【正文】 每 一 個(gè) 重 要 流 程 ， 審 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng)了 解 交 易 流 程 ， 包 括 交 易 是 如 何 初 始 、 授 權(quán) 、 記 錄 、 處 理 和 報(bào) 告 的確 定 流 程 中 可 能 產(chǎn) 生 相 關(guān) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 認(rèn) 定 錯(cuò) 報(bào) 的 環(huán) 節(jié) （ 包 括 由 于 舞 弊 產(chǎn) 生 的 錯(cuò) 報(bào) ）明 確 管 理 層 為 防 止 潛 在 錯(cuò) 報(bào) 而 實(shí) 施 的 內(nèi) 控明 確 管 理 層 針 對(duì) 防 止 或 及 時(shí) 發(fā) 現(xiàn) 未 授 權(quán) 取 得 、 使 用 或 處 置 公 司 資 產(chǎn) 而 實(shí) 施 的 內(nèi) 控 。重 要 缺 陷 （ significant deficiency） 是 一 個(gè) 內(nèi) 控 缺 陷 ， 或 是 多 個(gè) 缺 陷 的 組 合 ， 負(fù)面 地 影 響 公 司 依 照 公 認(rèn) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 可 靠 地 進(jìn) 行 初 始 、 授 權(quán) 、 記 錄 、 處 理 或 報(bào) 告 對(duì) 外 財(cái) 務(wù) 數(shù) 據(jù)的 能 力 ， 進(jìn) 而 導(dǎo) 致 無(wú) 法 防 范 或 發(fā) 現(xiàn) 公 司 年 度 或 中 期 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 中 存 在 并 較 為 重 要 的 錯(cuò) 報(bào) 。（ 5） 準(zhǔn) 則 明 確 了 管 理 層 在 內(nèi) 部 控 制 審 計(jì) 中 應(yīng) 承 擔(dān) 的 責(zé) 任 ：管 理 層 對(duì) 內(nèi) 部 控 制 的 效 果 負(fù) 責(zé)管 理 層 應(yīng) 使 用 適 當(dāng) 的 標(biāo) 準(zhǔn) （ COSO） 來(lái) 評(píng) 估 公 司 內(nèi) 部 控 制 的 效 果管 理 層 應(yīng) 取 得 并 保 留 充 分 的 證 據(jù) （ 包 括 文 本 記 錄 ） 作 為 其 對(duì) 內(nèi) 控 評(píng) 估 的 依 據(jù)管 理 層 應(yīng) 從 2022 年 12 月 31 日 起 ， 在 公 司 年 報(bào) 中 發(fā) 表 對(duì) 于 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 內(nèi) 部 控制 效 果 的 書(shū) 面 評(píng) 估 意 見(jiàn) 。PCAOB 第 2 號(hào) 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 簡(jiǎn) 介（ 1） PCAOB 于 2022 年 3 月 9 日 發(fā) 布 了 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 第 2 號(hào) 《 與 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 審 計(jì) 協(xié) 同 進(jìn) 行的 對(duì) 于 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 的 內(nèi) 部 控 制 的 審 計(jì) 》 。全 球 企 業(yè) 對(duì) 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 期 望 在 增 加 《薩班斯奧克斯利法案》簡(jiǎn)介 法案的目標(biāo)提 高 公 司 根 據(jù) 證 券 法 或 其 他 目 的 的 要 求 做 出 披 露 的 準(zhǔn) 確 性 和 可 靠 性加 強(qiáng) 公 司 治 理 ， 重 建 投 資 者 的 信 心 。電 子 商 務(wù)嶄 新 的 不 斷 改 進(jìn) 的 商 業(yè) 模 式 。人 力穩(wěn) 定 人 才 和 薪 酬 是 主 要 的 挑 戰(zhàn) 。優(yōu) 化 運(yùn) 營(yíng) 活 動(dòng) 。最 終 目 標(biāo) ： 提 供 增 值 服 務(wù) ?？?接 觸 到 最 高 管 理 層 。平 均 在 任 兩 年 ， 兩 年 至 三 年 后 轉(zhuǎn) 到 其 他 崗 位 。中 國(guó) 有 關(guān) 監(jiān) 管 機(jī) 構(gòu) （ 如 國(guó) 資 委 、 銀 監(jiān) 會(huì) ） 的 內(nèi) 部 審 計(jì) 法 規(guī) 正 在 相 繼 出 臺(tái) ?！?　 所 以 說(shuō) ， 當(dāng) 前 的 內(nèi) 部 審 計(jì) 正 在 走 向 前 臺(tái)　 　 　 　 安 然 破 產(chǎn) ， 不 僅 使 數(shù) 以 千 計(jì) 的 普 通 工 人 失 業(yè) ， JP 摩 根 、 花 旗 銀 行 等 大 財(cái) 團(tuán) 的 損 失也 以 百 億 美 元 計(jì) 算 。沃 特 金 斯 （ Sherron Watkins）2022 年 10 月 份 ， 安 然 突 然 傳 出 接 近 6 億 美 元 虧 損 的 季 度 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 。庫(kù) 珀 （ Cynthia Cooper）　 　 2022 年 ， 揭 發(fā) 世 通 在 以 往 年 度 隱 瞞 虧 損 ， 把 應(yīng) 計(jì) 當(dāng) 期 費(fèi) 用 資 本 化 為 固 定 資 產(chǎn) ， 透 過(guò)折 舊 把 當(dāng) 期 費(fèi) 用 分 年 攤 銷 入 損 益 表 。金 說(shuō) :“我 們 的 生 命 終 止 于 我 們 對(duì) 要 緊 事 物 沉 默 之 時(shí) 。內(nèi) 部 審 計(jì) 迎 來(lái) 了 發(fā) 展 的 大 好 良 機(jī) ， 2022 年 ， 《 時(shí) 代 》 周 刊 頭 一 次 將 三 位 女 性 評(píng) 選 為時(shí) 代 年 度 人 物 。　 　2022 年 ， 《 薩 班 斯 奧 克 斯 利 法 案 》 的 出 臺(tái) ， 完 全 改 變 了 財(cái) 務(wù) 審 計(jì) 、 公 司 治 理 、 外 部審 計(jì) 、 內(nèi) 部 審 計(jì) 機(jī) 構(gòu) 的 角 色 以 及 其 他 的 眾 多 規(guī) 則 SOX 法案的出臺(tái)背景連 續(xù) 的 會(huì) 計(jì) 丑 聞 是 《 薩 班 斯 奧 克 斯 利 法 案 》 出 臺(tái) 的 直 接 原 因 。 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 可 以 對(duì)他 們 以 前 負(fù) 責(zé) 的 相 關(guān) 業(yè) 務(wù) 提 供 咨 詢 服 務(wù) （ 標(biāo) 準(zhǔn) ） 。如 果 喬 治 開(kāi) 展 以 下 哪 項(xiàng) 和 薪 酬 有 關(guān) 的 服 務(wù) ， 將 使 獨(dú) 立 性 或 客 觀 性 受 損 ： 詢 服 務(wù) ； 認(rèn) 服 務(wù) ； 認(rèn) 或 咨 詢 服 務(wù) ； 非 確 認(rèn) 服 務(wù) ， 也 非 咨 詢 服 務(wù) 。 　 　 答 案 〔 d〕 立 內(nèi) 部 審 計(jì) 活 動(dòng) 的 主 要 原 因 是 ： 輕 過(guò) 重 的 管 理 責(zé) 任 ， 建 立 有 效 的 控 制 ； 全 保 障 委 托 給 組 織 的 資 源 ； 保 財(cái) 務(wù) 、 經(jīng) 營(yíng) 信 息 的 可 靠 性 和 完 整 性 ； 價(jià) 并 改 進(jìn) 控 制 過(guò) 程 的 效 果 。內(nèi) 部 審 計(jì) 的 目 的 是 協(xié) 助 組 織 的 管 理 層 有 效 地 履 行 其 職 責(zé) ?？?觀 性 － 是 一 種 無(wú) 偏 的 精 神 姿 態(tài) ， 它 要 求 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 在 開(kāi) 展 業(yè) 務(wù) 時(shí) ， 對(duì) 他 們 的 工 作 成果 持 有 誠(chéng) 實(shí) 的 信 念 ， 沒(méi) 有 重 大 的 質(zhì) 量 妥 協(xié) 。咨 詢 服 務(wù) ： 是 一 種 顧 問(wèn) 及 相 應(yīng) 的 客 戶 服 務(wù) 活 動(dòng) ， 這 種 服 務(wù) 的 性 質(zhì) 和 范 圍 通 過(guò) 與 客 戶 協(xié)商 確 定 ， 意 在 使 內(nèi) 部 審 計(jì) 師 不 承 擔(dān) 管 理 責(zé) 任 的 同 時(shí) ， 為 組 織 增 值 以 及 改 善 組 織 的 治 理 、 風(fēng) 5 / 136險(xiǎn) 管 理 和 控 制 過(guò) 程 。事 實(shí) 上 ， 內(nèi) 部 審 計(jì) 應(yīng) 該 是 ：是 一 種 獨(dú) 立 、 客 觀 的 確 認(rèn) 和 咨 詢 活 動(dòng) ， 旨 在 增 加 組 織 的 價(jià) 值 和 改 善 組 織 的 運(yùn) 營(yíng) 。調(diào) 查 對(duì) 組 織 政 策 和 程 序 的 遵 循 情 況 。確 定 對(duì) 組 織 各 類 資 產(chǎn) 的 負(fù) 責(zé) 程 度 以 及 免 于 各 類 損 失 的 保 障 程 度 。 這 份 研 究 還 發(fā) 現(xiàn) 審 計(jì) 時(shí) 間 中 有 51%用 于 運(yùn)營(yíng) 審 計(jì) 。 1948 年 ， 阿 瑟 2 委托代理關(guān)系，可能會(huì)出現(xiàn)委托代理的背離。 全 美 產(chǎn) 業(yè) 研 究 委 員 會(huì) 對(duì) 內(nèi) 部審 計(jì) 的 早 期 動(dòng) 機(jī) 研 究 （ 20 世 紀(jì) 40 年 代 ） ：保 護(hù) 公 司 財(cái) 產(chǎn) 和 察 覺(jué) 舞 弊 行 為 是 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 主 要 目 標(biāo) 。 內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系1939 年 ， AICPA 第 1 號(hào) 審 計(jì) 程 序 公 告 ；1949 年 ， 第 一 個(gè) 內(nèi) 部 控 制 定 義1977 年 ， FCPA1992 年 ， COSO2022 年 ， SOX4042022 年 ， PCAOB 第 2 號(hào) 審 計(jì) 準(zhǔn) 則企 業(yè) 的 管 理 層 大 多 不 會(huì) 親 自 對(duì) 企 業(yè) 每 一 部 分 運(yùn) 營(yíng) 工 作 進(jìn) 行 控 制 ， 一 般 會(huì) 依 賴 企 業(yè) 系 統(tǒng)中 的 內(nèi) 部 控 制 ， 代 替 其 執(zhí) 行 控 制 管 理 的 工 作 ， 而 這 就 容 易 產(chǎn) 生 “代 理 2人 ”的 問(wèn) 題所 以 ， 高 層 管 理 者 需 要 委 派 獨(dú) 立 的 人 員 ， 代 他 們 履 行 職 責(zé) ， 審 核 企 業(yè) 的 所 有 內(nèi) 部 控 制過(guò) 程 是 否 正 常 運(yùn) 轉(zhuǎn) 。 經(jīng) 理 定 期 將 庫(kù) 存記 錄 同 現(xiàn) 有 的 貨 物 進(jìn) 行 比 較 ； 　 　 于 人 手 短 缺 以 及 優(yōu) 先 考 慮 事 項(xiàng) 存 在 利 益 沖 突 ， 用 以 核 實(shí) 永 續(xù) 庫(kù) 存 系 統(tǒng) 的 實(shí) 物 清 點(diǎn)工 作 經(jīng) 常 推 遲 。 用 去 道 聽(tīng) 途 說(shuō) ， 心 態(tài) 要 平 和 ， 每 年 的 CIA 考 題 中 國(guó) 地 區(qū) 是 沒(méi) 有 權(quán) 力 公 布 的 ， 這是 中 國(guó) 政 府 對(duì) IIA 的 承 諾 ， 也 是 每 一 位 CIA 考 生 對(duì) IIA 的 承 諾 。I / 136CIAPart I內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用目 錄1 如 何 應(yīng) 對(duì) CIA................................................................. 1 2 當(dāng) 代 國(guó) 際 內(nèi) 部 審 計(jì) 新 發(fā) 展 .................................................... 2 傳統(tǒng)觀念 ................................................................... 3 內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系 ................................................... 3 內(nèi)部審計(jì)定義關(guān)鍵詞 ......................................................... 4 21 世紀(jì)的內(nèi)審行業(yè) ........................................................... 7 SOX 法案的出臺(tái)背景 ..................................................... 7 《薩班斯奧克斯利法案》簡(jiǎn)介 ............................................... 13 法案的目標(biāo) ............................................................ 13 法案的措施 ............................................................ 13 法案主要內(nèi)容 .......................................................... 14 《內(nèi)部控制— 整體框架》的由來(lái) .............................................. 17 COSO 內(nèi)部控制—— 整體框架（1992） ..................................... 18 II / 136 企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的幾個(gè)階段—— 內(nèi)部控制可靠性模型 ...................... 20 企業(yè)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的關(guān)系 ........................................ 21 COSO 框架的三個(gè)維度為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制提供了標(biāo)準(zhǔn) ........................... 22 五大要素的具體說(shuō)明 .................................................... 23 審計(jì)服務(wù)類型 .............................................................. 27 盡職調(diào)查審計(jì)（Due Diligence Audits） .................................. 27 質(zhì)量審計(jì) .............................................................. 27 第三方審計(jì) ............................................................ 28 合同審計(jì) .............................................................. 28 項(xiàng)目和績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù) .................................................... 30 運(yùn)（經(jīng)）營(yíng)審計(jì)業(yè)務(wù) .................................................... 31 審計(jì)工具 .................................................................. 37 通用審計(jì)軟件（GAS） ................................................... 37 測(cè)試數(shù)據(jù)法 ............................................................ 38 整合測(cè)試工具（ITF）講解 ............................................... 39 嵌入式審計(jì)模塊（EAM） ................................................. 40 平行模擬法 ..........................................................