【正文】 ?FOB、 Camp。F)（ Cost and Freight）成本加運費付至指定目的港。在該價格術語中的成本（ Cost）是指 “ 貨物成本價格 ” ，國際貿易中相當于 FOB價格，故 CIF價格實際等于FOB價格加保險費加國際運費。F－運費 Camp。 軟件產品。 三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務 已使用過的設備。 農業(yè)生產者自產農產品 [農產品的具體范圍按照 《 農業(yè)產品征稅范圍注釋 》 （財稅 [1995]52號）的規(guī)定執(zhí)行 ]。 1特殊區(qū)域內的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內的貨物。 特殊區(qū)域內的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務。 未在規(guī)定期限內申報開具 《 代理出口貨物證明 》 的出口貨物勞務。自備案次日起 36個月內，其出口的適用退（免）稅政策的出口貨物勞務，適用增值稅免稅政策或征稅政策。 。 （ 2）以自營名義出口，其出口業(yè)務實質上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。 四、適用增值稅 征稅 政策的出口貨物勞務 （ 6）未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍以自營名義出口的。 五、適用消費稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物 （一）適用范圍 （免）稅的貨物，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。 屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物數量；屬于復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據分別確定。 例如，某生產型出口企業(yè) 2020年 5月 13日報關出口貨物一宗，其在主管征稅機關和退稅機關申報當期出口的時間為 2020年 6月 15日前 收齊單證時間為 2020年 4月 30日前 2020年 12月 31日出口的，其在主管征稅機關和退稅機關申報當期出口的時間是 2020年 1月 15日之前 收齊單證時間也是 2020年 4月 30日前 申報單證收齊的具體時間為 2020年 4月 15日前 的這個征期 六、生產企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報 （二）申報資料 1．企業(yè)向主管征稅機關辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定 提供有關資料外，還應提供下列資料： （ 1）主管稅務機關確認的上期 《 免抵退稅申報匯總表 》 ； （ 2）主管稅務機關要求提供的其他資料。 月（采用實耗法計算的，在料件實際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報期內，持進口貨物報關單、代理進口貨物證明及代理進口協(xié)議等資料向主管稅務機關申報 《 生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表 》 、 《 生產企業(yè)進料加工出口貨物扣除保稅進口料件申請表 》 。 六、生產企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報 生產企業(yè)出口的視同自產貨物以及列名生產企業(yè)出口的非自產貨物，屬于消費稅應稅消費品（以下簡稱應稅消費品）的，還應提供下列資料： （ 1） 《 生產企業(yè)出口非自產貨物消費稅退稅申報表 》 ； （ 2）消費稅專用繳款書或分割單，海關進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復印件。 生產企業(yè)應于每月增值稅納稅申報前，將生成的當期出口貨物退（免）稅電子數據上報至主管退稅機關，并對其電子信息進行預審。根據《 中華人民共和國增值稅暫行條例 46實施細則 》 以及 《 中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則 》（財政部、國家稅務總局令 2020年第 51號）的有關規(guī)定， “ 納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇 銷售額發(fā)生的當天 或者 當月 1日 的人民幣匯率中間價。 匯兌損益的會計處理 ? 出口企業(yè)應將計算出口銷售收入時的匯率實際收匯時的匯率加以區(qū)別。 （一）海運費 (需要在銷售收入中扣除 ) 國內貨物裝運出境并做銷售后，在出口企業(yè)收到對外運輸單位單據時，應按實際支付的海運費（包括境外空運費、陸運費）沖減出口銷售收入。 （三）國外傭金 (需要在銷售收入中扣除 ) 傭金是出口銷售價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。 1．退回原貨的賬務處理 對同意已全部退還的貨物，出口企業(yè)在收到 提運單 時，應即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應憑退貨通知單，按 原出口金額 沖減出口銷售收入。對退回的貨物做增加庫存商品、處理，對調換發(fā)運的貨物做發(fā)出庫存商品處理，不對出口銷售進行調整。 （一） “ 應交稅費 —— 應交增值稅 ” 科目的核算內容 出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人）應在 “ 應交稅費 ” 科目下設置 “ 應交增值稅 ” 明細科目，借方發(fā)生額反映出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。 為了便于理解，全面熟悉 “ 應交稅費 ——應交增值稅 ” 會計科目核算的全過程，下面用 “ 丁 ” 字欄反映。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額反映尚未收到的應退稅額。 ? 收到退稅款時： ? 借：銀行存款 419140元 ? 貸：其他應收款 應收出口退稅（增值稅） 419140元 免抵退例題二（例 4） ? 某生產企業(yè)為一般納稅人（非出口收匯重點監(jiān)管企業(yè)），取得了進出口經營權與出口退（免）稅認定資格，符合出口退（免）稅的各類條件。在 4月增值稅納稅申報期內該企業(yè)進行了增值稅納稅與免抵退稅申報，并在當年的 12月收到了兩筆出口貨物的貨款，通過銀行辦理了收匯手續(xù)。因為該企業(yè)屬于非出口收匯重點監(jiān)管企業(yè)，在 3月將收齊單證且信息齊全的 60萬元出口貨物申報了免抵退稅，但事后還要在規(guī)定的退（免）稅申報期內及時收匯。 免抵退例題二（例 4）分析 ? （ 3）生產企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為出口貨物勞務的實際離岸價 (FOB)。首先，在計算當期應納稅額之前，應確定當期免抵退不得免征和抵扣稅額。 ? 可以看出，對于退稅而言應當掌握以下原則，即在當期期末留抵稅額與免抵退稅額之間，誰小退誰 免抵退例題三（例 5）答案 ? 出口企業(yè)出售樣品給外商，庫存成本為 4000元，收到外匯1000美元，并存入中國銀行，其即日匯率為 ，則會計分錄為： ? 借：銀行存款 6810（ 1000*） ? 貸：主營業(yè)務收入 —出口收入 6810 ? 同時，結轉庫存商品成本，會計分錄為： ? 借：主營業(yè)務成本 —自營出口 4000 ? 貸：庫存商品 —樣展品 4000 ? 注，申報退（免）稅的會計處理，比照以上章節(jié)（略） ? 出口企業(yè)或其他單位出口樣展品，如果是報關出口但不進行收匯的，按相關免稅申報的會計核算進行處理。 ? 例：假設退關支出費用為 3900元，其中，國內費用 800元，則連同運、保費等其分錄如下： ? 借：待處理財產損益 —待處理流動資產損益 3900 ? 貸：銷售費用 800 ? 主營業(yè)務收入 —出口傷人 —運費 1500 ? —保費 1600 ? 在經領導及主管稅務機關批準后，作如下分錄： ? 借：營業(yè)外支出 3900 ? 貸：待處理財產損益 —待處理流動資產損益 3900 退回調換商品 ? 退回調換商品，不論部分或全部，除應先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時，應按重新出口處理。同時調增出口外銷收入。 退運匯率例題（例 7） ? 例 7：某企業(yè)出口額以每月 1日人民幣匯率中間價與美元進行換算， 2020年 3月 8日出口了一批 10000美元的服裝，當月1日美元對換人民幣的匯率中間價為 ，換算人民幣入賬的金額為 。 ? 對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產生差額的，須在下期進行賬務調整，相應的應同時調整增值稅納稅申報表。會計處理如下： 借：主營業(yè)務收入 ——出口收入 貸：主營業(yè)務收入 ——內銷收入 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本（根據 《 生產企業(yè)免抵退匯總申報表 》 中當月累計的免抵退稅不得免征和抵扣稅額填列） （或紅字或藍字） 貸：應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額轉出）（或紅字或藍字） 出口退（免）稅逾期申報事項 ? 出口企業(yè)和其他單位發(fā)生的真實出口貨物勞務，由于特殊原因造成在規(guī)定期限內未收齊單證無法申報出口退（免）稅的，應在退（免）稅申報期限截止之日前向主管稅務機關提出逾期申報申請。 逾期申報的復審 ? 主管稅務機關應在規(guī)定的申請期限截止之日后的 10個工作日內完成初審，并逐級上報至省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局復審（我市是省局），省局應在 10個工作日內完成復審，并將復審結果反饋至主管稅務機關，由主管稅務機關告知出口企業(yè)后其他單位。申請開具 《 出口貨物退運已補稅（未退稅）證明 》時應填報 《 退運已補稅（未退稅）證明申請表 》 ，提供正式申報電子數據及下列資料： （退運發(fā)生時已申報退稅的，不需提供） （外貿企業(yè)不需提供）； 九 、有關單證證明 （退運發(fā)生時未申報退稅的、以及生產企業(yè)本年度發(fā)生退運的、不需提供）； 。 ? (3)主管稅務機關要求報送的其他資料。 五、出口退（免）稅資格的認定 （ 一）出口企業(yè)應在辦理對外貿易經營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起 30日內，填報 《 出口退（免）稅資格認定申請表 》 ，提供下列資料到主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定。聯系電話： 2857044 注銷退稅登記 （四）需要注銷稅務登記的出口企業(yè)和其他單位，應填報 《 出口退（免）稅資格認定注銷申請表 》 ，向主管稅務機關申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務登記的注銷。 ? 在我處辦理完紙制文書后，要將屬于主管征稅機關的那份文書，及時送達主管征稅機關的政策法規(guī)科。 報關單信息與企業(yè)電子口岸的報送是否及時關系重大 企業(yè)在貨物出口后，首先要在 “ 電子口岸 ” 確認報關單數據，其次要盡快收齊相應的紙質出口報關單，并在 “ 電子口岸 ” 進行查詢報送（提示國稅總局已接收。 ? 1．一般納稅人增值稅免稅填報。 （ 4）備案的出口貨物勞務相關單證及資料上的數據應與申報增值稅納稅申報表上的數據及作賬金額一致。 6．出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物所提供的各類單證