yè)稅。 （ 2）對(duì)施工企業(yè)的影響 第二，“工程結(jié)算”會(huì)計(jì)科目中不含增值稅，而營(yíng)改增前， “工程結(jié)算”會(huì)計(jì)科目中含營(yíng)業(yè)稅。 增值稅小規(guī)模納稅人只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票。 二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問(wèn)題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 增值稅發(fā)票抵扣期限 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （ 國(guó)稅函 [2023]617號(hào) ）： (2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口 增值稅專用繳款書(shū) （以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū)）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2023年 1月 1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日 內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 《 海關(guān)完稅憑證抵扣清單 》 （包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （三）一般納稅人 丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)， 可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 案例分析 甲企業(yè)增值稅的納稅期限為 1個(gè)月。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？ 案例分析 方案一： 2023年 5月購(gòu)進(jìn)設(shè)備 2023年 4月應(yīng)納增值稅 =100－ 83＝ 17（萬(wàn)元） 2023年 5月應(yīng)納增值稅＝ 100－ 100－100 17%＝－ 17（萬(wàn)元）。 二、增值稅 發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問(wèn)題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 （四）房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后如何選擇供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的最優(yōu)化。 （ 2）當(dāng)小規(guī)模納稅人不去稅務(wù)局代開(kāi)專用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價(jià)格比一般納稅人供應(yīng)商低 17個(gè)點(diǎn)是合適的。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 采購(gòu)建筑材料、設(shè)備、油費(fèi)、水電費(fèi)、辦公用品、 勞保用品、車輛維修費(fèi)用、車輛購(gòu)置費(fèi)用、動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)、施工機(jī)械設(shè)備 17% 運(yùn)輸費(fèi)用 11% 中介費(fèi) :檢測(cè)費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、廣告費(fèi)用、鑒證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、勘探費(fèi)用 6% 稅務(wù)局代開(kāi) 發(fā)票 3%。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 （ 3） 2023年 12月 31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)， 按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅 。 案例分析 首先，銷售 2023年 11月購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，取得了增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，則 2023年 11月銷售款 21060元應(yīng)按照適用稅率 17%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 案例分析 其次，銷售 2023年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)， 因?qū)儆谠圏c(diǎn)稅改前業(yè)務(wù)，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 ，參照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知 》 (國(guó)稅函〔 2023〕 90號(hào) ) 和 《 關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告 》 （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第 36號(hào) ）的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)， “按簡(jiǎn)易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅政策” 。 案例分析 會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 8000 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 營(yíng)業(yè)外收入 案例分析 另外，根據(jù) 國(guó)稅函 〔 2023〕 90號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 》 (財(cái)稅 〔 2023〕 170號(hào) )和《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 》 (財(cái)稅 〔 2023〕 9號(hào) )等規(guī)定，適用 按簡(jiǎn)易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅政策的 ，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 第二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。 拍賣(mài)貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣(mài)行所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 納稅人銷售舊貨， 按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按 2%征收增值稅。 建筑 用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 商品 混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） 。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。 實(shí)行母子公司制度的企業(yè)，其增值稅納稅地點(diǎn)為建筑企業(yè)子公司承建母公司中標(biāo)項(xiàng)目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。”如符合上述規(guī)定，競(jìng)買(mǎi)人在申請(qǐng)競(jìng)拍時(shí)，事先已約定成立新公司，明確資金構(gòu)成、成立時(shí)間等 ，在競(jìng)得土地后，且按原約定條件辦理的，沒(méi)有發(fā)生土地權(quán)力轉(zhuǎn)移，不屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。 （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。但是，如果未收工程款，分兩種情況：一是如果工程結(jié)算書(shū)中沒(méi)標(biāo)明未來(lái)收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)簽訂之日；如果工程結(jié)算書(shū)中標(biāo)明未來(lái)收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)中標(biāo)明未來(lái)收款的時(shí)間。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用， 所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 結(jié)果在進(jìn)行增值稅抵扣時(shí)，稅務(wù)部門(mén)不同意材料供應(yīng)商開(kāi)具房地產(chǎn)公司 800萬(wàn)元的 增值稅專用發(fā)票 在增值稅銷項(xiàng)稅前扣除。 ” 案例：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 根據(jù) 此規(guī)定，如果房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，則裝修公司必須對(duì)施工過(guò)程中所耗的建筑裝修材料依法 繳納增值稅。 所以房地產(chǎn)公司和建筑裝修公司雖然票款一致，但不符合三流統(tǒng)一（房地產(chǎn)公司缺乏 800萬(wàn)元的物流，建筑裝修公司 800萬(wàn)元的物流，缺乏 800萬(wàn)元資金流和票流）。 “合同與發(fā)票開(kāi)具相匹配”有兩層含義 ： 一 是發(fā)票記載標(biāo)的物的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價(jià)、品種相一致 ； 二 是發(fā)票上的開(kāi)票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購(gòu)方或者勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方相一致。 案例：房地產(chǎn)企業(yè)電梯采購(gòu)中的發(fā)票開(kāi)具 某房地產(chǎn)企業(yè)與具有安裝資質(zhì)的電梯生產(chǎn)供應(yīng)商 簽訂兩份合同：一份是采購(gòu)合同，合同約定電梯價(jià)款 100萬(wàn)元；一份是安裝合同，合同約定安裝費(fèi)用為 10萬(wàn)元。” 七，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備的條件 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 538號(hào)）第十條規(guī)定， 以下項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的 納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工單位 要注意的是， 《 規(guī)定 》 中用工單位的適用范圍排除了國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，也就是說(shuō)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體采用勞務(wù)派遣用工模式使用編外人員時(shí)，可以不受諸如用工比例不超 10%等規(guī)定的限制。（ 三性崗位使用勞務(wù)派遣工） 前款規(guī)定的 臨時(shí)性工作崗位 是指存續(xù)時(shí)間不超過(guò) 6個(gè)月的崗位； 輔助性工作崗位 是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位； 替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動(dòng)合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行 《 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào) ）第五條，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立 2 年以上的固定期限書(shū)面勞動(dòng)合同。 勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者訂立的勞動(dòng)合同， 除應(yīng)當(dāng)載明本法第十七條規(guī)定的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)載明被派遣勞動(dòng)者的用工單位以及派遣期限、工作崗位等情況。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：勞動(dòng)合同、勞務(wù)派遣協(xié)議的訂立和履行 《 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào) ）第七條勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)載明下列內(nèi)容： （一）派遣的工作崗位名稱和崗位性質(zhì)； （二）工作地點(diǎn)； （三）派遣人員數(shù)量和派遣期限； （四） 按照同工同酬原則確定的勞動(dòng)報(bào)酬數(shù)額和支付方式 ； （五）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額和支付方式； （六）工作時(shí)間和休息休假事項(xiàng)； （七）被派遣勞動(dòng)者工傷、生育或者患病期間的相關(guān)待遇； （八）勞動(dòng)安全衛(wèi)生以及培訓(xùn)事項(xiàng)； （九）經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用； （十）勞務(wù)派遣協(xié)議期限； （十一）勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)的支付方式和標(biāo)準(zhǔn)； （十二）違反勞務(wù)派遣協(xié)議的責(zé)任； （十三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入勞務(wù)派遣協(xié)議的其他事項(xiàng)。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：跨地區(qū)勞務(wù)派遣的社會(huì)保險(xiǎn) 《 中華人民共和國(guó) 勞動(dòng)合同法 》 （ 中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào) ）第六十三條 被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者 同工同酬 的權(quán)利。 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 （二）勞務(wù)派遣企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 一是一些勞務(wù)派遣公司對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票， 使用假發(fā)票，開(kāi)具 “