【正文】 因此，盡快開征遺產(chǎn)稅，加速與世界經(jīng)濟(jì)接軌，將有利于我國(guó)與國(guó)際間對(duì)等互利的正常交流，以維護(hù)和行使國(guó)家主權(quán)。但是由于我國(guó)尚未開征遺產(chǎn)稅，一方面，中國(guó)公民死后，其留在國(guó)外的遺產(chǎn)在國(guó)征收遺產(chǎn)稅； 另一方面，在我國(guó)居住滿一年的外國(guó)公民死后，本應(yīng)有我國(guó)征收的那部分遺產(chǎn)稅也被其所在國(guó)征收。 （四）開征遺產(chǎn)稅有利于貫徹國(guó)際間對(duì)等原則，維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán) 遺產(chǎn)稅是一個(gè)國(guó)際性稅種，世界上已有100我個(gè)國(guó)家開征了遺產(chǎn)稅，并且采用屬人和屬地相結(jié)合的征稅原則，納稅義務(wù)人僅有本國(guó)公民，而且還有在本國(guó)居住滿一年的非本國(guó)公民，同時(shí)，還規(guī)定即使是本國(guó)的公民，其應(yīng)交納遺產(chǎn)稅的財(cái)產(chǎn)包括在境內(nèi)境外的全部遺產(chǎn)。人人知道稅法，人人想方法逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)計(jì)更高明的手段征稅，納稅人研究稅收政策漏洞，稅務(wù)當(dāng)局加強(qiáng)稅收立法，完善稅法，如此循環(huán)，必然會(huì)增強(qiáng)公民納稅意識(shí)。這是因?yàn)檎魇者z產(chǎn)稅涉及到了個(gè)人，這有利于使 個(gè)人較多地了解稅收。增強(qiáng)公民納稅意識(shí)也是我國(guó)需要迫切解決的社會(huì)問題。納稅意識(shí)是指公民在對(duì)待納稅問題上的態(tài)度、情感等的總和。 開征遺產(chǎn)稅有助于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，提高社會(huì)道德水準(zhǔn)。通過開征遺產(chǎn)稅，可以限制繼承權(quán)，通過遺產(chǎn)稅的免稅，鼓勵(lì)有產(chǎn)者捐助社會(huì)公益事業(yè)，從而有利于引導(dǎo)有產(chǎn)者樹立良好的消費(fèi)觀，鼓勵(lì)富有者積極為社會(huì)多做貢獻(xiàn)，避免或減少其揮霍浪費(fèi)和游手好閑現(xiàn)象的發(fā)生，凈化社會(huì)空氣。我國(guó)許多發(fā)財(cái)致富的個(gè)體戶，私營(yíng)企業(yè)主掙了錢以后著眼于講排場(chǎng)，擺闊氣，蓋房子，修墳?zāi)梗儆兄铝τ谏鐣?huì)公益事業(yè)，如辦教育，修道路，捐助社會(huì)福利事業(yè)等。 先富起來的人對(duì)我國(guó)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和勞動(dòng)人民生活普遍提高起到了積極的推動(dòng)作用。對(duì)沒有經(jīng)過自己的努力而通過遺產(chǎn)繼承的方式取得的財(cái)富征收遺產(chǎn)稅，限制了私人資本，進(jìn)而達(dá)到社會(huì)公平目標(biāo)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，使人的潛力得到最大限度的發(fā)揮。另一方面，更重要的是通過征收遺產(chǎn)稅對(duì)繼承權(quán)加以限制，可使傳宗接代的財(cái)富在數(shù)量上有所減少，起到平均財(cái)富，緩解財(cái)富向少數(shù)人集中的趨勢(shì)，從而緩解貧富不均的矛盾。（資料來源：《 中國(guó)科務(wù)稅 》 收入分配不公是引起社會(huì)不穩(wěn)定的因素之一，嚴(yán)重時(shí)將導(dǎo)致社會(huì)秩序的崩潰。即使在大中城市，也有許多下崗待下崗職工、離退休人員、殘疾人員生活困難，據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)城鎮(zhèn)人口收入在貧困線下的約有 1250萬人，大體占城鎮(zhèn)居民總數(shù)的 5%，他們低于全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均 160元的基本生活消費(fèi)水平。 《 我國(guó)居民收入分配問題 》（王春正主編，中國(guó)計(jì)劃出版社， ,北京） 高收入階層的出現(xiàn)，一部分人擁有巨額的社會(huì)財(cái)富，與此同時(shí)，誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)收入又過分低下，存在相當(dāng)數(shù)量的貧困人口，出現(xiàn)了較嚴(yán)重的社會(huì)分配不公問題。資料來源： 《 我國(guó)居民收入分配問題 》 （王春正主編，中國(guó)計(jì)劃出版社， 表 23 地區(qū)間的農(nóng)民收入差距比較 單位：元人民幣 年份 廣 東 河 南 貴 州 收入差距之比 1978 105 109 1979 134 131 1980 161 162 1981 216 209 1982 217 203 1983 272 225 1984 301 263 1985 329 302 1986 334 304 1987 378 342 1988 401 398 1989 457 430 1990 1991 1992 1993 :6:1 :9:1 :1:1 :0:1 注：家庭人均收入，以西部貴州為 1。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入進(jìn)行，股份制經(jīng)營(yíng)方式的發(fā)展與完善，股票證券市場(chǎng)和迅速發(fā)展，還將為有產(chǎn)階層的壯大提供更好更多的機(jī)會(huì)，使貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大。（見表 22和表 23）。 1993年，廣東省城鎮(zhèn)居民人均收入為 4277元，是農(nóng)民人均收入 1674元的 2。 9倍。不同單位之間個(gè)人收入差距在 10倍以上的現(xiàn)象在全國(guó)各地區(qū)已屢見不鮮。如寧夏， 1994年全區(qū)職工人均年工資收入 4270元，城鎮(zhèn)居民家庭人均年收入 2658元。如上海市， 1994年全市職工人均年工資收入 7309元，城鎮(zhèn)居民家庭人均年收入 5566元。 1994年全國(guó)職工人均工資收入 4538元，城鎮(zhèn)居民家庭人均年收入 3179元。 （ 2）個(gè)人收入存在明顯差距，而且這種差距有逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)。1978年，在 GDP中，國(guó)家收入占 %，企業(yè)收入占 %，居民個(gè)人收入占 %，而 1994年三者的比例為 12::。 當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)收入分配的基本狀況是： （ 1） GDP中國(guó)家收入所占比重呈下降趨勢(shì)，集體和個(gè)人所入所占比重呈上升趨勢(shì)。 （三）遺產(chǎn)課稅能促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步 當(dāng)今世界各國(guó)開征遺產(chǎn)稅不只是從財(cái)政意義上考慮，更主要著眼于社會(huì)問題。通過長(zhǎng)期稅務(wù)工作實(shí)踐，已培養(yǎng)出一支政治素質(zhì)高，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，工作經(jīng)驗(yàn)豐富的隊(duì)伍，完全能適應(yīng)遺產(chǎn)稅的征管需要。 另外，我國(guó)遺產(chǎn)繼承法于 1985年 10月 1日開始生效至今已有十年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，通過長(zhǎng)期的稅收實(shí)踐，我國(guó)的稅收征管法規(guī)日趨完善，其一，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些必要的執(zhí)法手段，如稅收保權(quán)措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施及稅額核定，調(diào)整的方法等，為遺產(chǎn)稅的征收管理提供了法律依據(jù)。解放前，我國(guó)就開征過遺產(chǎn)稅，并且在解放初期，我國(guó)還保留過該稅種。這些高收入階層所擁有的財(cái)產(chǎn)形態(tài)主要是銀行存款、有價(jià)證卷、金銀首飾以及汽車等有形動(dòng)產(chǎn)。一部分城鎮(zhèn)職工的收入由純的工資收入，向收入來源、收入形成多元化的趨勢(shì)發(fā)展，工資外收入價(jià)額越來越大。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)占全國(guó)人口不到 3%的高收入戶的存款總額高達(dá)近三千億元，占全國(guó)城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款總額近 10%，再加上各種有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，其數(shù)量相當(dāng)可觀。 另一方面，有產(chǎn)階層已經(jīng)積累起十幾萬、幾十萬甚至幾百萬、幾千萬、上億的私人財(cái)產(chǎn)（見表 21）。 10，上海文藝出版社（上海） 《 海外工商 》 總第 17期， 1996。 3，華齡出版社（北京）。 1978年我國(guó) GNP和 GDP的數(shù)額分別為 ，到 1996年則分別為 ，比 1978年分別增長(zhǎng)了 ， 1978年我國(guó)人均 IP為 379元， 1996年為5634元，增長(zhǎng) ；職工工資總額 1978年為， 1996年為 9080億元，增長(zhǎng)約 15倍；職工平均工資 1978年為 615元， 1996年為 6210元，增長(zhǎng) 9倍 .（資料來源 《 中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒 1997》 。自進(jìn)入 80年代以來，隨著我國(guó)改革開放的逐步深入，國(guó)發(fā)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。遺產(chǎn)稅屬于動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅，其稅源就是財(cái)產(chǎn)，是積累到一定規(guī)?？捎糜谠c繼承且能查實(shí)的財(cái)產(chǎn)。我認(rèn)為，目前在中國(guó)，遺產(chǎn)稅的開征條件日漸成熟，可以適時(shí)開征遺產(chǎn)稅。解放前，舊中國(guó)曾實(shí)行過遺產(chǎn)稅。在征收遺產(chǎn)與繼承稅時(shí)，不僅可以從計(jì)算機(jī)中調(diào)出個(gè)人所得稅、公司所得稅等 相關(guān)稅種的資料，以核實(shí)納稅人申報(bào)的應(yīng)稅遺產(chǎn)額是否屬實(shí)，而且可以通過與銀行的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，從銀行的資料中獲取納稅人的收入、存款等資料，并通過銀行在納稅人未完成稅前凍結(jié)被繼承人的帳戶，使遺產(chǎn)的核實(shí)相對(duì) 容易。所以對(duì)這種價(jià)格差額應(yīng)視作贈(zèng)與全額征稅。 （ 7）廉價(jià)買賣。這也是逃稅方法之一。 （ 6）遺囑人指定受益人為遺囑執(zhí)行人。 （ 5）拋棄債權(quán)。因?yàn)閭鶆?wù)可以從總遺產(chǎn)額中扣除，所以對(duì)于債務(wù)均有嚴(yán)密規(guī)定，只有真實(shí)債務(wù)可以扣除，且需要一定的證明文件。 （ 4）偽造負(fù)債。 （ 3）資本的逃避，通過將人遷移到不征遺產(chǎn)稅或遺產(chǎn) 稅率較低的國(guó)家住，將其財(cái)產(chǎn)投資于外國(guó)，或?qū)⑵鋭?dòng)產(chǎn)存放于外國(guó)銀行及信托公司以圖逃稅。 （ 2）謊報(bào)親等 關(guān)系。對(duì)此，有的國(guó)家規(guī)定對(duì)死亡者六個(gè)月內(nèi)所有無記名證券，除確實(shí)售出，有案可查外，均須列報(bào)。尤其是隱匿財(cái)產(chǎn)更嚴(yán)重。 遺產(chǎn) 的核實(shí) 遺產(chǎn)稅的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目涉及面廣，某些財(cái)產(chǎn)查實(shí)困難，估價(jià)不易準(zhǔn)確，納稅人故意隱匿、轉(zhuǎn)移應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，尋找稅法漏洞避稅的情況普遍存在，同時(shí)世界各國(guó)在稅收實(shí)踐中不斷尋求行之有效的辦法以防止的偷漏，填賽漏洞。 （ 8）不動(dòng)產(chǎn)及珠寶古玩之類，應(yīng)請(qǐng)有關(guān)專家估價(jià)。若實(shí)際價(jià)不及票面值的，則應(yīng)依據(jù)債務(wù)的信用地位估定。如采用實(shí)際交易價(jià)，比交易必須在被繼承人死亡前后相當(dāng)時(shí)期內(nèi)（如兩三個(gè)月內(nèi)） （ 7）票據(jù)通常根據(jù)票面計(jì)算價(jià)值。但市價(jià)應(yīng)以正常市價(jià)為準(zhǔn)。若短期 內(nèi)，這種股票有關(guān)賣價(jià)亦可參考。不僅包括賬面價(jià)值，也包括諸如牌號(hào)權(quán)等 一切無形資產(chǎn)在內(nèi)。 （ 5）公司股票掌握少于數(shù)人手中，其估價(jià)應(yīng)以資產(chǎn)純價(jià)值為準(zhǔn)。如市場(chǎng)變化頻繁時(shí)，則應(yīng)以公平市場(chǎng)價(jià)為準(zhǔn)。但轉(zhuǎn) 移后所有收益，如紅利、利息等 概不列入。單方急買或急賣的情形下的成交價(jià)不能作為公平市價(jià)。 （ 2）同類財(cái)產(chǎn)有市價(jià)的，應(yīng)以公平 市價(jià)計(jì)算。以后如有增益概不列入，如有損失亦不得要求扣除。就各國(guó)征管工作的實(shí)踐來看，估價(jià)的原則通常是以市場(chǎng)價(jià)為依據(jù)。股票的評(píng)估也分為上市股票和非上市股票的評(píng)估。對(duì)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的評(píng)估，許多國(guó)家都 規(guī)定了較詳盡的方法。如英國(guó)，就設(shè)有資本稅收辦公室，由一批具有專業(yè)知識(shí)且訓(xùn)練有素的征收人員用先進(jìn)的征管手段進(jìn)行應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的評(píng)估，但應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)評(píng)估還有不少的困難和問題，尤其是對(duì)一些沒有市場(chǎng)價(jià)格的財(cái)產(chǎn)（如上市公司的股票、金銀珠寶、首飾、古玩、字畫等）估價(jià)是相當(dāng)困難的。由于遺產(chǎn)稅的贈(zèng)與稅是對(duì)繼承、遺贈(zèng)或贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的合計(jì)額征稅，因此，對(duì)這些財(cái)產(chǎn) 的評(píng)估，關(guān)系到