【正文】 時贈品 B 的價值已包含在商品 A售價中，是一種捆綁銷售，不能再單獨對?贈 送 B?征收增值稅。 營業(yè)稅暫行條例第五條 ： 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。包括： (三 )轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； 企業(yè)所得稅法實施條例第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。在實際征收中?使用過的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)?的 具體標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握？ 停止執(zhí)行 答：使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)?應(yīng)同時具備以下幾個條件： 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物 銷售價格不超過其原值的貨物。 按照合同或者其他合法方式取得財產(chǎn)的，財產(chǎn)所有權(quán)從財產(chǎn)交付時起轉(zhuǎn)移，法律另有規(guī)定或者當(dāng)事人另有約定的除外。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： (一 )房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； (五 )與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 七、不動產(chǎn)的債務(wù)重組 （一） 法定登記原則 中華人民共和國物權(quán)法 第九條 不動產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外 20xx 國稅發(fā) 89 號關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知 （二） 營業(yè)稅暫行條例 實施細(xì)則 第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 但是， 從權(quán)利被侵害之日起超過二十年的，人民法院不予保護(hù)。（失效） 20xx 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)解答（一） 七、問：企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備采用賬齡分析法時，對于當(dāng)期有變動的應(yīng)收款項如何確定賬齡？ 答：采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況 下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；如果確實無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原則確定。用人單位應(yīng)當(dāng)建立職工名冊備查。 最低工資的具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定報國務(wù)院備案。 注：在發(fā)票上沒有分別注明的，視為勞務(wù)承包 管理費 —— 營業(yè)收入 工資 —— 銀行卡，代收代付 基本社保 —— 撥繳社保經(jīng)辦機構(gòu) 營業(yè)稅暫行條例 第十四條 營業(yè)稅納稅地點：（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。六個月以上不滿一年的，按一年計算；不滿六個月的，向勞動者支付半個月工資的經(jīng)濟補償。 20xx國稅函 382號關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù) 個人兼職取得的收入應(yīng)按照?勞務(wù)報酬所得?應(yīng)稅項目繳納個人所得稅； 注：勞動合同法第十五條 以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同，是指用人單位與勞動者約定以某項工作的完成為合同期限的勞動合同。不得克扣或者無故拖欠勞動者的工資。 五、 津貼與個人所得稅 中華人民共和國個人所得稅法 第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； 個人所得稅法實施條例 第十三條 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。因此，單位向個人支付的車輛租賃費應(yīng)按照?財產(chǎn)租賃所得?征收個人所得稅。 十五、 生育津貼 20xx財稅 8號關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知 生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅。 十七、 商業(yè)保險 企業(yè)所得稅法實施條例 第三十六條 除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費 ，不得扣除。 20xx 公告第 24 號關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 20xx財會 7 號工會會計制度 20xx總工發(fā) 47號基層工會經(jīng)費收支管理辦法 第 八 部分 固定資產(chǎn)和長期待攤費用 一、 資產(chǎn)的 歷史成本原則 企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12 個月的 非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 注 1：未來不再用于增值稅應(yīng)稅項目時，需要按照賬面凈值計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 注 2：上述混用固定資產(chǎn)耗用的外購貨物以及折舊對應(yīng)的進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)按照一定的比例計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12 個月內(nèi)進(jìn)行。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 注：不能完全照搬到企業(yè)，應(yīng)當(dāng)貫徹合理性原則，多數(shù)參照舊的增值稅暫行條例實施細(xì)則 的要求，單位價值在 20xx 元以上，作為固定資產(chǎn)管理 二、計稅基礎(chǔ) 原值與計稅基礎(chǔ) 計稅基礎(chǔ)，原稱為計稅成本，是指在計算企業(yè)所得稅時可以申報扣除的金額，包括一次性扣除和分次扣 除等情形。 注：歷史成本具有客觀性，可以重復(fù)驗證， 缺點是沒有考慮通貨膨脹，缺乏時間上的一致性 稅轉(zhuǎn)股 ： 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 20xx 財稅 81 號關(guān)于中國工商銀行股份有限公司重組改制過程 中資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅 問題的通知 借：固定資產(chǎn) 100 ? 貸：資本公積 — 評估增值 75 ? 應(yīng)交稅費 — 所得稅 25 ? 辦理完畢相關(guān)審批手續(xù)后 ? 借：應(yīng)交稅費 — 所得稅 25 ? 貸：股本 — 國家 25 資產(chǎn)評估 企業(yè)可以隨時聘請中介機構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，但除以下情況外，不得調(diào)整會計賬簿記載金額： 企業(yè)改組改制，如由全民所有制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司，由有限責(zé)任公司改制為股份有限公司 企業(yè)重組，如資產(chǎn)收購、 合并分立，但特殊重組除外 國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資 二、固定資產(chǎn)概念 固定資產(chǎn)概念 — 會計準(zhǔn)則 第三條 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用壽命超過一個會計年度。 注：也不屬于福利費開支范圍 20xx國稅函 318 號關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得 稅問題的批復(fù) 十八、 教育經(jīng)費 企業(yè)所得稅法實施條例 第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出 ，不超過工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 十六、 補充社保 企業(yè)所得稅法實施條例第三十五第二款 企業(yè)為投資者或職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 十四、 基本社保 企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 定額包干的合理性，應(yīng)當(dāng)考慮具體的出差地點、任務(wù)以及人員的職務(wù)高低，建議報主管稅務(wù)機關(guān)備案 七、 福利費 企業(yè)所得稅法實施條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除 20xx國稅函 3號關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 20xx 國稅函 98 號關(guān)于企業(yè) 所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知 20xx財企 242關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知 福利費會計稅收對比 20xx 財企 48 號關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題 的通知 非上市公司：保守療法 上市公司：手術(shù)療法 福利費與個人所得稅 中華人民共和國個人所得稅法 第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：四、福利費、撫恤金、救濟金； 個人所得稅法實施條例 第十四條 福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費； 1998 國稅發(fā) 155號關(guān) 于生活補助費范圍確定問題的通知 八、 冬季供暖費 企業(yè)所得稅：不論憑據(jù)報銷還是發(fā)放現(xiàn)金，不論是否超過當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)，均推定為福利費 個人所得稅：當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)內(nèi)的免稅，超標(biāo)準(zhǔn)部分征稅 具體： 20xx黑龍江 20xx 河北 /寧夏 標(biāo)準(zhǔn)： 20xx北京 20xx吉林 九、 防暑降溫費 企業(yè)所得稅：不論憑據(jù)報銷還是發(fā)放現(xiàn)金，不論是否超過當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)，均推定為福利費 個人所得稅：當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)內(nèi)的免稅，超標(biāo)準(zhǔn)部分征稅 標(biāo)準(zhǔn)： 20xx河北 十、 貨幣性的交通補貼 財政部列舉為工資 稅務(wù)總局列舉為福利費 現(xiàn)金：無法對應(yīng)是否包括 公務(wù)交通，一律視為非公務(wù)，按照福利費處理 個人所得稅：實行公車改革的，允許扣除一定比例或金額的公務(wù)交通金額 憑票報銷：如果能夠舉證屬于公務(wù)交通，按照銷售費用或者管理費用處理 注：證據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng) 十一、 私車公用 20xx 大連關(guān)于明確單位使用雇員個人車輛用于公務(wù)征收個人所得稅等若干政策問題的通知 單位使用雇員個人車輛承擔(dān)公務(wù)用車任務(wù)，通過租金和報銷燃油費、車船稅、保險費、停車費、保養(yǎng)費等與車輛使用有關(guān)的費用等各種形式向雇員支付公務(wù)費用補貼，雇員因此取得的各項收入和報銷的費用，與其任職、受雇有關(guān)，應(yīng)并入其工資薪 金所得項目計征個人所得稅。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握： (一 )企業(yè) 制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (二 )企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 1995 關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的通知 (三 )企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； (四 )企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 注 ：第三條已經(jīng)廢止 四、 合理工資薪金 企業(yè)所得稅法實施條例 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除 前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 辭退補償免稅限額 勞動法規(guī)定的補償月份 x （當(dāng)?shù)厣夏暝缕骄べY x 3） 超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的，勞動法頒布以前按照全年一次性獎金處理，勞動法頒布以后個人所得稅按照其他所得處理，企業(yè)所得稅按照不符合條件的捐贈支出 處理 辭退養(yǎng)老金 20xx國稅函 665 號關(guān)于個人解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅扣除基本養(yǎng)老等保險基金問題的批復(fù) 個人在取得一次性經(jīng)濟補償金時未實際繳納的?四金?以及以后實際繳納的?四金?，不得在計算一次性經(jīng)濟補償金應(yīng)納的個人所得稅時扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。 二、 勞務(wù)派遣 勞務(wù)派遣，是指由勞務(wù)派遣單位與派遣勞工訂立勞動合同，勞動合同關(guān)系存在于勞務(wù)派遣機構(gòu)與派遣勞工之間，但勞動力給付的事實則發(fā)生于派遣勞工與實際用工單位之間。 已建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。 兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。 1999 國稅發(fā) 195 號關(guān)于