【正文】 計處理 根據(jù)國稅發(fā) [2020]102號的規(guī)定，一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口視同內(nèi)銷貨物計算銷項稅額公式為： 銷項稅額 =出口貨物離岸價格 外匯人民幣牌價 247。由于質(zhì)量問題該貨物在 6月 10日發(fā)生了退運，按該月 1日 1美元對換人民幣的匯率中間價，退運的 10000美元貨物合人民幣 元。 跨年度退運 ? 跨年度發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進行核算，調(diào)減以前年度利潤在“利潤分配 —未分配利潤”中支出，調(diào)增上年度利潤在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤分配 —未分配利潤”。如果調(diào)換的是品種數(shù)量且成本相同的商品，在退回入庫及調(diào)換商品發(fā)運時，也可簡化處理。 退關(guān)退運例題 ? 出口貨物退關(guān)退運的其他情況處理 ? 出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應(yīng)分別不同情況進行賬務(wù)處理。 ? 當期免抵退不得免征和抵扣稅額=600000*(17%13%)=24000（元） ? 當期應(yīng)納稅額 =85000（ 17000024000） 87000=148000(元 ) ? 當期期末留抵稅額 =148000（元） 免抵退例題二（例 4）答案 ? 第二步：計算當期免抵退稅額。退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本。此兩筆出口貨物均在 12月辦理了收匯手續(xù)，未超過按照會計規(guī)定做外銷收入的次月至次年 4月 30日前的增值稅納稅申報期內(nèi)進行收匯的期限。已知出口貨物退稅率為 13%，征稅率為 17%，請計算當期免抵退稅額和當期不得免征和抵扣稅額。 2020年 3月發(fā)生進項稅額 170000元，銷項稅額 85000元，上月結(jié)轉(zhuǎn)留抵稅額 87000元。 一般貿(mào)易出口貨物 “ 免、抵、退 ”稅的計算與會計處理 （一）計算公式 當期應(yīng)納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 （當期進項稅額 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 上期留抵進項稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價 （出口貨物征稅稅率 出口貨物退稅率） 當期免抵退稅額 =當期出口貨物的離岸價格 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率 （ 1）當期應(yīng)納稅額＜ 0，且當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額 =當期期末留抵稅額；當期免抵稅額 =當期免抵退稅額 當期應(yīng)退稅額 （ 2）當期應(yīng)納稅額＜ 0，且當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額 =當期免抵退稅額；當期免抵稅額 =0，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額 =當期期末留抵稅額一當期應(yīng)退稅額 注： “ 當期期末留抵稅額 ” 為現(xiàn)行 《 增值稅納稅申報表 》 中“ 期末留抵稅額 ” 。 借方 貸方 1．購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的“ 進項稅額 ” (進項稅額 ) 2．當期上繳本期的應(yīng)納稅額 (已交稅金 ) 3．直接減免的增值稅 (減免稅金 ) 4．出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ) （ 1）免抵退稅企業(yè)，當期有應(yīng)納稅額 （ 2）免抵退稅企業(yè)的期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額 1．銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的銷項稅額 (銷項稅額 ) 2．當期不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額；按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。出口企業(yè)在 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細賬中，還應(yīng)設(shè)置“ 進項稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 減免稅金 ” 、“ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 銷項稅額 ” 、 “ 出口退稅 ” 、 “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 專欄。但調(diào)換發(fā)運貨物如發(fā)生國外運、保、傭金的，對退貨的原出口運、保、傭金應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理，同時調(diào)增出口銷售收入。 對退貨的原出口運保費和傭金 ，應(yīng)按原沖銷金額做調(diào)增出口銷售收入處理 ；退貨所發(fā)生的運保費，如果是對方負擔的不做處理，由我方承擔的經(jīng)批準后做營外支出處理。傭金支付方法有三種： 明傭 、暗傭 和 累計傭金 。海運費是指運費單據(jù)上注明的海運費，不包括其他費用（如陸運費、吊裝費、口岸雜費等），單據(jù)上注明的其他費用應(yīng)作銷售費用處理。 ? 計算出口銷售收入時，以入賬時規(guī)定的匯率計算計入 “ 應(yīng)收賬款 ——應(yīng)收外匯賬款 ” ，收匯時按當日銀行現(xiàn)匯買入價折合人民幣，與對應(yīng)的 “ 應(yīng)收賬款 ——應(yīng)收外匯賬款 ” 人民幣差額部分計入 “ 財務(wù)費用 匯兌損益 ” ，正數(shù)為收益，沖減財務(wù)費用；負數(shù)為損失，增加財務(wù)費用。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后 1年內(nèi) 不得變更。此做法的目的在于，對出口企業(yè)無電子數(shù)據(jù)或錄入數(shù)據(jù)錯誤等其他原因需要調(diào)整數(shù)據(jù)的，應(yīng)在增值稅納稅申報前及時進行調(diào)整，以免造成納稅申報與退（免）稅申報相關(guān)數(shù)據(jù)的差異。 六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報 （五）免抵退稅申報數(shù)據(jù)的調(diào)整 （ 1）對前期申報錯誤的，在當期用 負數(shù) 將前期錯誤申報數(shù)據(jù) 全額 沖減，再重新 全額 申報。 六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報 ，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)核銷結(jié)案通知書（以結(jié)案日期為準，下同）之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)填報 《 生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表 》 ，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及紙質(zhì)手冊或電子化手冊，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理進料加工的核銷手續(xù)； 采用電子賬冊的企業(yè)，應(yīng)在海關(guān)辦結(jié)一個周期核銷手續(xù) 后，在海關(guān)簽發(fā)核銷結(jié)案通知書之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)填報 《 生產(chǎn)企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表 》 ，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理進料加工的核銷手續(xù) 。 2．企業(yè)向主管退稅機關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報，應(yīng)提供 下列憑證資料： ? 1.“免抵退稅申報匯總表”及其附表 ? 2. “免抵退稅申報資料情況表“ ? 3.“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表” ? （免）稅正式申報電子數(shù)據(jù) 。 六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報 （一）申報程序和期限 企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報。 貨物，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費稅，屬于內(nèi)銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機關(guān)按 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 做出的處罰；屬于內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費稅。 （ 3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。 (免 )稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。 四、適用增值稅 征稅 政策的出口貨物勞務(wù) （一）適用范圍 適用增值稅征稅政策的出口貨物是指： 局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨 物 [不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列 名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu) 物 ]。 已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 1以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省（自治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。 油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。其具體范圍是指購進時未取得增值 稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊 全的已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為 “ 9803”的貨物。I成交方式： FOB=Camp。 Camp。是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和相關(guān)費用。F 、 CIF、 Camp。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準， 但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。沒有進出口自主經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，退（免）稅依據(jù)可以比照上述規(guī)定辦理。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“ 免、抵、退 ” 稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 、 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 等有關(guān)規(guī)定予以核定。 ⑨生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。 視同自產(chǎn)貨物范圍 ⑤用于本企業(yè)中標項目下的機電產(chǎn)品。 集團公司總部及其成員企業(yè)不在同一地區(qū)的，或不在同一 省（自治區(qū)、直轄市，計劃單列市）的 ,由集團公司總部所 在地的省級國家稅務(wù)局認定；總部及其成員不在同一個省 的，總部所在地的省級國家稅務(wù)局應(yīng)將認定文件抄送成員企業(yè)所在地的省級國家稅務(wù)局。 Ⅲ .出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。 ④上一年度銷售額５億元以上。在此之前的已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅基礎(chǔ)知識 唐山市國稅局進出口稅收管理處 一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù) 免抵退稅概念 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和 視同自產(chǎn)貨物 及對外提供加工 修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。 “ 免、抵、退 ” 稅應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅及教育費附加政策 ? “免、抵、退”稅應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅及教育費附加政策 根據(jù) 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加政策的通知 》 （財稅 [2020]25號）規(guī)定，自 2020年1月 1日起，經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準的 當期免抵的增值稅稅額 應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。 ③納稅信用等級 A級。 Ⅱ .使用本企業(yè)注冊商標或境外單位或個人提供給本企業(yè) 使用的商標。 視同自產(chǎn)貨物范圍 ③經(jīng)集團公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認定的集 團公司，其控股（按照 《 公司法 》 第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。 Ⅲ .委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 ⑧用于對外援助的貨物。若以其他價格條件成交的，按會計制度規(guī)定，應(yīng)扣除沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 退（免）稅的計稅依據(jù) 自營生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）增值稅稅額的計稅依據(jù)為 “ 離岸價格 ” 、 “ 海關(guān)已核銷的免稅進口料件組成計稅價格 ” 和 “ 當期進項稅額 ” 。 二、出口貨物外銷收入的入賬依據(jù) 計稅依據(jù) （ 1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（ FOB）。 報關(guān)單上常見的成交方式