【正文】 水平和費(fèi)用水準(zhǔn)各不相同，因此，制造費(fèi)用的分配一般應(yīng)按生產(chǎn)車間或部門進(jìn)行。也就是說，企業(yè)所選擇的制造費(fèi)用分配方法，必須 與制造費(fèi)用的發(fā)生具有較密切的相關(guān)性，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費(fèi)用金額科學(xué)合理，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮計(jì)算手續(xù)的簡便。這些分配方法通常是對(duì)各月生產(chǎn)車間或部門的制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行分配的。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 5 頁 共 19 頁 (一 )投資者投入存 貨的成本 投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 (二 )通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào) —— 債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) —— 企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。 (三 )盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。 3．不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 (三 )月末一次加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。即把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，越來越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 7 頁 共 19 頁 個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。這就是說，企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營業(yè)成本。存貨為非商品存貨的，如材料等，應(yīng)將已出售材料的實(shí)際成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本。如果材料銷售構(gòu)成了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，則該材料為企業(yè)的商品存貨，而不是非商品存貨。企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入制造費(fèi)用；隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 8 頁 共 19 頁 (一 )一次轉(zhuǎn)銷法 一次轉(zhuǎn)銷法，是指低值易耗品或包裝物在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。 低值易耗品報(bào)廢時(shí)回收的殘料、出租或出借的包裝物不能使用作報(bào)廢處理所取得的殘料，應(yīng)作為當(dāng)月低值易耗品或包裝物攤銷額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。即低值易耗晶或包裝物分兩次各按 50％進(jìn)行攤銷。 企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào) —— 債務(wù)重組》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 一、存貨的可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 可變現(xiàn)凈值具有以下基本特征： (一 )確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?dòng)，即企業(yè)在進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 (二 )可變現(xiàn)凈值特 征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。 (三 )不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。 2．需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 (一 )確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ) 確定存貨的可變現(xiàn)凈值必須建立在取得的確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上。 1． 存貨成本的確鑿證據(jù) 存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 10 頁 共 19 頁 據(jù)。 (二 )確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的 由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不同。企業(yè)持有存貨的目的通?？梢苑譃槿缦聨追N： 1．持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨。 (三 )確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)能夠確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的存在狀況。也就是說，不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生的相關(guān)價(jià)格與成本波動(dòng)，還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別如下情況確定存貨的估計(jì)售價(jià)： (一 )為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。也就是說，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 11 頁 共 19 頁 品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。 20 7 年 12 月 31 日，甲公司 W3 型機(jī)器的賬面成本為 280 萬元，數(shù)量為 10 臺(tái)，單位成本為 28 萬元／臺(tái)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用。 (二 )如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部 分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。 20 7 年 12 月 31 日，甲公司 W5 型機(jī)器的成本為 392 萬元，數(shù)量為 14 臺(tái)，單位成本為 28 萬元／臺(tái)。 20 7 年 12 月 31 日， W5 型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為 32 萬元／臺(tái)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 12 頁 共 19 頁 根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的 W5 型機(jī)器中的 12 臺(tái)的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，其余 2 臺(tái)并沒有由銷售合同約定。 W5 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝ (30 12— 0． 12 12)＋ (32 2— 0． 1 2) ＝ (360— 1． 44)＋ (64— 0． 2) ＝ 358． 56＋ 63． 8 ＝ 422． 36(萬元 ) (三 )如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷