【正文】 稅負的輕重。 （三）遺產(chǎn)稅的征收管理 遺產(chǎn)與繼承稅的征收管理內(nèi)容較多，但其中最主要的是遺產(chǎn)的核實與遺產(chǎn)的評估，這也是遺產(chǎn)征定中最為棘手的兩個問題。 C、嚴格管理的原則。 B、以調(diào)節(jié) 為主的原則。由于各國國情不同，各國在遺產(chǎn)稅上的具體規(guī)定也有所差異，但就遺產(chǎn) 稅的立法精神而言，體現(xiàn) 了遺產(chǎn) 稅制的一些共同特征： A、普遍征稅的原則。目前，伊朗、意大利、愛爾蘭、菲律賓等少數(shù)幾個國家采用這一模式。在稅務(wù)處理上，按先稅后分再稅的程序進行。由總遺產(chǎn) 和分遺產(chǎn) 稅演變而來。 分遺產(chǎn)稅制的稅率設(shè)置與總遺產(chǎn)稅制有所不同，其稅率設(shè)置多按繼承人與被繼承人之間的親等 關(guān)系設(shè)置幾種超額 累進稅率，如對配偶和子女等 關(guān)系近的適用較低的稅率，關(guān)系遠的適用較高的稅率。越親密的，扣除額越大。 （ 3）免稅、扣除項目及稅率 各國的分遺產(chǎn)稅制允許從各繼承人分得的遺產(chǎn)中扣除的項目有費用（包括喪葬、遺產(chǎn)管理費等）、債務(wù)和遺產(chǎn)寬免額三部分。視為繼承財產(chǎn)包括死亡保險金、退職津貼、與人身保險契約有關(guān)的權(quán)利、信托財產(chǎn)等十余項。課稅財產(chǎn)包括繼承財產(chǎn)和視為繼承財產(chǎn)。 就征稅對象而言，分遺產(chǎn)稅一般是對繼承人的應(yīng)稅遺產(chǎn)份額扣除應(yīng)承擔(dān)的被 繼承人債務(wù)、喪葬費用、適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)寬免額 后的余額 課征。在有來源于國外的遺產(chǎn)時，只要采取外國稅收抵免制度，就能消除國際重復(fù)征稅。各國的規(guī)定有所不同，有的國家如日本以繼承人為中心考慮問題；有的國家以被繼承人為中心考慮問題。日本稅法中，繼承稅的納稅義務(wù)人原則上是個人，但繼承稅法還有視為個人的例外規(guī)定，即當(dāng)無法人資格的社團或財團發(fā)生財產(chǎn)遺贈時，視該社團或財團為個人。日本稅法規(guī)定：繼承稅的納稅義務(wù)人系指因繼承或遺贈取得財產(chǎn)的個人。 （ 1）納稅義務(wù)人 分遺產(chǎn)稅的納稅人為遺產(chǎn)繼承人或遺產(chǎn)的受贈人。目前，采用這一套式的國家較多，主要有日本、法國、比利時、智利、德國、韓國等數(shù)十個國家和地區(qū)。 分遺產(chǎn)稅制 分遺產(chǎn)稅又稱繼承稅，是在被繼承人死后先將其遺產(chǎn)分給各個繼承人，然后就各個繼承人所分得的遺產(chǎn)凈值征稅。但各國稅率結(jié)構(gòu)又有所不同。 （ 3）免稅、扣除項目和稅率 遺產(chǎn)稅的扣除項目有喪葬費用（一般規(guī)定一個最高扣除額）、遺產(chǎn)管理費用（大多按實際發(fā)生額扣除）、被繼承人生前應(yīng)償債務(wù)和抵押財產(chǎn)、被繼承人生前慶納未納的稅收金額、對宗教、慈事、學(xué)術(shù)、教育等公益機構(gòu)的捐贈全額（美國規(guī)定對政治性的捐贈下允許扣除；英國則規(guī)定對政黨捐贈，死亡前一年內(nèi)最高免稅額為 100英鎊）、遺留給未亡配偶的遺產(chǎn)部分或全部（美國、英國實行全額免稅）和基礎(chǔ)寬免額（在英國，每年隨通貨膨脹率加以調(diào)整）。信托主要有兩種形式：一種是指定受益人的委托，即確定由某人享有信托財產(chǎn)的收益；另一種是“全權(quán)信托”，即財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)交給信托人或信托公司后，并不指定財產(chǎn)的受益人，而是將財產(chǎn)的收益給指定的一群人，由信托人決定信托財產(chǎn)的收益給誰。 信托財產(chǎn)是英國比較獨特的一種現(xiàn)象。英國稅法規(guī)定：對于英國居民在境外的財產(chǎn)已按所在地有關(guān)規(guī)定征收了遺產(chǎn)稅的，若兩國簽有避免雙重征稅的協(xié)定，按協(xié)定辦；如果沒有，英國通常給予單方面抵免。就遺產(chǎn)稅征收管轄權(quán)來看，奉行屬地主義原則的國家，規(guī)定被繼承人在國外的不動產(chǎn)不征遺產(chǎn)稅。這兩個國家都是實行總遺產(chǎn)稅制較為典型、完善的國家，在納稅人項目上各有特色。美國稅法具體表述為遺囑執(zhí)行人和贈與人，并規(guī)定受贈人無增與稅的納稅義務(wù)；英國遺產(chǎn)繼承稅的納稅義務(wù)人是遺產(chǎn)的指定處理人或贈與人或信托人，如果上述這些人沒有支付遺產(chǎn)繼承稅款，受讓人有義務(wù)支付該項稅款。本文將以有代表性的國家美國、英國為例，在以下幾個方面比較分析，闡述總遺產(chǎn)稅的基本要點和特點。目前采用這一模式的主要國家有美國、英國、新加坡和我國臺灣等十余個國家和地區(qū)。它設(shè)有起征點，一般采用累進稅率形式。它一般不考慮繼承人、被繼承人之間的親疏關(guān)系和繼承人的具體情況，征收遺產(chǎn)稅之后才能把遺產(chǎn)分配給 法定繼承人。 （二）遺產(chǎn)課稅的種類 就各國遺產(chǎn)稅的實踐來看，遺產(chǎn)稅制度按照課稅主體來劃分分為總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅和混合遺產(chǎn)稅制三種類型。其二，承認繼承權(quán)是導(dǎo)致財富集中的重要原因之一，若不加以限制，則少數(shù)人會愈來愈富，多數(shù)人愈來愈貧，造成兩極分化，分配不公，影響社會穩(wěn)定。 第三、從社會公平角度看，征收遺產(chǎn)稅是為了使社會財富的分配更加公平。 資本所得稅從短期看，其稅負落在資本所有人的頭上，資本所得占總所得的比例隨著所得級別的上升而增大，故資本所得稅帶有高度累進的性質(zhì)。同時也可以增加財政收入。但是支出稅課稅基礎(chǔ)同樣也未能包括所有遺產(chǎn)，其課稅基礎(chǔ)為所得與儲蓄之差。因此，在財產(chǎn)所有人死亡時，征收遺產(chǎn)稅可起一種最終的補充清算調(diào)節(jié)作用，彌補所得稅的不足。 所得稅在理論上應(yīng)當(dāng)包括一切所得，所繼承的遺產(chǎn)也應(yīng)是這廣義所得中的一部分。 上述說法各有側(cè)重。 （ 5）社會公益說 此說主張，課征遺產(chǎn)稅可以鼓勵個人對社會慈善事業(yè)、福利事業(yè)和公益事業(yè)的捐贈。通過遺產(chǎn)稅，特別是以累進稅率的形式對社會財富進行一次再分配，有利于縮小貧富差距。高收入階層的人在交納了個人所得稅之后，稅后的所得留給 個人，這些財富日集月累形成了在筆的財富。但是遺產(chǎn)稅在適用的納稅能力原則時，必須考慮財產(chǎn)繼承的親等關(guān)系，即在設(shè)計稅率時應(yīng)按親等關(guān)系區(qū)別對待。這種觀點有一定道理。根據(jù)所得稅是對人課征的稅種的原理，反映了個人所得的增加。 （ 3）課稅能力說 以美國的賽力格曼為代表，認為繼承人獲得遺產(chǎn)，增加了其財產(chǎn)和所得，也就增加了其稅負能力。 （ 2）溯往課稅說（追稅說；補稅說） 以美國的韋斯特和法國雪夫勒為代表，認為死者生前積聚的財產(chǎn)有逃稅的成份，因此對遺產(chǎn)稅課重稅以補足平時未納的稅。這種觀點存在幾個問題。一方面，私人之所以能積累起財產(chǎn)，并非獨立努力的結(jié)果，有賴于政府提供的財產(chǎn)保護。遺產(chǎn)稅在政策制定方面反映出社會對死者財富如何處置的看法。 遺產(chǎn)稅的課稅依據(jù) 征收遺產(chǎn)稅的最初動機是為了增加國家的財政收入以彌補財政支出（如軍費）的不足。實質(zhì)上遺產(chǎn)稅成了非常時期財政收入的重要來源。大部分國家的遺產(chǎn)稅都是國家經(jīng)濟處于十分困難時，為平衡社會財富而開征的。平時課征后收入集聚成為財產(chǎn)，在遺產(chǎn)人死亡時對其一次性課征，是所得稅的補充。 （ 3）遺產(chǎn)稅是所得稅的補充。所謂直接稅是指稅負不能最終轉(zhuǎn)嫁到他人身上的稅。 （ 2）遺產(chǎn)稅是一種直接稅。遺產(chǎn)稅可視為數(shù)十年征收一次的財產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅就是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅的最主要形式，是一個集財產(chǎn)稅、所得稅、目的稅于一身的稅種，有其自身的特點。 遺產(chǎn)稅是從財產(chǎn)稅中發(fā)展演變出來的稅種之一。遺產(chǎn)稅是對財產(chǎn)所有人死亡時所遺留的財產(chǎn)總額課征，納稅主體就是一個；繼承稅則是對各個財產(chǎn)繼承人所分得的遺產(chǎn)征稅，納稅主體可能是多個。在英國曾將兩者通稱為“死亡”稅。財產(chǎn)所有人死亡時所遺留的財產(chǎn)也就是財產(chǎn)繼承人在財產(chǎn)所有人死亡后所繼承的財產(chǎn)?！八劳觥笔钦n征遺產(chǎn)稅的主要條件，若無死亡，則不發(fā)生納稅義務(wù)。一為遺產(chǎn)稅，即以財產(chǎn)所有人死亡時所遺留的財產(chǎn)為課稅對象而課征的稅。淺 談 遺 產(chǎn) 稅 一、遺產(chǎn)稅的產(chǎn)生 （一）遺產(chǎn)稅的本質(zhì)及依據(jù) （二）遺產(chǎn)課稅的種類 （三）遺產(chǎn)稅的征收管理 二、我國實施遺產(chǎn)課稅的可能性 （一）客觀經(jīng)濟條件已經(jīng)成熟 （二）文化條件成熟 （三）遺產(chǎn)課稅能促進社會進步 （四）貫徹國際對等原則，維護國家稅 收主權(quán) 一、遺產(chǎn)課稅的產(chǎn)生 （一）遺產(chǎn)稅的本質(zhì)及依據(jù) 遺產(chǎn)稅的本質(zhì) 遺產(chǎn)稅稱謂較多，英語表達上有inheritance tax,succession tax,legacy tax,estate tax,death tax等等。遺產(chǎn)稅是指在被繼承人死亡后，對繼承遺產(chǎn)所征收的以遺產(chǎn)取得人為納稅義務(wù)人的一種稅，通常，我們認定下列兩種形式的遺產(chǎn)稅。二為繼承稅，即以財產(chǎn)繼承人在財產(chǎn)所有人死亡后所繼承的財產(chǎn)為課稅對象而課征的稅。因此，就性質(zhì)來說遺產(chǎn)稅和繼承稅是一回事。所以，對繼承財產(chǎn)的課稅就相當(dāng)于對遺留財產(chǎn)的課稅。 雖然如此，二者也是有差別的。因此前者亦稱為“總遺產(chǎn)稅”，后者稱為“分遺產(chǎn)稅”，本文簡稱為遺產(chǎn)稅。對財產(chǎn)課稅以課稅對象為標準，將財產(chǎn)課稅分為靜態(tài)財產(chǎn)稅和動態(tài)財產(chǎn)稅，前者是就一定時點的財產(chǎn)占有額，依其數(shù)量和價值進行課征，如一般財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅。 （ 1）遺產(chǎn)稅是累計的財產(chǎn)稅。只不過遺產(chǎn)稅的征收范圍比財產(chǎn)稅稍廣，它不僅包括不動產(chǎn)、動產(chǎn)、還對個人使用物品課稅。在稅法上，依照稅負能否轉(zhuǎn)嫁，將稅收分為直接稅和間接稅。就遺產(chǎn)稅而言，遺產(chǎn)取得人就取得的遺產(chǎn)納稅之后，不能將稅負轉(zhuǎn)嫁他人，故為一種直接稅。所得稅是平時根據(jù)收入所得課征的。 （ 4）遺產(chǎn)稅是一種目的稅。開始時稅率較高，有的甚至全面剝奪。但后來逐步演變?yōu)榇龠M社會財富分配分平化的經(jīng)濟措施之一，而其財政功能逐步下降。隨著經(jīng)濟發(fā)展，遺產(chǎn)稅的社會目的更被看重。關(guān)于課征遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)，國外稅收學(xué)界歷來有種種解釋，歸納起來大致主要有以下幾種觀點，現(xiàn)一一評述： （ 1）國家共同繼承說 以德國法學(xué)家布魯切利為代表，認為國家對于私人財產(chǎn)有共同繼承權(quán)。另一方面，遺產(chǎn)發(fā)生繼承關(guān)系，繼承人繼承財產(chǎn)，有賴于國家法律的保護和認可。據(jù)此觀點來看，國家應(yīng)分得一部分遺產(chǎn)，這就使得稅收的強制性手段成為不必要；而且國家法律上承認私有財產(chǎn)，遺產(chǎn)繼承法中規(guī)定繼承人所得遺產(chǎn)數(shù)額是根據(jù)死亡遺囑而定，其遺囑中沒有列入國家作為繼承人應(yīng)繼承的數(shù)額，則國家無權(quán)繼承私人財產(chǎn)，否則就與這個規(guī)定相悖。這種觀點存在的問題是，根本無法確定納稅人在生前總共逃避了多少稅收，也就無從證實對其遺產(chǎn)所征收的遺產(chǎn)稅與其所逃避的稅收是相等的，也就無法證明遺產(chǎn)稅與逃稅相關(guān)聯(lián)。在這種情況下，向國家交納一定的稅收也是合情合理的。如果對一般所得征收所得稅，而對遺產(chǎn)所得不征稅，是不公道的。就遺產(chǎn)人而論，所有財產(chǎn)在其死亡時已無所用，邊際效用幾乎等于零，這部分財產(chǎn)的納稅能力無限；就繼承人而論，獲得遺產(chǎn)是意外所得，也有較大納稅能力。 （ 4）平均社會財富說（均富說，分散財富說） 這種觀點主張平均財富是社會的公德，而對遺產(chǎn)稅是平均社會財富的一種手段和工具。如果作為遺產(chǎn)稅留給子孫后代，往往會導(dǎo)致社會財富的分配不均，形成新的貧富差距。此說從公平角度看問題，認為社會均等，主張公平競爭，但同時也承認后天給予。因為私人財產(chǎn)遺留給后代或他人要課征稅收，還不如捐贈給社會公益事業(yè)，這樣于利無多大損失，于名卻大有好處。為什么要征遺產(chǎn)稅及征遺產(chǎn)稅的社會意義還可以從以下幾個方面來認識： 第一、遺產(chǎn)稅可以看成對所得稅的補充。但在現(xiàn)實中，各國的所得稅制度并不將這部分所得納入其課稅基礎(chǔ)之中。而且，某些國家衡量財富的標準不是所得，而是支出，以支出的多少作為納稅能力指標，于是以支出稅替代所得稅。因此征收遺產(chǎn)稅也可彌補支出稅的不足。 第二、遺產(chǎn)稅也可以看作是對遺產(chǎn)所有人一生的資本所得課稅的另一種形式。以遺產(chǎn)稅代替高度累進的資本所得稅可 避免或減少這種高度