【正文】 公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批 W3 型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量等于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算 W3 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格 310 萬元 (31 10)作為計(jì)算基礎(chǔ)。根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明，向乙公司銷售的 W5 型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為 0． 12 萬元／臺；向其他客戶銷售 W5 型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi) 用為 0． 1 萬元／臺。因此，在這種情況下，對于銷售合同約定的數(shù)量 (12 臺 )的 W5 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格 30 萬元／臺作為計(jì)算基礎(chǔ)，而 對于超出部分(2 臺 )的 W5 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場銷售價(jià)格 32 萬元／臺作為計(jì)算基礎(chǔ)。 (四 )沒有銷售合同約定的存貨 (不包括用于出售的材料 )，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格 (即市場銷售價(jià)格 )作為計(jì)算基礎(chǔ)。 甲公司沒有簽訂有關(guān) W6 型機(jī)器的銷售合同。如果用于出售的材料存在銷售合同約定，應(yīng)按合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。 在本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn) W7 型機(jī)器，因此，該批 D 材料的可變現(xiàn)凈值不能再以 W7 型機(jī)器的銷售價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ)，而應(yīng)按其本身的市場銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。“可變現(xiàn)凈值高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 2．如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 B 材料市場銷售價(jià)格下跌，導(dǎo)致用 B 材料生產(chǎn)的 W2 型機(jī)器的市場銷售價(jià)格也下跌，由此造成 W2 型機(jī)器的市場銷售價(jià)格由 3 萬元／臺降為 2． 7 萬元／臺，但生產(chǎn)成本仍為 2． 8 萬元／臺。 最后，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值： B 材料的可變 現(xiàn)凈值＝ W2 型機(jī)器的售價(jià)總額一將 B 材料加工成W2 型機(jī)器尚需投入的成本一估計(jì)銷售費(fèi)用一估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)＝ 2． 7100— 1． 6 100— 0． 1 100＝ 100(萬元 ) B 材料的可變現(xiàn)凈值 100 萬元小于其成本 120 萬元，因此 B 材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值 100 萬元，即 B 材料應(yīng)按 100 萬元列示在 20 7 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。在這種方式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將每個(gè)存貨項(xiàng)目的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 15 頁 共 19 頁 成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，按較低者計(jì)量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價(jià)較低，企業(yè)可以按存貨類別計(jì)量成本與可 變現(xiàn)凈值，即按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較，每個(gè)存貨類別均取較低者確定存貨期末價(jià)值。 存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著存貨所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。 (五 )存貨存在下列 情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。 4．其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 (二 )如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。即在對該項(xiàng)存貨、該類存貨或該合并存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 假定： (1)20 8 年 6 月 30 日， E 材料的賬面成本為 10 萬元，由于 E 材料市場價(jià)格有所上升，使得 E 材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)槠髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 17 頁 共 19 頁 9． 5 萬元。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存 貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理： (一 )屬于計(jì)量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。即某些符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 17 號 —借款費(fèi)用》規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也可以將滿足借款費(fèi)用資本化條件的部分計(jì)入存貨的成本。 (三 )商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入存貨成本 原準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，不包括在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用。即存貨準(zhǔn)則要求商品流通企業(yè)的商品存貨的采購成本構(gòu)成與其他企業(yè)存貨的采購成本一致。 。即原來采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨成本的存貨余額不應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，應(yīng)將首次執(zhí)行日的各項(xiàng)存貨的賬面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?；對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 (主營業(yè)務(wù)成本 )；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 存貨準(zhǔn)則考慮到后進(jìn) 先出法并不能真實(shí)地反映存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)，因此規(guī)定企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本的方法有四種，分別是先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法 (包括移動加權(quán)平均法 )和個(gè)別計(jì)價(jià)法。 第五節(jié)新舊比較與銜接 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 18 頁 共 19 頁 一、新舊比較 存貨準(zhǔn)則是在財(cái)政部 2020 年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一存貨》 (以下簡稱原準(zhǔn)則 )基礎(chǔ)上修訂完成的，存貨準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下： (一 )符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi) 用可以計(jì)入存貨成本 原準(zhǔn)則與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 借款費(fèi)用》相一致，不允許將存貨發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本。 本例中： (1)20 8 年 6 月 30 日，由于 E 材料市場價(jià)格上升， E 材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)、應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 0． 5 7 元 (10／ 7 元一 萬元 )，則當(dāng)期應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1． 57 元(27 元一 0． 5 萬元 )，沖減額小于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 萬元，因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 1． 57 元。 (例 2— 8) 20 7 年 12 月 31 日，甲公司 E 材料的賬面成本為 10 萬元，由于 E材料市場價(jià)格下跌，導(dǎo)致由 E 材料產(chǎn)生的 W8 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 2．已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。 (四 )存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用。比如，將某一型號和規(guī)格的材料作為一個(gè)存貨項(xiàng)目、將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個(gè)存貨項(xiàng)目，等等。 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 根據(jù)上述資料，可按照以下步驟確定 B 材料的可變現(xiàn)凈值。 B 材料的市場銷售價(jià)格為 1． 1 萬元／件。用 A 材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品 —— W1 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。 對于材料存貨應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下兩種情況確定其期末價(jià)值： 1. 對于為生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn) W7 型機(jī)器的外購原材料 —— D 材料全部出售， 20 7 年 12 月31 日