【正文】 __________政策尋租法的使用，更多體現(xiàn)的是企業(yè)家的謀略。政策利用法總共包括10種具體的方法：地區(qū)利用法、行業(yè)利用法、產(chǎn)品利用法、規(guī)模利用法、性質(zhì)利用法、機(jī)構(gòu)利用法、環(huán)節(jié)利用法、項(xiàng)目利用法、方式利用法和狀態(tài)利用法。在選擇投資地點(diǎn)的時(shí)候，其中就包含稅收籌劃的機(jī)會(huì)，CFO所要做的非常重要的一件事就是，從企業(yè)避稅角度出發(fā)來考慮投資的可行性。第一個(gè)層面：公司總部的選擇最為簡(jiǎn)單的考慮方法，就是選擇稅率較低的地區(qū)作為公司的總部，從而實(shí)現(xiàn)有效的避稅。在全國(guó)大多數(shù)地區(qū)暢行國(guó)稅地稅分家的同時(shí)，上海卻沒有跟風(fēng)。比如母公司在石家莊的公司，在上海和這些地方分別設(shè)立分公司，盡管在這些地方的分公司只交納了15%的增值稅，但是一旦該分公司的稅后利潤(rùn)合并到石家莊總公司，由于石家莊仍然采取33%的稅率，所以則必須補(bǔ)交18%，相當(dāng)于該地方的稅率優(yōu)惠公司根本沒有享受到?！景咐磕晨鐕?guó)公司在亞洲設(shè)立發(fā)展部的決策過程某跨國(guó)公司在亞洲發(fā)展業(yè)務(wù)很多，需要建立亞洲地區(qū)總部，那么決策亞洲地區(qū)總部到底是放在北京還是放在上海，CFO應(yīng)該如何決策呢？這將直接決定CFO如何從公司財(cái)務(wù)的角度向CEO提出建議?！咀詸z】下面關(guān)于總部地址選擇中的說法，錯(cuò)誤的是（ ）A．應(yīng)該盡量考慮那些能夠?qū)嶋H帶來稅收優(yōu)惠的地區(qū)；B．稅收優(yōu)惠幅度高低是選擇總部地點(diǎn)的最為重要的標(biāo)準(zhǔn)；C．總部地址選擇關(guān)系到很多因素，需要全盤考慮；D．應(yīng)該綜合考慮稅收、生產(chǎn)、研發(fā)等多方面因素來選擇；見參考答案61因?yàn)槟腹九c子公司之間在人才、物流、信息流、資金流等方面存在一定的關(guān)聯(lián)性，所以母公司可以通過在有稅收優(yōu)惠的地方設(shè)立子公司，來間接地享受稅收優(yōu)惠。為了謀求企業(yè)發(fā)展，樂凱決定與柯達(dá)進(jìn)行合資。我國(guó)稅法規(guī)定，參股比例至少達(dá)到25％，才能夠享受中外合資企業(yè)的兩免三減的稅收優(yōu)惠政策。這樣就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問題：如果子公司盈利豐厚，但是母公司卻出現(xiàn)了巨大虧損，按照屬地納稅原則，子公司必須照常納稅，而無法將子公司盈利與母公司虧損相抵來計(jì)算納稅稅基。在我國(guó)稅法中規(guī)定，母子公司模式不能夠申請(qǐng)匯總納稅模式。如果總公司本年度出現(xiàn)虧損，分公司可以申請(qǐng)匯總納稅。在這種方式下，分公司根據(jù)營(yíng)業(yè)額的某一個(gè)比例，先在當(dāng)?shù)匕阉枚惤涣?，然后年底再匯算清交，多退少補(bǔ)。這樣的公司沒有正規(guī)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，成立公司的動(dòng)機(jī)就是為了利用外地的優(yōu)惠政策來合理避稅。普通型避稅港的稅種少、稅率低、稅基窄。在香港，擁有600多萬人口，而交納個(gè)人所得稅的人口只有22萬。如英屬維爾京群島、巴拿馬群島、百慕大，其中英屬維爾京群島最具典型性。也就是說在這些地區(qū)如果給予免稅措施，那么與該地區(qū)簽署饒讓協(xié)議的國(guó)家，也必須承認(rèn)該免稅措施，給予饒讓，并且不得再收取任何費(fèi)用。首先讓香港B房地產(chǎn)公司將價(jià)值1個(gè)億的土地使用權(quán)過戶到維爾京群島這家公司的名下，由于維爾京群島和香港地區(qū)之間有稅收饒讓協(xié)議，維爾京群島不預(yù)提所得稅，所以兩地就互不收預(yù)提所得稅。這樣操作所節(jié)約的稅收成本，比設(shè)置這樣一家分公司本身所需的成本要大得多。從目前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策發(fā)展方向來看，地區(qū)優(yōu)惠政策逐漸淡出，而行業(yè)優(yōu)惠政策逐漸強(qiáng)化。過去我們更多地是從營(yíng)銷、從產(chǎn)業(yè)鏈的角度來考慮和選擇，現(xiàn)在我們還要從稅收籌劃的角度來考慮，要有綜合思維方式，兩條腿走路。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來看，相對(duì)于總部地址選擇、行業(yè)選擇而言，產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計(jì)是更為常見的問題?！景咐坎煌夹g(shù)含量的產(chǎn)品稅率存在差別216。 在石油行業(yè)，汽油、煤油、柴油、化工機(jī)油、瀝青這5種石油冶煉的產(chǎn)品中，汽油、柴油需要繳消費(fèi)稅，而其他3種都不需要。這里要學(xué)會(huì)對(duì)納稅籌劃非常有用的4個(gè)本領(lǐng)：（1）第一個(gè)本領(lǐng)：學(xué)會(huì)從技術(shù)參數(shù)上，能夠把不同的產(chǎn)品區(qū)別開來。為了達(dá)到避稅的目的，需要站在簽訂合同的立場(chǎng)上來對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行區(qū)分。比如企業(yè)能不能成立一個(gè)專門的組織機(jī)構(gòu)，把需要避稅的產(chǎn)品品種放在這個(gè)組織機(jī)構(gòu)里運(yùn)作，從而達(dá)到避稅的目的。比如對(duì)護(hù)膚、護(hù)發(fā)用品的消費(fèi)稅稅目中，肥皂就實(shí)行免稅。這個(gè)名稱變化的背后，與稅收籌劃關(guān)系密切。最為典型的就是增值稅。一般納稅人可以給產(chǎn)品銷售開具增值稅發(fā)票，但是小規(guī)模納稅人就無法做到這一點(diǎn)。企業(yè)從政策利用角度來考慮和設(shè)計(jì)自己的避稅策略時(shí)，可以先從上面幾個(gè)方面依次著手。納稅籌劃正是一項(xiàng)從戰(zhàn)略到策略，從宏觀到微觀的分析和尋找的過程?！颈局v重點(diǎn)】性質(zhì)利用法機(jī)構(gòu)利用法性質(zhì)利用法需要注意的是通過企業(yè)性質(zhì)來進(jìn)行避稅，一定要注意技巧和度的把握。實(shí)際運(yùn)作中，許多外商投資企業(yè)常常采取兩種做法來取得優(yōu)惠政策支持，一種是通過操作利潤(rùn)，制作虧損的財(cái)務(wù)報(bào)表，人為地去控制這個(gè)利潤(rùn)的進(jìn)程,然后獲得更長(zhǎng)的年稅免三減半的目的。通過上述兩種做法，在創(chuàng)建新公司和注銷舊公司之間進(jìn)行一個(gè)平和、緩慢的過渡，就可以削弱作為納稅戶前后之間的關(guān)聯(lián)性，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生對(duì)企業(yè)惡意逃稅的聯(lián)想。所以企業(yè)要利用這這樣的身份進(jìn)行避稅，首先應(yīng)當(dāng)取得政府的資格認(rèn)定。但是企業(yè)實(shí)際的殘疾人比重如果連5%都不到，甚至沒有殘疾人，這就會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)一種惡意逃稅的感覺，所以基本的資格要求企業(yè)一定要達(dá)到。C．某街道食品廠2002年由國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制為集體股份制企業(yè)后，為了獲得稅收優(yōu)惠，吸收了部分原企業(yè)和其他企業(yè)的下崗職工，2004年企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡化進(jìn)行裁員，將原來聘用的下崗職工全部辭退，但每月報(bào)稅時(shí)，仍然按照原來稅率進(jìn)行報(bào)稅。見參考答案71在同樣的企業(yè)性質(zhì)中，由于機(jī)構(gòu)的不同，企業(yè)的稅負(fù)結(jié)果就大不一樣。就是說銷售中含有大量的非增值稅勞務(wù)。比如國(guó)美出售一臺(tái)柜式空調(diào)價(jià)格是4000元，其中國(guó)美的銷售價(jià)格是3 700元，另外300元國(guó)美需要支付給安裝公司。在這樣的組織模式下，專門生產(chǎn)窗桿的公司無需在價(jià)格中附加安裝成本就可以進(jìn)行銷售，這樣公司的增值稅降低了；同時(shí)安裝工作由專門的分公司負(fù)責(zé)，這家公司來收取安裝費(fèi)用，而安裝公司的安裝費(fèi)收入所適用的營(yíng)業(yè)稅率僅為3%?！颈局v重點(diǎn)】環(huán)節(jié)利用法項(xiàng)目利用法方式利用法狀態(tài)利用法但是考察企業(yè)的上游環(huán)節(jié)—物資回收，卻有很多優(yōu)惠政策，比如增值稅是返還70％，所得稅也是減半征收的。所謂項(xiàng)目利用法，更是財(cái)務(wù)能夠?qū)嵤┑囊患虑?。也就是說作為一個(gè)組織機(jī)構(gòu)，作為獨(dú)立法人，組織收入不是單維的，而是多維的。于是A房地產(chǎn)公司提出可以采取由售轉(zhuǎn)租的方式來解決這一問題。然而在租賃合同下，A房地產(chǎn)公司的收入為租賃收入，根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，％的營(yíng)業(yè)稅，12％的房產(chǎn)稅，33％的所得稅。上面的案例，就是利用同一個(gè)機(jī)構(gòu)里面在同一環(huán)節(jié)中不同項(xiàng)目收稅的方式和稅率不一樣，來進(jìn)行稅收籌劃的。這也就為政策利用提供了一個(gè)機(jī)會(huì)。狀態(tài)利用法作為政策利用的最根本之道還是要求我們每個(gè)納稅人，在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，誠(chéng)實(shí)友善，改進(jìn)狀態(tài)，這是我們利用政策的根本之道。在具體應(yīng)用時(shí)，我們首先要對(duì)稅法有充分的了解，這是進(jìn)行納稅籌劃的前提條件，其次我們對(duì)企業(yè)組織分工、組織運(yùn)作方式要有相當(dāng)?shù)牧私?，結(jié)合上述兩個(gè)方面，我們才能夠充分利用稅法為合理避稅提供的各種條件，來切實(shí)地降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到合理避稅的目的。【本講重點(diǎn)】轉(zhuǎn)讓定價(jià)法（一）政策規(guī)避法中我們常常會(huì)用到五種基本的方法：轉(zhuǎn)讓定價(jià)法、膨脹成本法、價(jià)格拆分法、價(jià)值替代法、臨界利用法。現(xiàn)實(shí)生活中很多關(guān)聯(lián)企業(yè)在業(yè)務(wù)往來的時(shí)候，在定價(jià)上是有技巧的，他們利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移成本費(fèi)用、轉(zhuǎn)移虧損等目的。何謂關(guān)聯(lián)企業(yè)？這是轉(zhuǎn)讓定價(jià)里最基本的、最需要了解的一個(gè)問題。這是判斷關(guān)聯(lián)標(biāo)準(zhǔn)的核心所在。在商品買賣過程中，關(guān)聯(lián)的買賣雙方可以通過違反常規(guī)的高買低賣或低賣高買過程，將企業(yè)的收入和利潤(rùn)從高稅地區(qū)向低稅地區(qū)轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到整體上的稅負(fù)減輕目的。也就是說1 000萬的收入在石家莊要比在上海多繳稅180萬元。通過上述商品交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，就將企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)移到稅率較低的地區(qū)繳納。主要的做法是，石家莊的分公司以極低的價(jià)格向上海浦東分公司出售產(chǎn)品，而上海浦東分公司則以當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格出售該產(chǎn)品。【案例】商品交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)A公司在石家莊和上海浦東分別設(shè)有分公司。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法避稅的五種常用手段關(guān)聯(lián)交易過程中形成的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一些基本避稅形式，根據(jù)實(shí)踐中被稅務(wù)部門掌握的情況來看，通常有五種形式：經(jīng)常使用的標(biāo)準(zhǔn)有8個(gè)： 第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：相互間直接或者是間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%以上； 第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：直接或間接為第三者所擁有或控制的股份達(dá)到25%或以上； 第三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)向另外一個(gè)企業(yè)借貸資金占了企業(yè)自有資金50%或以上，或是企業(yè)借貸資金總額10%是由另外一個(gè)企業(yè)提供擔(dān)保的； 第四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)的董事會(huì)或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上是由另外一個(gè)企業(yè)所委派的，或是雖然沒有一半以上，但是至少有一名常務(wù)董事是由另外一家企業(yè)委派的； 第五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另外一家企業(yè)提供特許權(quán)才能夠正常進(jìn)行的（這里的特許權(quán)包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、無形資產(chǎn)等形式）； 第六個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購進(jìn)的原材料、零配件是由另外一家企業(yè)控制或供應(yīng)的； 第七個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售是由另外一家企業(yè)所控制的； 第八個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：具有對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)交易具有實(shí)際控制能力的其他利益的相關(guān)聯(lián)者。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法（一）正如我們?cè)诒菊n程前幾講中所談到的那樣，納稅籌劃是以非違法為界限的?！拘牡皿w會(huì)】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講小結(jié)】本講重點(diǎn)介紹了政策利用法中的后六種方法：性質(zhì)利用法、機(jī)構(gòu)利用法、環(huán)節(jié)利用法、項(xiàng)目利用法、方式利用法和狀態(tài)利用法。所以納稅人狀態(tài)也是納稅籌劃可以利用的機(jī)會(huì)，而且這種機(jī)會(huì)是非常重要的。在具體實(shí)踐中，企業(yè)首先要明確地計(jì)算每一種征收方式下企業(yè)的稅負(fù)大小，比較計(jì)算的結(jié)果，然后挑選出和有意識(shí)的選擇對(duì)企業(yè)最為有利的那種征收方式。方式利用法由于目前公司收入的租賃性質(zhì)難以改變，所以稅收籌劃專家建議將租賃收入項(xiàng)目進(jìn)行分解。這種看上去雙方都能夠接受的方案，卻給A房地產(chǎn)公司帶來很多煩惱。收入項(xiàng)目不一樣，稅負(fù)也是不一樣的，因此財(cái)務(wù)上就可以利用收入項(xiàng)目不同稅率不同的特點(diǎn)，把一個(gè)項(xiàng)目分為若干個(gè)項(xiàng)目或把若干個(gè)項(xiàng)目合并成一個(gè)項(xiàng)目來達(dá)到避稅的目的。而且企業(yè)的原料大多來自于收破爛的小作坊，這些地方常常沒法開出正規(guī)的發(fā)票。機(jī)構(gòu)有了以后，我們?cè)趺催M(jìn)一步把這個(gè)機(jī)構(gòu)放在恰當(dāng)?shù)奈恢蒙?，放在什么環(huán)節(jié)更好，這成了我們的第七個(gè)思路。此外由于支付給安裝公司的勞務(wù)費(fèi)，不能夠抵扣，所以這300元的安裝費(fèi)，國(guó)美還需要支付增值稅。所謂混合銷售行為，就是企業(yè)所銷售的不僅是產(chǎn)品本身，還包括配套產(chǎn)品和相關(guān)的服務(wù)，這樣的銷售稱為混合銷售行為。接著上面的思路，企業(yè)的性質(zhì)確定后，就涉及到用什么樣的組織機(jī)構(gòu)去操作的問題。到2000年專利即將過期，產(chǎn)品技術(shù)含量也大大滯后，但是公司每月仍然按照原先優(yōu)惠的稅率進(jìn)行報(bào)稅?！咀詸z】下面四家企業(yè)的避稅做法，哪一家屬于善意避稅（ ）A．某閩港合資的紡織機(jī)械制造企業(yè)，自成立以來每年盈利狀況都不佳，2003年由于外銷渠道打開，盈利逐漸轉(zhuǎn)好，企業(yè)董事會(huì)決定在2004年年底立即注銷該企業(yè)，重新成立新企業(yè)，將目前企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行整體轉(zhuǎn)移，來獲取稅收優(yōu)惠。企業(yè)可以通過一些方法來獲得上面所需的資格認(rèn)定的依據(jù)，此外企業(yè)事實(shí)上也應(yīng)當(dāng)基本符合上述條件。為了避免稅務(wù)機(jī)關(guān)將避稅行為認(rèn)定為惡意行為，企業(yè)一定要注意下面兩點(diǎn)：上述兩種做法實(shí)際操作起來，把握的分寸不一樣就有可能構(gòu)成善意避稅或惡意逃稅。比如外商獨(dú)資企業(yè)就可以享受年稅免三減半的優(yōu)惠。企業(yè)的財(cái)務(wù)主管可以在這四個(gè)決策過程中，尋找納稅籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。 【本講小結(jié)】本講主要對(duì)政策利用法中的幾種主要方法進(jìn)行了介紹。企業(yè)到底是選擇做一般納稅人，還是做小規(guī)模納稅人，情況是完全不一樣的。規(guī)模利用法目前該企業(yè)的洗手液銷售非常好，為了合理避稅，這家企業(yè)利用國(guó)家稅法細(xì)則的不明確之處，將自己的洗手液產(chǎn)品更命名為“液體肥皂”，然后向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局要求，你能不能給液體肥皂產(chǎn)品免稅，稅務(wù)局查閱稅法細(xì)則后，給予了這家企業(yè)該產(chǎn)品的免稅待遇。比如不同產(chǎn)品的開發(fā)票程序和要求是不一樣的，所以就要將這些不同產(chǎn)品相互區(qū)分開來。（2）第二個(gè)本領(lǐng)：要學(xué)會(huì)從簽合同的角度，把不同的產(chǎn)品品種區(qū)別開來。產(chǎn)品利用的稅收籌劃方法，對(duì)財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求，即要了解產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。 在化妝品行業(yè)中，護(hù)膚品、護(hù)發(fā)用品和化妝品所適用的稅率不一樣；216。從這個(gè)意義上來講，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品及其各方面的技術(shù)特性有足夠的了解。產(chǎn)品利用法所以財(cái)務(wù)人員一定要留心，注意觀察、收集所在行業(yè)以及相關(guān)的行業(yè)到底有哪些優(yōu)惠政策?！颈局v重點(diǎn)】行業(yè)利用法產(chǎn)品利用法規(guī)模利用法經(jīng)過這個(gè)過程，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移到A公司，但并沒有交納任何預(yù)提所得稅。如果不利用信箱公司，而是通過一般的渠道辦理過戶手續(xù)的話，這一塊使用價(jià)值為1個(gè)億的土地，買方需要交納預(yù)提所得稅10%，即1 000萬元。一是可以享受免稅的政策優(yōu)惠，而且中國(guó)與英國(guó)政府之間簽訂了稅收饒讓條款，所以稅收上十分優(yōu)惠；198。純粹避稅港更重要的一個(gè)優(yōu)勢(shì)是擁有稅收饒讓的多邊協(xié)議。最為典型的普通型避稅港就是我國(guó)的香港和澳門地區(qū)。目前全世界有29個(gè)地區(qū)是屬于這樣的避稅港。【自檢】下面幾種公司的組織結(jié)構(gòu)中，下屬公司的稅收可以和總公司合并計(jì)收的是（　　）A．母公司和子公司組織結(jié)構(gòu)；B．總公司和分公司組織結(jié)構(gòu)；C．總公司和子公司組織結(jié)構(gòu)；D．母公司和分公司組織結(jié)構(gòu)；見參考答案62198。如果總公司沒有虧損，分公司可以選擇就地納稅，遵循屬地原則。由于子公司是享有獨(dú)立法人地位的組織，所以從稅收上來看，子公司繳稅肯定是屬地原則。25%或20%均改變不了樂凱在合資企業(yè)中的控股地位，但是