【正文】 銷項(xiàng)稅額） 34萬 免抵退稅例題答案 ? 根據(jù)采購原材料： ? 借：原材料 4705882元 ? 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 80萬 ? 貸：應(yīng)付賬款 XX公司 5505 882元 免抵退稅例題答案 ? 免抵退不得免征和抵扣稅額 =60萬 X X（ 17%16%） = ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 免抵退稅例題答案 ? 計(jì)算應(yīng)退稅額和免抵稅額： ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 34萬 （ 80萬 ） = 元 ? 即當(dāng)期產(chǎn)生期末留底稅金 元 ? 免抵退稅額 =（ 110萬 10萬 40萬） X16%=653760元 ? 由于期末留底小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額 =期末留底稅額 =419140元 免抵退稅例題答案 ? 應(yīng)退稅款的賬務(wù)處理： ? 借：其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅（增值稅） 419140元 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 419140元。以上兩筆出口貨物在當(dāng)期按照會(huì)計(jì)規(guī)定做了外銷收入。 免抵退例題二（例 4）分析 ? （ 2）出口貨物收齊單證且信息齊全只是一個(gè)條件，還要符合已收匯的的條件才能享受免抵退稅。 免抵退例題二（例 4）分析 ? 注意兩個(gè)方面：一是該企業(yè)如果未在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)收匯并已辦理免抵退稅的，應(yīng)當(dāng)在到期的次月沖減調(diào)整原免抵退稅額，選擇申報(bào)免稅或征稅；二是假設(shè)該企業(yè)為重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)，那么在申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)收匯并提供收匯憑證才能參與計(jì)算，即該企業(yè)雖然在 3月收齊單證且信息齊全，但也不能在4月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，必須等到 12月此筆出口貨物收匯完畢并取得收匯憑證時(shí)，才可以申報(bào)并參與免抵退稅計(jì)算。 免抵退例題二（例 4）答案 ? 第一步 :計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。 ? 當(dāng)當(dāng)期期末留抵稅額 148000元 當(dāng)期免抵退稅額78000元，則： ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 =78000（元） ? 當(dāng)當(dāng)期免抵稅額 =0，則： ? 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =14800078000=70000（元） 免抵退例題二（例 4）答案 ? 總結(jié)，如果當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 ? 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 ? 如果當(dāng)期有應(yīng)納稅額時(shí)，當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為 0。對(duì)退貨的原出口運(yùn)保費(fèi)和傭金，應(yīng)按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收入處理；退貨所發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)，如是對(duì)方負(fù)擔(dān)的不作處理，由乙方承擔(dān)的應(yīng)將退貨發(fā)生的支出費(fèi) 用轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外支出處理。但調(diào)換發(fā)運(yùn)商品如發(fā)生國外運(yùn)保傭的，對(duì)退貨的原出口運(yùn)保傭應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理。貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)進(jìn)行沖減，匯總差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 對(duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)的，應(yīng)在以后月份通過紅籃字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物視同內(nèi)銷的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理 企業(yè)出現(xiàn)出口貨物視同內(nèi)銷情況時(shí)，當(dāng)期自行計(jì)提銷項(xiàng)稅金。 逾期申報(bào)的復(fù)審 ? 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2020年第 12號(hào)第二條第（十八）項(xiàng)規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，因上述七類情形，無法在出口退（免）稅申報(bào)期限截止之日前收齊單證的（即出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定作銷售的貨物， 在作銷售的次月 至次年 4月30日前最后一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期限截止之日內(nèi)），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提供相關(guān)舉證材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)省級(jí)國稅局復(fù)審后，可進(jìn)行出口退免稅申報(bào)，逾期的稅務(wù)機(jī)關(guān)不受理此類申報(bào)。委托出口的貨物發(fā)生退運(yùn)的，由委托方申請(qǐng)開具出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明并轉(zhuǎn)交受托方。 補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明 ? 丟失出口貨物報(bào)關(guān)單的，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)填報(bào) 《 補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單申請(qǐng)表》 ，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明： ? （ 1） 《 補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單申請(qǐng)表 》 ； ? （ 2）出口貨物報(bào)關(guān)單（其他聯(lián)次或通過口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)打印的報(bào)關(guān)單信息頁面 。 委托方企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)交受托方用于 《 代理出口貨物證明 》 開具 。 需要的資料： 在退稅申報(bào)系統(tǒng)中打出的 《 出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請(qǐng)表 》 A4紙一式三份 在退稅申報(bào)系統(tǒng)中拷貝出的電子數(shù)據(jù) U盤 其他與變更事項(xiàng)有關(guān)的相關(guān)資料原件及復(fù)印件 3份（ A4紙） 攜帶公章、法人章到我處 811房間找“黃海濱”或“唐婉瑩”辦理。 ? 需要的資料： 企業(yè)留存的 《 出口退免稅認(rèn)定表 》 攜帶公章、法人章到我處 811房間找“黃海濱”或“唐婉瑩”辦理，聯(lián)系電話：2857044 需要注意的事項(xiàng) ? A4紙復(fù)印，并在每一頁空白處寫上 “ 此復(fù)印件與原件相符，由我單位提供 ” ，提供人簽名并加蓋公章。避免因申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，沒有信息等原因需要修改申報(bào)數(shù)據(jù)而沒有修改時(shí)間，而使應(yīng)申報(bào)退稅的數(shù)據(jù)需要改成 “ 免稅 ” 申報(bào)，給企業(yè)造成不必要的損失。 八、出口免稅填報(bào)要求 ? 出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)，按規(guī)定自行在增值稅納稅申報(bào)表中進(jìn)行免稅申報(bào)，其出口貨物勞務(wù)資料備案備查，但不能超過免稅申報(bào)期，即出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按會(huì)計(jì)規(guī)定作免稅收入的次月至次年 5月 31日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免稅申報(bào)。 （ 3）相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得申報(bào)抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本，并填報(bào)到“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）”（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）上第 14欄“免稅項(xiàng)目用”及相關(guān)欄目。 5．出口企業(yè)或其他單位屬于購進(jìn)貨物直接出口的，應(yīng)備案相應(yīng)的合法有效進(jìn)貨憑證。 ? 備案單證的內(nèi)容： （一）購貨合同 （二）出口貨物裝貨單 （三）出口貨物運(yùn)輸單據(jù) （四）結(jié)匯水單、國內(nèi)付款憑證 ? 謝謝大家！ ? ? 辦公室電話： 2857044 。 7．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 ? （二）備案備查資料的要求 1．出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用） 2．按 30號(hào)公告規(guī)定，重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，需提供出口收匯資料 3．出口貨物專用發(fā)票。 （ 1）將出口免稅收入按會(huì)計(jì)規(guī)定做外銷收入的次月，準(zhǔn)確填報(bào)到“增值稅納稅申報(bào)表”上第 8欄“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”及相關(guān)欄目。 申報(bào)數(shù)據(jù)的備份的重要性 ? 出口企業(yè)到退稅機(jī)關(guān)完成免抵退申報(bào)后必須在當(dāng)月及時(shí)做 “ 系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整備份 ” ，備份數(shù)據(jù)最好復(fù)制到非 C盤的驅(qū)動(dòng)器上。 ? 無法當(dāng)場辦結(jié)的，請(qǐng)及時(shí)與我處辦理人員聯(lián)系，詢問辦理進(jìn)度。 出口企業(yè)和其他單位在申請(qǐng)注銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款。 辦理出口退免稅認(rèn)定需要的資料： 加蓋備案登記專用章的對(duì)外貿(mào)易者備案登記表或 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書 》 （復(fù)印件；委托代理企業(yè)不需提供） 中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書； （復(fù)印件；委托代理企業(yè)不需提供） 營業(yè)執(zhí)照副本（復(fù)印件） 國稅照副本（復(fù)印件） 開戶行許可證（復(fù)印件） 組織機(jī)構(gòu)代碼證（復(fù)印件） 一般納稅人認(rèn)定審批表（復(fù)印件；小規(guī)模納稅人不需提供） 在申報(bào)系統(tǒng)中打出的出口退免稅認(rèn)定申請(qǐng)表 以上 A4紙一式 3份 在申報(bào)系統(tǒng)中拷貝出的電子數(shù)據(jù) U盤 五、出口退（免）稅資格的認(rèn)定 （二）出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認(rèn)定之前發(fā)生的出口貨物勞務(wù)，在辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)增值稅退（免）稅或免稅，以及消費(fèi)稅退（免）稅或免稅。 委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具委托出口證明 委托出口的貨物 ， 委托方應(yīng)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年 3月 15日前 ， 憑從出口退 （ 免 ）稅申報(bào)系統(tǒng)打印的 《 委托出口貨物證明 》委托代理出口協(xié)議 （ 復(fù)印件 ） 及其正式申報(bào)電子數(shù)據(jù) ， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送審批 。 （四）補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明 丟失出口貨物報(bào)關(guān)單，出口企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明。 逾期申報(bào)的審批應(yīng)注意 ? 出口貨物勞務(wù)真實(shí)，并在申報(bào)期限截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)； ? 逾期申報(bào)須報(bào)經(jīng)省國稅局批準(zhǔn)后才能生效。 ? 申報(bào)期限截止之日指的是報(bào)關(guān)單出口日期的次年 4月 15日的征期前。 一、對(duì)本年度出口銷售收入的調(diào)整 ①對(duì)于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)為藍(lán)字，多報(bào)為紅字） 貸：主營業(yè)務(wù)收入）（前期少報(bào)為藍(lán)字，多報(bào)為紅字） ②對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入賬金額有差額的： 借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字） 貸：主營業(yè)務(wù)收入）（藍(lán)字或紅字） ③當(dāng)上期的 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表 》 第2C欄 “ 免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額） ”不等于零時(shí)，須在本期： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于 0時(shí)為藍(lán)字，小于零時(shí)為紅字） 貸：主營業(yè)務(wù)收入）（差額大于 0時(shí)為藍(lán)字，小于零時(shí)為紅字） 二、對(duì)上年度出口銷售收入的調(diào)整 ①對(duì)于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)： 根據(jù)銷售收入調(diào)整額： 借：應(yīng)收賬款（或銀行錯(cuò)款等科目）（前期少報(bào)收入為藍(lán)字，多報(bào)為紅字） 貸：以前年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入為藍(lán)字，多報(bào)為紅字） 根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差： 借：以前年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入為藍(lán)字，多報(bào)為紅字） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入為藍(lán)字，多報(bào)為紅字） 根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入為藍(lán)字，多報(bào)為紅字） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入為藍(lán)字，多報(bào)為紅字） ②對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入賬（上年度）金額有差額的： 根據(jù)銷售收入調(diào)整額： 借：其他應(yīng)付款（或銀行錯(cuò)款等科目）（藍(lán)字或紅字） 貸：以前年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字） 根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差： 借：以前年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入為藍(lán)字，多報(bào)為紅字） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入為藍(lán)字，多報(bào)為紅字） 根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入為藍(lán)字，多報(bào)為紅字） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入為藍(lán)字，多報(bào)為紅字） ③當(dāng)上年度 12月份的 《 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表 》 第 2C欄 “ 免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額） ” 不等于零時(shí)，須在本年度 1月份： 根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額） 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于 0時(shí)為藍(lán)字，小于零時(shí)為紅字） 貸：以前年度損益調(diào)整（差額大于 0時(shí)為藍(lán)字，小于零時(shí)為紅字） 出口貨物視同內(nèi)銷的退（免）稅計(jì)算與會(huì)計(jì)處理 一、一般貿(mào)易出口貨物視同內(nèi)銷的計(jì)算與會(huì)