[法學(xué)]國際經(jīng)濟(jì)法案例及答案(文件)
【正文】 本條第一款規(guī)定的非個(gè)人納稅人同時(shí)為締約國雙方居住者，應(yīng)認(rèn)為是其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國的居住者。W 公司在某納稅年度在 M 國有應(yīng)稅所得 100 萬元。 已知 M 國所得稅稅率為 40％， C 國所得稅稅率為 30％。股息收入國用來解決國際重疊征稅的方法主要有三種： 5 (1)對(duì)來自國外的股息減免所得稅。 (2)折算制。W 公司股息： 140 萬元＊ 50%＝ 70 萬元 (3)Hamp。W 公司實(shí)際繳納 M國所得稅稅額為：（ 100+100）＊ 40%－ 30＝ 50 萬元 十三、 2022 年， P 國加爾布雷斯電子有限公司在 S 國建立了一個(gè)專為該公司搜集當(dāng)?shù)仉娮訕I(yè)信息的辦事處。 試問 1．加爾布雷斯公司的做法屬于國際避稅還是國際逃稅？ 2．應(yīng)采取什么措施？ 本案參考結(jié)論 1．加爾布雷斯公司的做法屬于國際避稅。 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， “ 信息 ” 已在企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，已不僅僅是 “ 輔助性 ” 的問題了。 十四、 約翰 肯尼斯 加爾布雷斯每月還有駐 P 國補(bǔ)貼 2022 歐元元，職務(wù)津貼 3000 歐元元，家屬補(bǔ)助 5000 歐元元。 肯尼斯 加爾布雷斯隱瞞收入的行為在國際稅法上屬于通過隱匿應(yīng)稅所得進(jìn)行國際逃稅的行為。 (3)偽造賬冊(cè)和支付憑證等。 國際逃稅和國際避稅的性質(zhì)截然不同，各國對(duì)它們的處理方法也不相同。 乙： 如何運(yùn)用 “ 法人實(shí)際管理與控制 中心 ” 與 “ 注冊(cè)地或總機(jī)構(gòu)所在地 ” 來確定法人的居民身份之法律規(guī)定，在實(shí)踐中是如此的重要哇！ 甲： 是呀。比如一家在法國注冊(cè)的公司，可以是中國的居民公司，而在中國注冊(cè)的法國公司可以是法國居民公司。 對(duì)于法人居民公司納稅人來說，居民公司可以采用一些技術(shù)處理，來避免成為居民納稅人。 ④ 不在高稅國召集股東會(huì)議，或管理決策會(huì)議，要在這些國家之外作出各種會(huì)議報(bào)告。 在利用公司居所變化，進(jìn)行避稅的過程中，還可以 “ 信箱 ” ，或中間操作方式進(jìn)行。它們不僅在名義上享受各種稅收優(yōu)惠，而且還有其他方法轉(zhuǎn)移收入。中間公司操作的避稅作用，主要體現(xiàn)在取得股息、利息、匯利不動(dòng)產(chǎn)以及有價(jià)證券方面，對(duì)有稅收條約的國家來說，之間操作的方法更為重要。所以，在收入方面的節(jié)稅理念就是：積極增加收入，盡量延緩收入計(jì)入下一個(gè)納稅期。 7 這不是企業(yè)主觀意愿能夠達(dá)到的，但是還是可以籌劃，有一定節(jié)稅空間。其目的： 為了盡可能多的獨(dú)占企業(yè)利潤。 甲： 是的。利益不同，就會(huì)有爭(zhēng)議。 在處理國際 經(jīng)濟(jì)爭(zhēng)議的時(shí)候，我們應(yīng)該從哪個(gè)角度出發(fā)更為合理？ 下面我們應(yīng)該再說一說國際經(jīng)濟(jì)爭(zhēng)議解決的問題。 甲： 人們?cè)谡J(rèn)識(shí)公平和效率的關(guān)系時(shí)，通常是從兩個(gè)角度： 一是從結(jié)果公平的角度，社會(huì)財(cái)富應(yīng)該平均分配或至少兼顧弱者的需要，以維護(hù)事實(shí)上的平等。商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得利益主體豐富起來，個(gè)人，不僅僅指自然人了，還包括法人、非法人組織。 為了經(jīng)營目的，減少在東道國合資企業(yè)的利益水平，避免引起東道國政府或者競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的注意。 國際逆向避稅問題是指跨國納稅人采取 “ 避低就高 ” 的方向操作，將利潤從低稅國轉(zhuǎn)移到高稅國。 在這方面，企業(yè)可以有較大的空間運(yùn)作和籌劃，這是節(jié)稅籌劃的重點(diǎn)。 這里存在一個(gè)矛盾：如果減少了收入總額，納稅是少了，可是利潤也少了，企業(yè)是不愿意的。該機(jī)構(gòu)通常設(shè)在避稅港，自由港，或擁有某些稅收優(yōu)惠規(guī)定的國家。這些公司名義上所應(yīng)該從事的各項(xiàng)工作，均由在其他國家的公司，或分支機(jī)構(gòu) 進(jìn)行。 ⑤ 避免從高稅國發(fā)出電話，或其他電訊指示。 ② 避免在高稅國注冊(cè)公司，最好選在國際避稅地，或提供稅收優(yōu)惠較多的國家。一般來說，要盡量使自己的公司成為居民公司，不要成為公民公司。對(duì)于法人公民公司納稅人來說，它們具有 “ 無限納稅義務(wù) ” 。 對(duì)于國際避稅行為，各國有關(guān)當(dāng)局通常是修改和完善有關(guān)稅法，堵塞可能為納稅人利用的漏洞空隙，或以禁止濫用稅法等法律原則，否定有關(guān)避稅行為安排的合法性。國際避稅主要是通過納稅主體或征稅對(duì)象 的國際轉(zhuǎn)移來達(dá)到規(guī)避稅收的目的。納稅人進(jìn)行國際逃稅的手法多種多樣，比較常見的主要有以下幾種： 6 (1)不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料。 約翰 肯尼斯 經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，除上述列明的收入外，約翰 加爾布雷斯是 E 國 托馬斯通訊公司駐 P 國辦事處的代表， 2022 年 2月到 P 國任職。 本案加爾布雷斯公司是利用雙邊稅收協(xié)定的不完善來進(jìn)行國際避稅。 《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》和《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間避免雙重征稅的協(xié)定范本》的規(guī)定， “ 輔助性或準(zhǔn)備性 ” 的場(chǎng)所，不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。 在該納稅年度里，加爾布雷斯有限公司根據(jù)該辦事處提供的有關(guān) S 國電子 業(yè)市場(chǎng)信息，成交了一單價(jià)值 3000 萬美元的電子生意。W 公司來自 JKL 公司的所得額： 70 萬元 +30 萬元＝ 100 萬元 (5 )Hamp。 如果 M 國適用限額間接抵免法來解決母子公司之間股息分配存在的國際重疊征稅， Hamp。 (3)實(shí)行間接抵免
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