【正文】 進社會進步 （四）貫徹國際對等原則，維護國家稅 收主權 一、遺產課稅的產生 （一）遺產稅的本質及依據(jù) 遺產稅的本質 遺產稅稱謂較多，英語表達上有inheritance tax,succession tax,legacy tax,estate tax,death tax等等?！八劳觥笔钦n征遺產稅的主要條件，若無死亡，則不發(fā)生納稅義務。在英國曾將兩者通稱為“死亡”稅。 遺產稅是從財產稅中發(fā)展演變出來的稅種之一。遺產稅可視為數(shù)十年征收一次的財產稅。所謂直接稅是指稅負不能最終轉嫁到他人身上的稅。平時課征后收入集聚成為財產，在遺產人死亡時對其一次性課征，是所得稅的補充。實質上遺產稅成了非常時期財政收入的重要來源。遺產稅在政策制定方面反映出社會對死者財富如何處置的看法。這種觀點存在幾個問題。 （ 3）課稅能力說 以美國的賽力格曼為代表，認為繼承人獲得遺產，增加了其財產和所得，也就增加了其稅負能力。這種觀點有一定道理。高收入階層的人在交納了個人所得稅之后，稅后的所得留給 個人，這些財富日集月累形成了在筆的財富。 （ 5）社會公益說 此說主張，課征遺產稅可以鼓勵個人對社會慈善事業(yè)、福利事業(yè)和公益事業(yè)的捐贈。 所得稅在理論上應當包括一切所得，所繼承的遺產也應是這廣義所得中的一部分。但是支出稅課稅基礎同樣也未能包括所有遺產，其課稅基礎為所得與儲蓄之差。 資本所得稅從短期看，其稅負落在資本所有人的頭上，資本所得占總所得的比例隨著所得級別的上升而增大，故資本所得稅帶有高度累進的性質。其二，承認繼承權是導致財富集中的重要原因之一，若不加以限制，則少數(shù)人會愈來愈富，多數(shù)人愈來愈貧，造成兩極分化，分配不公，影響社會穩(wěn)定。它一般不考慮繼承人、被繼承人之間的親疏關系和繼承人的具體情況，征收遺產稅之后才能把遺產分配給 法定繼承人。目前采用這一模式的主要國家有美國、英國、新加坡和我國臺灣等十余個國家和地區(qū)。美國稅法具體表述為遺囑執(zhí)行人和贈與人，并規(guī)定受贈人無增與稅的納稅義務；英國遺產繼承稅的納稅義務人是遺產的指定處理人或贈與人或信托人，如果上述這些人沒有支付遺產繼承稅款，受讓人有義務支付該項稅款。就遺產稅征收管轄權來看，奉行屬地主義原則的國家，規(guī)定被繼承人在國外的不動產不征遺產稅。 信托財產是英國比較獨特的一種現(xiàn)象。 （ 3）免稅、扣除項目和稅率 遺產稅的扣除項目有喪葬費用（一般規(guī)定一個最高扣除額）、遺產管理費用（大多按實際發(fā)生額扣除）、被繼承人生前應償債務和抵押財產、被繼承人生前慶納未納的稅收金額、對宗教、慈事、學術、教育等公益機構的捐贈全額（美國規(guī)定對政治性的捐贈下允許扣除；英國則規(guī)定對政黨捐贈，死亡前一年內最高免稅額為 100英鎊）、遺留給未亡配偶的遺產部分或全部（美國、英國實行全額免稅）和基礎寬免額（在英國，每年隨通貨膨脹率加以調整）。 分遺產稅制 分遺產稅又稱繼承稅，是在被繼承人死后先將其遺產分給各個繼承人，然后就各個繼承人所分得的遺產凈值征稅。 （ 1）納稅義務人 分遺產稅的納稅人為遺產繼承人或遺產的受贈人。日本稅法中，繼承稅的納稅義務人原則上是個人，但繼承稅法還有視為個人的例外規(guī)定，即當無法人資格的社團或財團發(fā)生財產遺贈時，視該社團或財團為個人。在有來源于國外的遺產時，只要采取外國稅收抵免制度，就能消除國際重復征稅。課稅財產包括繼承財產和視為繼承財產。 （ 3）免稅、扣除項目及稅率 各國的分遺產稅制允許從各繼承人分得的遺產中扣除的項目有費用（包括喪葬、遺產管理費等）、債務和遺產寬免額三部分。 分遺產稅制的稅率設置與總遺產稅制有所不同，其稅率設置多按繼承人與被繼承人之間的親等 關系設置幾種超額 累進稅率，如對配偶和子女等 關系近的適用較低的稅率，關系遠的適用較高的稅率。在稅務處理上，按先稅后分再稅的程序進行。由于各國國情不同，各國在遺產稅上的具體規(guī)定也有所差異，但就遺產 稅的立法精神而言，體現(xiàn) 了遺產 稅制的一些共同特征： A、普遍征稅的原則。 C、嚴格管理的原則。由于遺產稅的贈與稅是對繼承、遺贈或贈與財產的合計額征稅，因此，對這些財產 的評估，關系到稅負的輕重。對應稅財產的評估，許多國家都 規(guī)定了較詳盡的方法。就各國征管工作的實踐來看，估價的原則通常是以市場價為依據(jù)。 （ 2）同類財產有市價的，應以公平 市價計算。但轉 移后所有收益，如紅利、利息等 概不列入。 （ 5）公司股票掌握少于數(shù)人手中，其估價應以資產純價值為準。若短期 內，這種股票有關賣價亦可參考。如采用實際交易價，比交易必須在被繼承人死亡前后相當時期內（如兩三個月內） （ 7）票據(jù)通常根據(jù)票面計算價值。 （ 8）不動產及珠寶古玩之類，應請有關專家估價。尤其是隱匿財產更嚴重。 （ 2）謊報親等 關系。 （ 4）偽造負債。 （ 5）拋棄債權。這也是逃稅方法之一。所以對這種價格差額應視作贈與全額征稅。解放前，舊中國曾實行過遺產稅。遺產稅屬于動態(tài)財產稅，其稅源就是財產，是積累到一定規(guī)?？捎糜谠c繼承且能查實的財產。 1978年我國 GNP和 GDP的數(shù)額分別為 ，到 1996年則分別為 ，比 1978年分別增長了 ， 1978年我國人均 IP為 379元， 1996年為5634元，增長 ；職工工資總額 1978年為， 1996年為 9080億元，增長約 15倍；職工平均工資 1978年為 615元， 1996年為 6210元，增長 9倍 .（資料來源 《 中國統(tǒng)計年鑒 1997》 。 10，上海文藝出版社（上海） 《 海外工商 》 總第 17期， 1996。據(jù)有關資料統(tǒng)計占全國人口不到 3%的高收入戶的存款總額高達近三千億元，占全國城鄉(xiāng)居民儲蓄存款總額近 10%，再加上各種有形資產和無形資產，其數(shù)量相當可觀。這些高收入階層所擁有的財產形態(tài)主要是銀行存款、有價證卷、金銀首飾以及汽車等有形動產。 另外，我國遺產繼承法于 1985年 10月 1日開始生效至今已有十年實踐經(jīng)驗，同時，通過長期的稅收實踐，我國的稅收征管法規(guī)日趨完善，其一，賦予稅務機關一些必要的執(zhí)法手段，如稅收保權措施、強制執(zhí)行措施及稅額核定，調整的方法等，為遺產稅的征收管理提供了法律依據(jù)。 （三）遺產課稅能促進社會進步 當今世界各國開征遺產稅不只是從財政意義上考慮，更主要著眼于社會問題。1978年，在 GDP中，國家收入占 %，企業(yè)收入占 %，居民個人收入占 %，而 1994年三者的比例為 12::。 1994年全國職工人均工資收入 4538元，城鎮(zhèn)居民家庭人均年收入 3179元。如寧夏， 1994年全區(qū)職工人均年工資收入 4270元，城鎮(zhèn)居民家庭人均年收入 2658元。 9倍。（見表 22和表 23）。資料來源： 《 我國居民收入分配問題 》 （王春正主編，中國計劃出版社， 表 23 地區(qū)間的農民收入差距比較 單位：元人民幣 年份 廣 東 河 南 貴 州 收入差距之比 1978 105 109 1979 134 131 1980 161 162 1981 216 209 1982 217 203 1983 272 225 1984 301 263 1985 329 302 1986 334 304 1987 378 342 1988 401 398 1989 457 430 1990 1991 1992 1993 :6:1 :9:1 :1:1 :0:1 注：家庭人均收入，以西部貴州為 1。即使在大中城市，也有許多下崗待下崗職工、離退休人員、殘疾人員生活困難，據(jù)統(tǒng)計我國城鎮(zhèn)人口收入在貧困線下的約有 1250萬人，大體占城鎮(zhèn)居民總數(shù)的 5%，他們低于全國城鎮(zhèn)居民人均 160元的基本生活消費水平。另一方面，更重要的是通過征收遺產稅對繼承權加以限制，可使傳宗接代的財富在數(shù)量上有所減少，起到平均財富，緩解財富向少數(shù)人集中的趨勢，從而緩解貧富不均的矛盾。 先富起來的人對我國商品經(jīng)濟的發(fā)展和勞動人民生活普遍提高起到了積極的推動作用。通過開征遺產稅，可以限制繼承權，通過遺產稅的免稅，鼓勵有產者捐助社會公益事業(yè)，從而有利于引導有產者樹立良好的消費觀，鼓勵富有者積極為社會多做貢獻，避免或減少其揮霍浪費和游手好閑現(xiàn)象的發(fā)生，凈化社會空氣。納稅意識是指公民在對待納稅問題上的態(tài)度、情感等的總和。這是因為征收遺產稅涉及到了個人，這有利于使 個人較多地了解稅收。 （四）開征遺產稅有利于貫徹國際間對等原則，維護國家稅收主權 遺產稅是一個國際性稅種，世界上已有100我個國家開征了遺產稅，并且采用屬人和屬地相結合的征稅原則，納稅義務人僅有本國公民，而且還有在本國居住滿一年的非本國公民，同時，還規(guī)定即使是本國的公民，其應交納遺產稅的財產包括在境內境外的全部遺產。因此，盡快開征遺產稅，加速與世界經(jīng)濟接軌，將有利于我國與國際間對等互利的正常交流，以維護和行使國家主權。但是由于我國尚未開征遺產稅