【正文】 予以調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局為了貫徹“新國(guó)十條”精神，于2010年5月19日以“國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)文”發(fā)布了《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《新通知》），明確土地增值稅清算過(guò)程中若干計(jì)稅問(wèn)題，不僅對(duì)原有的土地增值稅清算政策進(jìn)行重申，且提出了更加嚴(yán)厲的相關(guān)要求。因此對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的甲供材的營(yíng)業(yè)稅征收就只從房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行管理和核算，直接把甲供材的稅金計(jì)入工程成本，既能做到計(jì)稅依據(jù)的清晰化，又能做到操作的簡(jiǎn)單化，從而堵塞稅收漏洞。首先是對(duì)2009版《實(shí)施細(xì)則》及其配套的規(guī)范性文件進(jìn)行整理，現(xiàn)在國(guó)家稅務(wù)總局僅通過(guò)國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)和財(cái)稅[2009]61號(hào)兩個(gè)文件對(duì)營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件進(jìn)行清理，無(wú)法全面看出政策的連貫性，只有出臺(tái)有針對(duì)性的文件才能使稅務(wù)人員及企業(yè)財(cái)務(wù)人員全面掌握政策；其次是設(shè)備的內(nèi)涵，由于財(cái)稅【2003】16號(hào)文規(guī)定具體設(shè)備名單可有省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉，這就會(huì)引起一些納稅人在跨省經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)于設(shè)備相關(guān)政策使用上出現(xiàn)稅收爭(zhēng)議，第三是2009版《實(shí)施細(xì)則》第七條中未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的規(guī)定可操作性不強(qiáng)，由于沒(méi)有相關(guān)的文件規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額無(wú)法確定，也就無(wú)從征收營(yíng)業(yè)稅。但在土地增值稅清算過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)一部分施工企業(yè)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)提供的甲供材實(shí)際成本不予認(rèn)可，而是按施工方確定的定額成本進(jìn)入工程造價(jià)成本，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際材料成本與施工方定額成本出現(xiàn)差異，而房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)該成本差異在房屋竣工后直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，對(duì)于甲供材材料成本差異也只有在土地增值稅清算過(guò)程中才能發(fā)現(xiàn)。2009年版的《實(shí)施細(xì)則》就是在此基礎(chǔ)上明確了營(yíng)業(yè)稅征稅范圍不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款，也明確了提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，但前提條件是必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)。如果材料由施工單位購(gòu)買(mǎi)，就并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，而換了一種方式，將本應(yīng)由施工單位購(gòu)買(mǎi)的工程材料轉(zhuǎn)由建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)，就不要并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，將導(dǎo)致國(guó)家稅款的大量流失。而2009年版的《實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。第一篇：土地增值稅和營(yíng)業(yè)稅中甲供材料問(wèn)題關(guān)于土地增值稅清算中甲供材稅收問(wèn)題的探討在對(duì)符合土地增值稅清算條件的房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行清算過(guò)程中，涉及房地產(chǎn)企業(yè)的土地成本、公建配套成本、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)等各種成本費(fèi)用的清理、歸結(jié)及核算，本文擬就房地產(chǎn)企業(yè)的工程成本中甲供材涉稅事項(xiàng)引發(fā)的相關(guān)稅收問(wèn)題進(jìn)行探討。而第七條規(guī)定是納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。材料的購(gòu)買(mǎi)主體雖然發(fā)生了變化，但其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)并沒(méi)有發(fā)生相應(yīng)變化，因此我們不能由于企業(yè)運(yùn)作方式的變化而導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失。如果沒(méi)有施工（安裝）資質(zhì)，就形成基本建設(shè)單位采購(gòu)除設(shè)備以外的材料交由施工方施工完成工程作業(yè)的甲供材概念。（如圖）工程建造成本甲供材成本 施工企業(yè)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)施工企業(yè)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)甲供材材料 成本差異 甲供材定額成本成本=施工企業(yè)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)+甲供材定額成本*%*建造成本（未繳納營(yíng)業(yè)稅）四、對(duì)于甲供材征稅問(wèn)題的幾點(diǎn)想法我們從政策、范圍及計(jì)稅依據(jù)三個(gè)方面分析了甲供材涉及營(yíng)業(yè)稅征收的相關(guān)內(nèi)容，從我們基層稅務(wù)人員實(shí)際對(duì)甲供材稅款的征收、檢查都有相當(dāng)大的困難。只有甲供材的稅收政策明晰化，才會(huì)減少征納雙方對(duì)政策理解的歧義，才會(huì)使政策更具有可操作性。解讀“國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)文”：國(guó)稅總局再次明確土地增值稅從時(shí)間:20100614 13:34來(lái)源:未知 作者:海眾成財(cái)務(wù) 07552752 點(diǎn)擊:186次 2010 年4月17日，國(guó)務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于堅(jiān)決遏制部分城市房?jī)r(jià)過(guò)快上漲的通知》，通知中提出十條舉措，被業(yè)內(nèi)稱為房地產(chǎn)新國(guó)十條?！缎峦ㄖ分饕邪藗€(gè)方面的規(guī)定，現(xiàn)根據(jù)文件精神結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況解讀如下：（一）清算應(yīng)稅收入的確認(rèn)不管是《土地增值稅暫行條例》以及實(shí)施細(xì)則，還是關(guān)于土地增值稅清算的其他文件（“財(cái)稅〔2006〕21號(hào)文”、“國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)文”、“國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)文”等）均沒(méi)有對(duì)土地增值稅的應(yīng)稅收入的確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行明確。上述規(guī)定與企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)保持一致，消除了二者的差異。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在與施工單位結(jié)算竣工工程價(jià)款時(shí)，考慮土地增值稅稅前扣除必須注意兩點(diǎn)：按照“國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)文”規(guī)定，施工企業(yè)的建筑業(yè)發(fā)票應(yīng)該在項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具；與施工單位結(jié)算竣工工程價(jià)款時(shí)，必須要求施工企業(yè)開(kāi)具包括工程質(zhì)量保證金在內(nèi)的全額建筑業(yè)發(fā)票。即：（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。也就是說(shuō)，對(duì)全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的房地產(chǎn)企業(yè)，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是：按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。也就是說(shuō)，利息支出只能作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，不允許計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”而享受成本加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。（五）取得土地使用權(quán)時(shí)支付契稅的稅前扣除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，也是一大利好。本項(xiàng)目房地產(chǎn)安臵回遷戶房地產(chǎn)企業(yè)利用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安臵回遷戶的，其稅務(wù)處理為：（1）安臵用房應(yīng)該視同銷(xiāo)售，確認(rèn)土地增值稅的應(yīng)稅收入根據(jù)“國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)”規(guī)定，安臵用房的視同銷(xiāo)售收入按下列方法和順序確認(rèn)：A 按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；B 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。貨幣安臵的稅務(wù)處理《新通知》明確規(guī)定，貨幣安臵拆遷的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。對(duì)“財(cái)稅[2006]21號(hào)”未明確的重新界定在執(zhí)行“財(cái)稅[2006]21號(hào)” 第二條第一款規(guī)定過(guò)程中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在理解“每年”的含義上產(chǎn)生了歧義，因此《新通知》對(duì)此進(jìn)行了重新界定，明確規(guī)定：計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開(kāi)具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過(guò)一年，未滿12個(gè)月但超過(guò)6個(gè)月的，可以視同為一年。（2）土地增值稅清算后，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，房地產(chǎn)公司沒(méi)有補(bǔ)繳的，根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定應(yīng)該加收滯納金。本文主要梳理甲供材料（設(shè)備）涉及的土地增值稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題。主張扣除的一方認(rèn)為，建筑安裝工程費(fèi)包括以出包方式支付和以自營(yíng)方式發(fā)生兩部分，甲供材料（設(shè)備）就是自營(yíng)方式發(fā)生的部分。在這里，筆者就甲供材料（設(shè)備）是否屬于建筑安裝工程費(fèi)，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算管理規(guī)程的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）作一個(gè)反向推定。換句話講，只要不是重復(fù)計(jì)算、沒(méi)有虛列和多列，實(shí)際支付的甲供材料（設(shè)備），允許在建筑安裝工程費(fèi)中計(jì)算扣除。因此，自產(chǎn)無(wú)償提供、外購(gòu)無(wú)償提供等方式的甲供材料（設(shè)備），即狹義上的甲供材料（設(shè)備），應(yīng)當(dāng)計(jì)入甲方的在建工程成本或開(kāi)發(fā)成本；自產(chǎn)有償提供、外購(gòu)有償提供和甲方代購(gòu)提供等方式的甲供材料（設(shè)備），即廣義上的甲供材料（設(shè)備），應(yīng)當(dāng)計(jì)入乙方的建筑安裝成本。自產(chǎn)有償、外購(gòu)有償?shù)确绞降募坠┎牧希ㄔO(shè)備），憑甲方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，計(jì)算建筑安裝成本。本 文主要對(duì)不同的營(yíng)業(yè)稅征收項(xiàng)目在納入增值稅征收范圍后的征稅方式和稅率設(shè)計(jì)進(jìn) 行了初步思考，并對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅合并后如何與征管水平相適應(yīng)，如何協(xié)調(diào) 對(duì)國(guó)、地稅系統(tǒng)管理職能和中央與地方的收入分配的影