【正文】 據(jù)的效力，由弱到強(qiáng)排序?yàn)椋涸儐?、觀察、檢查、重新執(zhí)行。 ? 對缺乏正式的控制運(yùn)行證據(jù)的企業(yè)或業(yè)務(wù)單元，注冊會(huì)計(jì)師可以通過詢問并結(jié)合運(yùn)用其他程序，如觀察活動(dòng)、檢查非正式的書面記錄和重新執(zhí)行某些控制，獲取有關(guān)控制是否有效的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 55 風(fēng)險(xiǎn)與測試控制中擬獲取證據(jù)的關(guān)系 ? 在管理層評估日之前，管理層可能為提高控制效率、效果或彌補(bǔ)控制缺陷而改變企業(yè)的控制。如果已獲取截至期中某日期控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補(bǔ)充證據(jù)，以證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況。 58 連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮 ? 在連續(xù)審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師在確定測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)所了解的情況。 ? 如果認(rèn)為程序變更、訪問權(quán)限及計(jì)算機(jī)操作方面的一般控制有效，且可持續(xù)對其進(jìn)行測試，并能證實(shí)自動(dòng)化應(yīng)用控制自最近一次測試之后未發(fā)生變化，注冊會(huì)計(jì)師不必重復(fù)執(zhí)行測試，就可以認(rèn)為自動(dòng)化應(yīng)用控制是持續(xù)有效的。例如，計(jì)算利息收入的自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性可能取決于計(jì)算所使用利率表的正確性。 ? 當(dāng)程序發(fā)生變化的可能性很小時(shí)，例如，在軟件商不允許訪問或修改源代碼時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對使用外購軟件的企業(yè)采取自動(dòng)化應(yīng)用控制對標(biāo)策略尤其有效。 ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)每年在期中不同的時(shí)段測試控制，并增加或減少所執(zhí)行測試的數(shù)量和種類，或者改變所使用測試程序的組合。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，對同一重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)部控制組成部分產(chǎn)生影響的各項(xiàng)控制缺陷，組合起來是否構(gòu)成重大缺陷。 65 考慮補(bǔ)償性控制的作用 ? 在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí) ， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)補(bǔ)償性控制的影響 。管理層聲明的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括： ? 管理層認(rèn)可其對建立和保持有效的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)； ? 管理層已對內(nèi)部控制的有效性作出評價(jià)，并說明評價(jià)運(yùn)用的控制標(biāo)準(zhǔn)； ? 管理層沒有利用注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為管理層自我評價(jià)的基礎(chǔ)； ? 管理層根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論； ? 管理層已向注冊會(huì)計(jì)師披露識別出的、內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在的所有缺陷，包括已專門向注冊會(huì)計(jì)師披露的所有重要缺陷或重大缺陷； ? 導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及其他不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊； ? 注冊會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識別的且已與審計(jì)委員會(huì)溝通的控制缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決； ? 在審計(jì)報(bào)告日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括管理層針對重要缺陷和重大缺陷采取的任何糾正措施。 71 溝通缺陷 重要缺陷的溝通 ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其識別的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重要缺陷。 72 溝通缺陷 溝通的局限性 ? 盡管指引不要求注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行足以識別所有控制缺陷的程序，但是，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)溝通其注意到的內(nèi)部控制的所有缺陷。 一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任 按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)其授權(quán)的經(jīng)理層的責(zé)任。 78 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見 我們認(rèn)為，公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。本段內(nèi)容不影響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見。如果重大缺陷尚未包含在管理層內(nèi)部控制評估報(bào)告中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說明重大缺陷已經(jīng)識別、但沒有包含在管理層內(nèi)部控制評估報(bào)告中。 84 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 ? 其他信息存在對事實(shí)重大錯(cuò)報(bào) 如果認(rèn)為其他信息含有對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層進(jìn)行討論。 ] 有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。 ] 91 無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 股份有限公司全體股東： 我們接受委托，對股份有限公司（以下簡稱公司）的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。 盡管我們無法對公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在我們實(shí)施的有限程序的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷： [指出注冊會(huì)計(jì)師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。 98 兩種審計(jì)的區(qū)別（ 2） ? 測試數(shù)量 – 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：涵蓋所信賴期間 – 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)：涵蓋足夠長的期間 。 ? 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中 ， 注冊會(huì)計(jì)師在評估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施的 、 所有針對控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果 。 ? 如果對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了否定意見 ， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響 。 105 五、內(nèi)部控制審計(jì)的經(jīng)驗(yàn) 資料來源 :美國審計(jì)質(zhì)量中心 106 經(jīng)驗(yàn) ? 在可行的情況下 ， 利用公司的內(nèi)部控制自我評價(jià)和工作記錄 。 在可行的情況下 ，在這些領(lǐng)域執(zhí)行雙重目的審計(jì) 。 ? 由于計(jì)劃和執(zhí)行整合工作的復(fù)雜性 ， 在審計(jì)的早期階段 ， 應(yīng)由經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員 （ 包括特殊領(lǐng)域的專家 ） 介入 ， 在項(xiàng)目推進(jìn)過程中 ，這些成員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持與項(xiàng)目組的緊密聯(lián)系 。 。 ? 信息技術(shù)使用的程度 、 重要性及復(fù)雜程度影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別 。這些信息指導(dǎo)控制測試的性質(zhì) 、 時(shí)間安排和范圍 。 ? 與管理層協(xié)調(diào)自我評估的時(shí)間使注冊會(huì)計(jì)師能夠在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)最大程度上利用管理層的工作 107 經(jīng)驗(yàn) ? 將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)合二為一的審計(jì)來計(jì)劃審計(jì)工作 ? 在適當(dāng)?shù)那闆r下 ， 采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略 。 ? 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中 ， 無論控制風(fēng)險(xiǎn)或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平如何 ， 注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易 、 賬戶余額及列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 。 ? 如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識別出某項(xiàng)控制缺陷 ， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)該項(xiàng)缺陷對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 、時(shí)間和范圍的影響 。在整合審計(jì)中 ， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施對控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的測試 ， 以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)： – 獲取充分 、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ， 支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見； – 獲取充分 、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ， 支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果 。 94 四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合 95 兩種審計(jì)的聯(lián)系 ? 都必須了解內(nèi)部控制 ? 在某些情況下 ， 都涉及測試內(nèi)控 ? 了解和測試內(nèi)部控制的方法相同 96 無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷 [參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。 ] 92 無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見 由于審計(jì)范圍受到上述限制，我們未能實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無法對公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 ] 88 否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見 我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。 85 否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 四、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)