【正文】 稱產(chǎn)稅，是對遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)凈額課征的一種稅。為什么要征遺產(chǎn)稅及征遺產(chǎn)稅的社會(huì)意義還可以從以下幾個(gè)方面來認(rèn)識(shí)： 第一、遺產(chǎn)稅可以看成對所得稅的補(bǔ)充。這種觀點(diǎn)存在的問題是，根本無法確定納稅人在生前總共逃避了多少稅收，也就無從證實(shí)對其遺產(chǎn)所征收的遺產(chǎn)稅與其所逃避的稅收是相等的，也就無法證明遺產(chǎn)稅與逃稅相關(guān)聯(lián)。所得稅是平時(shí)根據(jù)收入所得課征的。所以，對繼承財(cái)產(chǎn)的課稅就相當(dāng)于對遺留財(cái)產(chǎn)的課稅。在英國曾將兩者通稱為“死亡”稅。平時(shí)課征后收入集聚成為財(cái)產(chǎn)，在遺產(chǎn)人死亡時(shí)對其一次性課征，是所得稅的補(bǔ)充。 （ 3）課稅能力說 以美國的賽力格曼為代表，認(rèn)為繼承人獲得遺產(chǎn)，增加了其財(cái)產(chǎn)和所得，也就增加了其稅負(fù)能力。 所得稅在理論上應(yīng)當(dāng)包括一切所得，所繼承的遺產(chǎn)也應(yīng)是這廣義所得中的一部分。它一般不考慮繼承人、被繼承人之間的親疏關(guān)系和繼承人的具體情況，征收遺產(chǎn)稅之后才能把遺產(chǎn)分配給 法定繼承人。 信托財(cái)產(chǎn)是英國比較獨(dú)特的一種現(xiàn)象。日本稅法中，繼承稅的納稅義務(wù)人原則上是個(gè)人，但繼承稅法還有視為個(gè)人的例外規(guī)定，即當(dāng)無法人資格的社團(tuán)或財(cái)團(tuán)發(fā)生財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)時(shí)，視該社團(tuán)或財(cái)團(tuán)為個(gè)人。 分遺產(chǎn)稅制的稅率設(shè)置與總遺產(chǎn)稅制有所不同，其稅率設(shè)置多按繼承人與被繼承人之間的親等 關(guān)系設(shè)置幾種超額 累進(jìn)稅率，如對配偶和子女等 關(guān)系近的適用較低的稅率，關(guān)系遠(yuǎn)的適用較高的稅率。由于遺產(chǎn)稅的贈(zèng)與稅是對繼承、遺贈(zèng)或贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的合計(jì)額征稅，因此，對這些財(cái)產(chǎn) 的評估，關(guān)系到稅負(fù)的輕重。但轉(zhuǎn) 移后所有收益，如紅利、利息等 概不列入。 （ 8）不動(dòng)產(chǎn)及珠寶古玩之類，應(yīng)請有關(guān)專家估價(jià)。 （ 5）拋棄債權(quán)。遺產(chǎn)稅屬于動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅，其稅源就是財(cái)產(chǎn)，是積累到一定規(guī)?？捎糜谠c繼承且能查實(shí)的財(cái)產(chǎn)。這些高收入階層所擁有的財(cái)產(chǎn)形態(tài)主要是銀行存款、有價(jià)證卷、金銀首飾以及汽車等有形動(dòng)產(chǎn)。 1994年全國職工人均工資收入 4538元，城鎮(zhèn)居民家庭人均年收入 3179元。資料來源： 《 我國居民收入分配問題 》 （王春正主編，中國計(jì)劃出版社， 表 23 地區(qū)間的農(nóng)民收入差距比較 單位：元人民幣 年份 廣 東 河 南 貴 州 收入差距之比 1978 105 109 1979 134 131 1980 161 162 1981 216 209 1982 217 203 1983 272 225 1984 301 263 1985 329 302 1986 334 304 1987 378 342 1988 401 398 1989 457 430 1990 1991 1992 1993 :6:1 :9:1 :1:1 :0:1 注：家庭人均收入，以西部貴州為 1。通過開征遺產(chǎn)稅，可以限制繼承權(quán)，通過遺產(chǎn)稅的免稅，鼓勵(lì)有產(chǎn)者捐助社會(huì)公益事業(yè)，從而有利于引導(dǎo)有產(chǎn)者樹立良好的消費(fèi)觀，鼓勵(lì)富有者積極為社會(huì)多做貢獻(xiàn)，避免或減少其揮霍浪費(fèi)和游手好閑現(xiàn)象的發(fā)生，凈化社會(huì)空氣。因此，盡快開征遺產(chǎn)稅，加速與世界經(jīng)濟(jì)接軌，將有利于我國與國際間對等互利的正常交流，以維護(hù)和行使國家主權(quán)。 開征遺產(chǎn)稅有助于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，提高社會(huì)道德水準(zhǔn)。 《 我國居民收入分配問題 》（王春正主編，中國計(jì)劃出版社， ,北京） 高收入階層的出現(xiàn)，一部分人擁有巨額的社會(huì)財(cái)富，與此同時(shí)，誠實(shí)勞動(dòng)收入又過分低下，存在相當(dāng)數(shù)量的貧困人口，出現(xiàn)了較嚴(yán)重的社會(huì)分配不公問題。如上海市， 1994年全市職工人均年工資收入 7309元，城鎮(zhèn)居民家庭人均年收入 5566元。解放前，我國就開征過遺產(chǎn)稅，并且在解放初期，我國還保留過該稅種。自進(jìn)入 80年代以來，隨著我國改革開放的逐步深入，國發(fā)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。 （ 6）遺囑人指定受益人為遺囑執(zhí)行人。 遺產(chǎn) 的核實(shí) 遺產(chǎn)稅的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目涉及面廣，某些財(cái)產(chǎn)查實(shí)困難，估價(jià)不易準(zhǔn)確，納稅人故意隱匿、轉(zhuǎn)移應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，尋找稅法漏洞避稅的情況普遍存在，同時(shí)世界各國在稅收實(shí)踐中不斷尋求行之有效的辦法以防止的偷漏，填賽漏洞。如市場變化頻繁時(shí)，則應(yīng)以公平市場價(jià)為準(zhǔn)。如英國，就設(shè)有資本稅收辦公室，由一批具有專業(yè)知識(shí)且訓(xùn)練有素的征收人員用先進(jìn)的征管手段進(jìn)行應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的評估，但應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)評估還有不少的困難和問題，尤其是對一些沒有市場價(jià)格的財(cái)產(chǎn)（如上市公司的股票、金銀珠寶、首飾、古玩、字畫等）估價(jià)是相當(dāng)困難的。由總遺產(chǎn) 和分遺產(chǎn) 稅演變而來。各國的規(guī)定有所不同，有的國家如日本以繼承人為中心考慮問題；有的國家以被繼承人為中心考慮問題。信托主要有兩種形式：一種是指定受益人的委托，即確定由某人享有信托財(cái)產(chǎn)的收益；另一種是“全權(quán)信托”，即財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)交給信托人或信托公司后，并不指定財(cái)產(chǎn)的受益人，而是將財(cái)產(chǎn)的收益給指定的一群人，由信托人決定信托財(cái)產(chǎn)的收益給誰。它設(shè)有起征點(diǎn)，一般采用累進(jìn)稅率形式。因此，在財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)，征收遺產(chǎn)稅可起一種最終的補(bǔ)充清算調(diào)節(jié)作用，彌補(bǔ)所得稅的不足。根據(jù)所得稅是對人課征的稅種的原理，反映了個(gè)人所得的增加。大部分國家的遺產(chǎn)稅都是國家經(jīng)濟(jì)處于十分困難時(shí)，為平衡社會(huì)財(cái)富而開征的。遺產(chǎn)稅是對財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)總額課征，納稅主體就是一個(gè)；繼承稅則是對各個(gè)財(cái)產(chǎn)繼承人所分得的遺產(chǎn)征稅，納稅主體可能是多個(gè)。因此，就性質(zhì)來說遺產(chǎn)稅和繼承稅是一回事。就遺產(chǎn)稅而言，遺產(chǎn)取得人就取得的遺產(chǎn)納稅之后，不能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人，故為一種直接稅。據(jù)此觀點(diǎn)來看，國家應(yīng)分得一部分遺產(chǎn)，這就使得稅收的強(qiáng)制性手段成為不必要；而且國家法律上承認(rèn)私有財(cái)產(chǎn)，遺產(chǎn)繼承法中規(guī)定繼承人所得遺產(chǎn)數(shù)額是根據(jù)死亡遺囑而定，其遺囑中沒有列入國家作為繼承人應(yīng)繼承的數(shù)額，則國家無權(quán)繼承私人財(cái)產(chǎn)，否則就與這個(gè)規(guī)定相悖。因?yàn)樗饺素?cái)產(chǎn)遺留給后代或他人要課征稅收，還不如捐贈(zèng)給社會(huì)公益事業(yè)，這樣于利無多大損失，于名卻大有好處。其三，就稅制方面看，課征遺產(chǎn)稅有利于同樣條件應(yīng)納同樣稅這一公平原則的貫徹。而奉行“屬地主義”和“屬人主義”相結(jié)合的國家，則允許從本國應(yīng)納遺產(chǎn)稅額中抵免位于外國境內(nèi)已向外國政府交納的遺產(chǎn)稅稅額。日本目前實(shí)行的是分遺產(chǎn)稅制和分贈(zèng)與稅制?；A(chǔ)寬免額因納稅人與被繼承人或受贈(zèng)人親疏關(guān)系而不同。國外都注重納稅申報(bào)、評估與核定、檢查、處罰等幾個(gè)環(huán)節(jié)，做到了高效率的管理。 所謂公平市價(jià)是指在通常情況下，買賣的雙方自由成交的價(jià)格。如其尚未到期 且無利息，則按貼現(xiàn)率計(jì)算。即父母假造對子女的債務(wù)，以期 減輕遺產(chǎn)稅。新中國成立后，國務(wù)院在 1950年頒布的《 全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t 》 中還規(guī)定有遺產(chǎn)稅，但由于歷史和經(jīng)濟(jì)的原因，一直沒有開征。前幾年，就有人估計(jì)，我國擁有百萬元以上資產(chǎn)者達(dá) 100萬人以上。（資料來源：1996年第二期的 《 稅收研究資料 》 ）。從個(gè)人之間看，收入差距就更大了，社會(huì)上已形成為數(shù)不少的高收入層。但這部分高收入階層也存在不利于社會(huì)進(jìn)步和社會(huì)文明的傾向。隨著對外開放的不斷發(fā)展，許多中國公民到國外辦企業(yè)，做生意，同時(shí)到我國投資興辦實(shí)業(yè)和定居的外國人也將越來越多，我國與國際間的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。納稅意識(shí)的強(qiáng)弱對一國稅收政策的圓滿貫徹實(shí)施是一個(gè)重要基礎(chǔ)。據(jù)國這統(tǒng)計(jì)局對 10萬住戶抽樣調(diào)查計(jì)算，以 20%的高收入戶和 20%的低收入戶人均收入比較，城鎮(zhèn)居民的收入貧富差距從 1978年的 ，擴(kuò)大為 1993年的 ；同時(shí)農(nóng)民之間的收入差距由 ，另外，目前我國 20%的最高收入家庭的收入占社會(huì)全部收入的 %，而 20%低收入家庭的收入占有社會(huì)全部收入的 %。分行業(yè)看，同一地區(qū)不同部門，行業(yè)和單位之間的個(gè)人收入差距也在拉大。再次，稅務(wù)人員的管理素質(zhì)不斷提高，征管人才條件基本成熟。 我國大陸富豪排行榜 單位：億人民幣 表 21 姓 名 年 齡 籍 貫 職 業(yè) 個(gè)人財(cái)產(chǎn) 1 榮智健 54 上海 中信泰富有限公司主席 35 2 牟其中 56 四川 南德集團(tuán)有限公司總裁 30 3 王福生 55 北京 中國寰島集團(tuán)董事長 30 4 李曉華 45 北京 華達(dá)投資集團(tuán)公司董事長 20 5 張宏偉 42 黑龍 江黑龍江東方集團(tuán)創(chuàng)建人 15 6 李健民 45 北京 海南賽格?？斯煞萦邢薰径麻L 12 7 陳宇光 52 四川