【正文】 扯談的 ? 一大堆社會(huì)活動(dòng) 70%是空虛無(wú)聊的 ? 一屋子衣服 70%是閑置無(wú)用的 ? 一箱子股票基金 70%是賠本報(bào)廢的 第 部分 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng) 財(cái)務(wù)部門 (CFO)如何控制利潤(rùn) 低進(jìn)（供應(yīng)商） 存貨周轉(zhuǎn)率 高出（客戶） 利潤(rùn)是 談 出來(lái)的 供應(yīng)鏈體系 合同審批 售后服務(wù)程序 對(duì)采購(gòu)部門的考核 采購(gòu)價(jià)格 效率 流程效率 價(jià)格標(biāo)竿和考核指標(biāo) 資金利潤(rùn)率 銷售合同審批 交易價(jià)格 質(zhì)量成本 價(jià)格體系審批 銷售價(jià)格 利潤(rùn)模式 費(fèi)用報(bào)銷 控制制度 人員數(shù)量 利潤(rùn)是 省 出來(lái)的 激勵(lì)機(jī)制 組織架構(gòu) 成本控制 稅收籌劃 財(cái)務(wù)費(fèi)用 預(yù)算管理 投資策略 市場(chǎng)定位 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng) 成 本 預(yù) 測(cè) 成 本 決 策 成 本 預(yù) 算 成 本 核 算 成 本 控 制 成 本 責(zé) 任 成 本 考 核 成 本 分 析 成本管理目標(biāo) 制定成本計(jì)劃 執(zhí)行成本計(jì)劃 檢查成本計(jì)劃 設(shè)計(jì) : 成本“決定”與“發(fā)生” ? 70% 20% 5% 5% ? 5% 50% 15% 30% 設(shè)計(jì) 材料 人力 日常管理 成本的橫向結(jié)構(gòu) 合計(jì) A B C 發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題 研發(fā) 設(shè)計(jì) 生產(chǎn) 營(yíng)銷 分銷 服務(wù) 成本管控 : 超越會(huì)計(jì)框架 ? 根本無(wú)法考慮 產(chǎn)品激增 和 復(fù)雜化成本 間的關(guān)系 ? 為幫助制造和其他職能引進(jìn)的系統(tǒng)通常歸入固定成本，因此不會(huì)出現(xiàn)在可變毛利分析中 — 產(chǎn)品動(dòng)因歸入產(chǎn)能成本：第 1類錯(cuò)誤 成本管控 : 超越會(huì)計(jì)框架 (續(xù) ) ? 產(chǎn)能動(dòng)因歸入產(chǎn)品成本 —折舊費(fèi)按實(shí)際產(chǎn)量而非產(chǎn)能攤?cè)氘a(chǎn)品成本 第 2類錯(cuò)誤 ? 區(qū)分兩類關(guān)鍵成本動(dòng)因： 產(chǎn)能成本動(dòng)因 產(chǎn)品成本動(dòng)因 第 部分 人工成本控制 ? 把人本變資本 ? 明智裁員 —借助績(jī)效評(píng)估系統(tǒng) 如何制定合理的裁員方案 ? 從“縮減 500萬(wàn)元的工薪開(kāi)支”入手，如何快速拿出一個(gè)相對(duì)合理的裁員方案？ 裁員方案 : 視點(diǎn) (四類員工 ) 高 績(jī)效 潛力 低 歷史績(jī)效 高 A B D C 裁員的目的 ? 成本控制 ? 保留和發(fā)展那些歷史績(jī)效優(yōu)秀、未來(lái)潛力可以持續(xù)提升的員工，有計(jì)劃地放棄那些歷史業(yè)績(jī)平平、未來(lái)績(jī)效發(fā)展?jié)摿Σ幻黠@的員工 第 部分 側(cè)重固定還是變動(dòng)成本 ? 營(yíng)業(yè)杠桿 ? 利潤(rùn)與銷售同步增長(zhǎng)嗎 ? ? Q (Pb) Q (Pb)FC 何時(shí)考慮機(jī)器取代人工 ? ? 銷售前景樂(lè)觀時(shí)營(yíng)業(yè)杠桿大一點(diǎn)還是小一點(diǎn)好 ? ? 何時(shí)固定成本應(yīng)增加 ? ? 衰退期營(yíng)業(yè)杠桿大一點(diǎn)還是小一點(diǎn)好 ? ? 削減固定成本安排在何時(shí)為佳 ? 第 部分 成本控制的最佳時(shí)機(jī) 成本控制的最佳時(shí)機(jī) 價(jià)格曲線 利潤(rùn) 成本曲線 空間 2023 13 15 時(shí)間 “成本” : 會(huì)計(jì)視角 ? 生產(chǎn)成本 直接材料 材料人工 計(jì)入產(chǎn)品成本 制造費(fèi)用 ? 期間費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 稅收負(fù)擔(dān) 中國(guó)當(dāng)前的稅制體系 ? 增值稅 ? 消費(fèi)稅 貨物與勞務(wù)稅 ? 營(yíng)業(yè)稅 ? 關(guān)稅 ? 企業(yè)所得稅 所得稅類 ? 個(gè)人所得稅 ? 車輛購(gòu)置 ? 印花稅 行為稅類 ? 契稅 ? 資源稅 ? 城鎮(zhèn)土地使用稅 ? 房產(chǎn)稅 ? 車船稅 ? 城市維護(hù)建設(shè)稅 ? 耕地占用稅 ? 土地增值稅 ? 煙葉稅 “成本” :習(xí)性分類 ? 固定成本 約束性固定成本 酌量性固定成本 ? 變動(dòng)成本 ? 混合成本 ? 成本習(xí)性分析 ? 與保本決策相結(jié)合 保本點(diǎn) FC 保本點(diǎn) (單位 )VC 保本點(diǎn)價(jià)格 ? 與安全邊際率相結(jié)合 “成本” : 管理控制 ? 可控成本 ? 不可控成本 ? 分?jǐn)偀o(wú)關(guān)成本將減弱成本控制能力 ? 堅(jiān)守成本非分?jǐn)傂栽瓌t ! 最大的成本 :浪費(fèi)與閑置 ? 殘次品召回返工 ? 質(zhì)量成本控制 ? 產(chǎn)能利用率低與閑置 ? 精益生產(chǎn) 資產(chǎn) : 待攤銷成本 ? 會(huì)計(jì)視野外的成本 1:存貨 ? 需要產(chǎn)能會(huì)計(jì)框架 冰山上與冰山上 ? 大量成本為隱性成本 ? 最大的冰山下 :復(fù)雜性成本 第 部分 從產(chǎn)品成本到產(chǎn)能成本 產(chǎn)能成本 假設(shè) : ? 滿負(fù)荷年產(chǎn)量 =1000件 ? 年度折舊費(fèi) =100000元 ? 單位折舊費(fèi) =100元 /件 ? 其他單位成本 =200元 /件 ? 單位成本 =300元 /件 ? 銷售價(jià)格 =400元 ? 產(chǎn)能利用率 =50% ? 實(shí)際年產(chǎn)量 =500件 ? 年度折舊費(fèi) =100000元 ? 單位折舊費(fèi) =200元 /件 ? 單位成本 =400元 ? 銷售價(jià)格 =400元 究竟是產(chǎn)品問(wèn)題還是產(chǎn)能問(wèn)題 ? ? 以產(chǎn)品為中心的會(huì)計(jì)成本核算方法掩蓋真正的問(wèn)題所在 —產(chǎn)能管理差 ? 校正方法 : “產(chǎn)能過(guò)剩成本”一次性計(jì)入損益 管理產(chǎn)能 : 要點(diǎn) ? 要點(diǎn) 1: 確保產(chǎn)能彈性 ? 要點(diǎn) 2: 確保生產(chǎn)預(yù)算的三大匹配 與銷售預(yù)算匹配 與期末存貨預(yù)算匹配 與產(chǎn)能匹配 生產(chǎn)預(yù)算 ? 生產(chǎn)預(yù)算 = 本期銷售預(yù)算 + 期末存貨預(yù)算 其初存貨預(yù)算 ? 期末存貨預(yù)算=1/2EOQ+安全儲(chǔ)備量 ? 安全儲(chǔ)備 =下期銷售成本的某個(gè) % ? 銷售成本按銷售預(yù)算和銷售利潤(rùn)率估算 計(jì)量產(chǎn)能 : 設(shè)備產(chǎn)能 ? 設(shè)備組 產(chǎn)能 = 設(shè)備數(shù)量 *年度工時(shí) *(1停機(jī)率 ) 單位產(chǎn)品設(shè)備工時(shí)定額 ? 表明 :最大年產(chǎn)量 計(jì)量產(chǎn)能 : 人工產(chǎn)能 某 工序 可用總工時(shí) = 工人數(shù) *年度工時(shí) *(1缺勤率 ) ? 表明 : 最大生產(chǎn)工時(shí) 第 部分 用預(yù)算管控制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 : 清單 ? 工資 ? 福利 ? 折舊 ? 修理 ? 辦公 ? 水電 ? 檢驗(yàn) ? 取暖 ? 設(shè)計(jì) ? 停工 ? 返修 ? 差旅 ? 易耗攤銷 ? 勞動(dòng)保護(hù) ? 倉(cāng)儲(chǔ) ? 運(yùn)輸 固定制造費(fèi)用的預(yù)算控制 ? 固定制造費(fèi)用預(yù)算 =生產(chǎn)預(yù)算 *單位產(chǎn)品工時(shí)定額 *固定制造費(fèi)用分配率 *計(jì)劃降低率 變動(dòng)制造費(fèi)用的預(yù)算控制 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算 =生產(chǎn)預(yù)算 *單位產(chǎn)品工時(shí)定額 *變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 *計(jì)劃降低率 第 部分 跟蹤客戶成本 “ 客戶利潤(rùn)貢獻(xiàn)度 ” 會(huì)計(jì)系統(tǒng) ? 把在 銷售、營(yíng)銷、服務(wù)和研發(fā) 上的投入視為能提高目標(biāo)細(xì)分市場(chǎng)利潤(rùn)水平的 投資 ，而不是將其視為平均分?jǐn)偹锌蛻羯砩系某杀? ? 了解各客戶細(xì)分市場(chǎng)的營(yíng)業(yè)收入、成本和資本投入數(shù)據(jù)，以做出全面的客戶利潤(rùn)貢獻(xiàn)度分析 ? 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)使公司習(xí)慣于按產(chǎn)品 地域（而非客戶細(xì)分市場(chǎng)）審視收入來(lái)源 從 成本分?jǐn)傆^ 到 客戶投資觀 ? 不能把所有的支出都以成本分?jǐn)倎?lái)處理，而是要從對(duì)客戶投資的戰(zhàn)略角度來(lái)看待支出 ? 市場(chǎng)研究、營(yíng)銷和服務(wù)的支出，只有當(dāng)不假思索地 平均分?jǐn)?給所有客戶細(xì)分市場(chǎng)時(shí)才是 真正的成本 從“費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)向“投資觀” ? 成本觀：平均數(shù)分配 ? 投資觀：以回報(bào)潛力為基礎(chǔ)的營(yíng)銷資源分配 第 部分 以間接費(fèi)用為管控切入點(diǎn) 切入點(diǎn) :間接成本 ? “企業(yè)應(yīng)充分了解自身業(yè)務(wù)、成本規(guī)模與結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)關(guān)注成本數(shù)額較高的費(fèi)用項(xiàng)目，有針對(duì)性地開(kāi)展成本降低工作。 ? 缺乏有效方法 清單長(zhǎng)導(dǎo)致從未嘗試降低間接成本措施；不知道如何分析現(xiàn)行采購(gòu)價(jià)格是否與市場(chǎng)價(jià)格相符；不熟悉促進(jìn)供應(yīng)商間競(jìng)爭(zhēng)；不了解哪些項(xiàng)目降低空間最大。不少企業(yè) 采用分權(quán)模式管理來(lái)避免采購(gòu)腐敗問(wèn)題，這在企業(yè)規(guī)模比較小的時(shí)候是可行的。 削減物流費(fèi)用 :途徑 ? 重在供應(yīng)商管理 ? 把供應(yīng)商與銷售商有效結(jié)合起來(lái)以降低整個(gè)供應(yīng)鏈的物流總成本。 案例 (續(xù) ) 用 ABC編制的本年采購(gòu)預(yù)算 作業(yè)類別 作業(yè)頻率 單位作業(yè)消耗 成本預(yù)算 認(rèn)證新供應(yīng)商 10個(gè) 50,000元 /個(gè) 500,000元 發(fā)出訂購(gòu)單 400份 1,000元 /份 400,000元 發(fā)出發(fā)貨單 200份 500元 /份 100,000元 總 計(jì) 1,000,000元 如何判斷？ ? 增值還是非增值？ ? 重要還是不重要？ ? 惟有以“活動(dòng)”（ =作業(yè)）為基礎(chǔ)才能做出正確判斷！ ? 不能基于會(huì)計(jì)科目 訣竅 : 識(shí)別次要作業(yè) ?有了以上按照作業(yè)成本信息編制的成本預(yù)算，采購(gòu)部門可以相當(dāng)容易地確定哪些作業(yè)類別不太重要以及哪些作業(yè)頻率過(guò)多，進(jìn)而決定對(duì)成本進(jìn)行 選擇性削減 。 1. 彈性制造系統(tǒng) (FMS) ?