【正文】 三種因素，找出一個(gè)最佳的經(jīng)營(yíng)方式，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低。⒊企業(yè)利潤(rùn)水平的高低企業(yè)利潤(rùn)的高低也會(huì)對(duì)交稅有影響。⒉耗用國(guó)產(chǎn)料件的多少因來(lái)料加工方式下，國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。（假設(shè)貨物全部出口）以上為企業(yè)加工的基本情況，根據(jù)以上數(shù)據(jù)：⑴企業(yè)采用來(lái)料加工貿(mào)易方式：因來(lái)料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進(jìn)口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。下面就兩種貿(mào)易方式的出口稅收進(jìn)行比較。因此，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)要低于一般貿(mào)易方式，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。而對(duì)進(jìn)料加工和來(lái)料加工兩種方式的選擇留待下文詳細(xì)說(shuō)明。（二）國(guó)內(nèi)采購(gòu)與進(jìn)料加工方式進(jìn)口相比，宜采用進(jìn)料加工方式國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)進(jìn)料加工方式進(jìn)口出口產(chǎn)品離岸價(jià)格(征稅率－退稅率)（出口產(chǎn)品離岸價(jià)格 － 海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件價(jià)格）(征稅率－退稅率)表 兩種購(gòu)料方式下的出口產(chǎn)品不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如上表，很顯然在考慮進(jìn)口料件虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)由于不予抵扣稅額的減少而降低了企業(yè)的稅負(fù)。下面根據(jù)國(guó)家的退稅政策來(lái)分析生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下采取何種方式購(gòu)料有利。在出口大幅回落的情況下，不少出口型企業(yè)效益明顯下降，其中以低端制造業(yè)受到的影響最為直接，一些企業(yè)面臨生存壓力。第一篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃【內(nèi)容摘要】出口退稅是國(guó)家鼓勵(lì)出口、增強(qiáng)出口產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅收制度，在人民幣升值和歐美市場(chǎng)需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式不斷變化的情況下，本文從企業(yè)角度出發(fā)，通過(guò)列舉案例詳細(xì)的說(shuō)明了利用現(xiàn)行出口退稅制度的不完善之處以及出口退稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)事先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，來(lái)幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，以在利潤(rùn)擠壓中生存下來(lái)。在人民幣升值和歐美市場(chǎng)需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式不斷變化的情況下，相關(guān)的企業(yè)要想在利潤(rùn)擠壓中生存下來(lái)，更應(yīng)該積極運(yùn)籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低的程度。（一）國(guó)內(nèi)購(gòu)料方式下，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)與從一般納稅人處采購(gòu)相比，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)對(duì)企業(yè)更有利企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率為6%，退稅率也為6%，不產(chǎn)生自負(fù)稅款。因此，在原材料、零部件質(zhì)量相同的情況下，只要進(jìn)口料件的采購(gòu)成本與國(guó)內(nèi)價(jià)格相等，或高出的金額小于進(jìn)口料件金額乘征退稅率之差，企業(yè)應(yīng)采取進(jìn)料加工。二、不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃我國(guó)享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%的絕對(duì)比重，是我國(guó)出口貿(mào)易方式的主要類型，下面僅就一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種主要類型的出口退稅來(lái)進(jìn)行分析籌劃。[2005]25號(hào)的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（不考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響）主要考慮一下三個(gè)因素：⒈征稅率與退稅率的大小我國(guó)目前的一般情況是，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計(jì)入出口貨物成本。⑵企業(yè)采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，計(jì)算稅額如下：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（35002000）（17％13％）＝60萬(wàn)元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝6070＝10萬(wàn)元也就是說(shuō)，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬(wàn)的增值稅退稅。仍采用前面例子，如果將國(guó)內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅改為50萬(wàn)元，則情況又有所改變：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（35002000）（17％13％）＝60萬(wàn)元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝6050＝10萬(wàn)元當(dāng)國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件少，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額低時(shí)，若采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，可抵減的進(jìn)項(xiàng)根本不足以抵減銷項(xiàng)稅，因此要交納稅額。進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，利潤(rùn)越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會(huì)更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會(huì)變少，甚至要交納稅額。（三）進(jìn)料加工方式下可以通過(guò)調(diào)整貨物的內(nèi)外銷比例和出口貨物國(guó)產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù) 改變貨物的內(nèi)外銷比例對(duì)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計(jì)入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=出口價(jià)格(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，當(dāng)退稅率與征稅率相一致時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)直接出口與通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口的稅負(fù)相等。這樣無(wú)形中增大了企業(yè)出口成本，因此，這類企業(yè)在出口之前就要進(jìn)行籌劃，避免這損失的發(fā)生。逾期不申報(bào)的，不再受理該筆出口貨物的退免稅申報(bào)。例如，某企業(yè)4月1日出口一批貨物，外銷貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額500萬(wàn)元，該企業(yè)既有內(nèi)銷貨物，又有外銷貨物。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就造成了一定的資金占用，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。[題號(hào)：Qhx004441] B、錯(cuò) 正確答案：B出口退稅所退的增值稅，屬于國(guó)家的補(bǔ)貼，應(yīng)該征納所得稅。[題號(hào)：Qhx004439] B、錯(cuò) 正確答案：B中國(guó)出口退稅的降低，使得單一目的地原則變?yōu)榱艘阅康牡貫橹?，以?lái)源地為輔的混合原則。[題號(hào)：Qhx004444] A、簽訂出口合同時(shí)B、出口報(bào)關(guān)后C、裝船后D、到達(dá)對(duì)方后生產(chǎn)企業(yè)所涉及的出口退稅的退稅率為（D）。[題號(hào)：Qhx004451] 查看答案A、外資企業(yè)B、進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)C、具備出口資格的生產(chǎn)企業(yè)D、所有企業(yè)避稅天堂的兩個(gè)主要評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)是（AB）。[題號(hào)：Qhx004451] 查看答案A、外資企業(yè)B、進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)C、具備出口資格的生產(chǎn)企業(yè)D、所有企業(yè)避稅天堂的兩個(gè)主要評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)是（AB）。換句話說(shuō)，應(yīng)盡量早出口還是盡量晚出口，選好出口時(shí)間對(duì)納稅企業(yè)十分重要。如果退稅率調(diào)高，則應(yīng)盡量遲報(bào)關(guān)，遲開(kāi)有關(guān)發(fā)票，爭(zhēng)取使出口貨物適用較高的退稅率。例1：甲公司為生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。例2：甲公司設(shè)一外貿(mào)企業(yè)乙公司，將產(chǎn)品以60萬(wàn)元的價(jià)格售予乙公司，由后者以80萬(wàn)元的價(jià)格出口。乙公司應(yīng)退稅6013%＝（萬(wàn)元）。與例1相比，就是8060=20（萬(wàn)元）的差價(jià)。如果外貿(mào)企業(yè)不把原材料和零部件銷售給受托企業(yè)，則原材料和零部件的進(jìn)項(xiàng)稅是無(wú)法享受退稅政策的。納稅企業(yè)在選用方式時(shí)，很有講究。企業(yè)可根據(jù)計(jì)算結(jié)果，選擇有利的加工貿(mào)易方式。為了增強(qiáng)我國(guó)對(duì)外工程承包企業(yè)的竟?fàn)幜?，?jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)具有對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作經(jīng)營(yíng)資格的對(duì)外工程承包企業(yè)，在購(gòu)進(jìn)與對(duì)外承包工程相關(guān)的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等出口貨物時(shí)，憑供貨生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)立的增值稅專用發(fā)票以及其他規(guī)定的憑證，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。在實(shí)際操作中，有關(guān)人員責(zé)任心不強(qiáng)，抱著“能退多少就退多少”的想法，既不及時(shí)制備退稅憑證，也不仔細(xì)審核退稅憑證，即使發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤也因嫌麻煩，而不愿進(jìn)行修改，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)退稅款遭受損失。尤其是報(bào)關(guān)單與增值稅專用發(fā)票對(duì)于貨物的數(shù)量、單價(jià)、名稱、單位等信息表述不一致。出口企業(yè)取得的用于辦理出口退稅的增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))，必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起30天內(nèi)到主管其征稅機(jī)關(guān)認(rèn)證，未經(jīng)過(guò)認(rèn)證或認(rèn)證未通過(guò)的一律不予辦理出口退稅。出口企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門(mén)提供出口收匯核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)。由此可見(jiàn)，企業(yè)順利退稅的前提是在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向主管退稅機(jī)關(guān)提交符合規(guī)定的憑證，并且必須保持這此憑證的一致性。企業(yè)只有在給予足夠重視的情況下，出口退稅工作才能保證順利地進(jìn)行。具體措施如下：。如果不能提供或開(kāi)票錯(cuò)誤給企業(yè)造成損失的，必須從合同價(jià)款中扣除相應(yīng)的應(yīng)退稅額，以彌補(bǔ)企業(yè)的損失。上面我們提到，及時(shí)提供與報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)的出口收匯核銷單是企業(yè)順利退稅的一個(gè)重要前提。這時(shí)矛盾就產(chǎn)生了，由于外匯不足，導(dǎo)致了貨物性體不能核銷退稅。工程企業(yè)所需的出口貨物大部分都是采購(gòu)自國(guó)內(nèi)供貨商，由于各種原因，有的供貨商在發(fā)貨時(shí)并不能按照合同規(guī)定提供增值稅專用發(fā)票。因此，報(bào)關(guān)人員在整理報(bào)關(guān)資料時(shí)應(yīng)主要從憑證和金額兩個(gè)方面入手，對(duì)報(bào)關(guān)單進(jìn)行合理的分割。以便及時(shí)辦理退稅?！俺隹谕硕悓Ｓ寐?lián)”，以及報(bào)關(guān)單的出口數(shù)量、銷售金額與企業(yè)申報(bào)數(shù)是否一致，報(bào)關(guān)的價(jià)格與價(jià)值有無(wú)明顯的偏離。為了更好地做好出口退稅工作，企業(yè)必須加強(qiáng)同當(dāng)?shù)刂鞴芡硕悪C(jī)關(guān)、海關(guān)、外匯主管部門(mén)的聯(lián)系。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅?！懊狻倍?，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；（2）使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。（1）經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門(mén)批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（3）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。受托方不墊付資金，只收取加