【正文】 外收入） 計(jì)入資本公積 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——長(zhǎng)期股權(quán)投資 1. 修訂后會(huì)計(jì)制度 VS 修訂前核算制度 2. （ 5）超額虧損的確認(rèn) 3. 新制度 —— 應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，按照投資合同或協(xié)議約定負(fù)有額外損失義務(wù)的，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。因此，子公司固定資產(chǎn)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整減少 16萬元（－ 20＋ 4） 。 分析：購(gòu)買時(shí)乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 100萬元，甲公司享有 80％，計(jì)算享有權(quán)益金額為 80萬元，甲公司付出對(duì)價(jià) 100萬元，差額 20萬元表明乙公司存在商譽(yù)。 （ 8）處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)計(jì)入的所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——長(zhǎng)期股權(quán)投資 后續(xù)計(jì)量（續(xù)） （ 5）初始計(jì)量確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本處理 大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不再調(diào)整初始投資成本。該份額與對(duì)價(jià)的差額調(diào)整資本公積，資本公積（資本溢價(jià)部分）不足沖減的，調(diào)整留存收益；因合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益； ，按照支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值及支付的各項(xiàng)直接費(fèi)用之和計(jì)量； （ 2）直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等）除非同一控制下合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)入當(dāng)期損益外，其他計(jì)入投資成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（新準(zhǔn)則要求）； （ 4）發(fā)生的從事提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。 ? 后續(xù)計(jì)量 （ 1）發(fā)出時(shí)采用個(gè)別計(jì)價(jià)、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法，禁止采用后進(jìn)先出法； （ 2）周轉(zhuǎn)材料（含包裝物、低值易耗品）發(fā)出采用一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤消法。 這樣的交換是否屬于非貨幣性交換 ？ 2） 企業(yè)將自己擁有的一幢建筑物與另一企業(yè)擁有的在同一地點(diǎn)的另一幢建筑物相交換 ， 兩幢建筑物的建造時(shí)間 、 建造成本均相同 ， 其中一幢建筑物可供出售且企業(yè)管理層也打算將其立即出售 ， 另一幢建筑物難以出售或只能在一段較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)出售 ，該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ？ 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷 ? 思考： 3） 甲企業(yè)有 A、 B兩家子公司 ， 其中 A公司為上市公司 。 如果二者交換 ， 一般 B企業(yè)要支付 A企業(yè)補(bǔ)價(jià) ，A企業(yè)才愿意交換 。 *資產(chǎn)類別指大類 ， 如存貨 、 固定資產(chǎn) 、 投資性房地產(chǎn) 、長(zhǎng)期股權(quán)投資 、 無形資產(chǎn)等 。 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷 在判斷是否有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)應(yīng)關(guān)注： （ 1） 應(yīng)關(guān)注交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系 。 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷 滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)條件 （ 1） 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn) 、 時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 。 三、初始計(jì)量 企業(yè)合并取得資產(chǎn) （ 1） 集團(tuán)內(nèi)合并 （ 同一控制下企業(yè)合并 ） 按照資產(chǎn)在原企業(yè)的賬面價(jià)值計(jì)量 ； （ 2） 集團(tuán)外合并 （ 非同一控制下企業(yè)合并 ） 按照資產(chǎn)的 公允價(jià)值 計(jì)量 。 對(duì)于固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)等部分長(zhǎng)期資產(chǎn)還需包括相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) /用途所發(fā)生的其他支出； （ 2） 特殊情況下以現(xiàn)值計(jì)量 * 延期支付價(jià)款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的資產(chǎn)購(gòu)置； * 煤炭生產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)礦山 （ 井 ） 棄置費(fèi)用 。 二、計(jì)量屬性 ? 選擇計(jì)量屬性標(biāo)準(zhǔn) —— 計(jì)量屬性各有其優(yōu)缺點(diǎn)和局限性。 公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本而言，具有很強(qiáng)的時(shí)間概念。 ?聯(lián)系 歷史成本有時(shí)就是交易時(shí)的公允價(jià)值。 （ 3） 通常應(yīng)用 交易性金融資產(chǎn) 、 可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量 。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量 。 二、計(jì)量屬性 ? 可變現(xiàn)凈值 （ 預(yù)期脫手價(jià)值） 適用限制 —— 可變現(xiàn)凈值僅用于將來銷售的資產(chǎn)或未 來清償既定的負(fù)債 ， 無法適用企業(yè)的全部 資產(chǎn) 。 （ 3）通常應(yīng)用 多用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量。 （ 3）通常應(yīng)用 二、計(jì)量屬性 ? 歷史成本（實(shí)際成本） （ 4）特征 ? 交易雙方認(rèn)可，具有客觀性； ? 對(duì)決策有用。有的資產(chǎn)甚至根本不存在歷史成本，如衍生工具。 一、概述 ?傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量比較 以成本計(jì)量為中心的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量側(cè)重的是初始計(jì)量 —— 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境穩(wěn)定少變，資產(chǎn)形態(tài)單一，大部分資產(chǎn)和負(fù)債在初始計(jì)量后，其價(jià)值基本不變 。 一、概述 ? 內(nèi)容 —— 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用、損益。神華集團(tuán)會(huì)計(jì)核算制度培訓(xùn) ——會(huì)計(jì)計(jì)量 集團(tuán)財(cái)務(wù)部 20236 會(huì)計(jì)計(jì)量 ? 內(nèi) 容 一、概述 二、計(jì)量屬性 三、初始計(jì)量 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 五、實(shí)際利率法及攤余成本 一、概述 ? 定義 —— 是用 貨幣 或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。 ? 核心 —— 資產(chǎn)計(jì)價(jià)、盈虧決定 * 負(fù)債往往可稱為 負(fù)資產(chǎn) ，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)。 現(xiàn)代會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量過程的重心已從初始計(jì)量轉(zhuǎn)移到后續(xù)計(jì)量。 二、計(jì)量屬性 ? 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 ? 歷史成本 ? 重置成本 ? 可變現(xiàn)凈值 ? 現(xiàn)值 ? 公允價(jià)值 二、計(jì)量屬性 ? 歷史成本（實(shí)際成本） （ 1）定義 取得或制造財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。本身具有反饋價(jià)值，是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)、 預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)； ? 具有可驗(yàn)證性、取得成本低。 二、計(jì)量屬性 ? 可變現(xiàn)凈值 （ 預(yù)期脫手價(jià)值） （ 1）定義 指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。 通常應(yīng)用 —— 存貨類資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。 （ 3） 通常應(yīng)用 非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額 、 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值確定 。 二、計(jì)量屬性 ?會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之間的關(guān)系 ? 區(qū)別 歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，歷史成本著眼于價(jià)格。 （ 1）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠計(jì)量的非貨幣性 資產(chǎn)交換取得資產(chǎn) （ 2）債務(wù)重組獲取資產(chǎn)等。 （ 1）當(dāng)前歷史成本可能是過去環(huán)境下的公允價(jià)值； （ 2）當(dāng)前的公允價(jià)值可能是未來的歷史成本。計(jì)量屬性選用取決于計(jì)量的目標(biāo)，即看是否服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，看選擇能否滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。 通過建造 、 自行栽培 、 培育 、 繁殖或養(yǎng)殖等形成的資產(chǎn) 以資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) /用途 /銷售狀態(tài)前發(fā)生的各項(xiàng)投入（ 包括人工費(fèi) 、 技術(shù)支持費(fèi) 、 資產(chǎn)使用費(fèi) 、 可資本化的借款利息 、 其他直接費(fèi)用 、 應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等 ） 作為其成本 。 接受捐贈(zèng)資產(chǎn) —— 公允價(jià)值 企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值入賬 ， 同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外收入 。 （ 2） 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 ， 且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 。 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷 ? 例 1：某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備 ， 因存貨流動(dòng)性強(qiáng) ， 能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量 ， 設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量 ， 假定兩者產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)和總額均相同 ， 但由于二者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大 ， 則可以判斷上述存貨與固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量顯著不同 ， 因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； ? 例 2：甲企業(yè)以其用于經(jīng)營(yíng)出租的一幢公寓樓 ， 與乙企業(yè)同樣用于經(jīng)營(yíng)出租的一幢公寓樓進(jìn)行交換 。 所以 ， 如果不涉及補(bǔ)價(jià)的兩棟大樓等額交換 ， 是不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的 。 受市場(chǎng)環(huán)境影響 ， A公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)每況愈下 ， 為扶植 A公司 ， 恢復(fù) A公司再融資能力 ， 甲企業(yè)擬將 B公司中盈利能力較強(qiáng)的一條生產(chǎn)線與 A公司中一幢辦公樓進(jìn)行置換 。包裝物、低值易耗品取消了五五攤銷法； （ 3）期末采用成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量。勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)參照收入準(zhǔn)則按完工百分比法確定； （ 5）借款費(fèi)用資本化擴(kuò)大到存貨。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——長(zhǎng)期股權(quán)投資 后續(xù)計(jì)量 （ 1） 子公司及不具有 共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算； （ 2） 共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算 ； * 集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用成本法核算； （ 3）成本法核算時(shí)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)，做應(yīng)收股利及投資收益處理 。如是子公司，合并報(bào)表時(shí)大于部分列示為商譽(yù)反映；小于時(shí)，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），表明企業(yè)取得投資支付對(duì)價(jià)的價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)； （ 6）長(zhǎng)期股權(quán)投資因股權(quán)比例變化，核算方式可能會(huì)在成本法與權(quán)益法之間發(fā)生改變，屆時(shí)以轉(zhuǎn)換前的賬面值作為另一種核算方式的初始投資成本； （ 7）減值準(zhǔn)備計(jì)提 —— 成本法核算且活躍市場(chǎng)無報(bào)價(jià)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的適用《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則，其他適用《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則）。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 后續(xù)計(jì)量（續(xù)） （ 9）對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，日常按成本法進(jìn)行核算，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整（不做賬，只在工作底稿中進(jìn)行）。按準(zhǔn)則甲公司以成本法核算，該商譽(yù)在甲公司賬面不予反映，仍在長(zhǎng)期股權(quán)投資中，在單戶報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資亦以 100萬元列示。調(diào)整后乙公司凈利潤(rùn)增加 4萬元，調(diào)整后凈利潤(rùn)為 104萬元，甲公司享有 80％計(jì)算為 。 4. 舊制度 —— 以長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值減記至零為限。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 定義：是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)除外。處置時(shí)應(yīng)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） （ 1）購(gòu)入 A股票 借：投資收益 2,000 交易性金融資產(chǎn) 200,000 貸：銀行存款 202,000 （ 2）宣告及收妥現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 10000 貸：投資收益 10000 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收股利 10000 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） （ 3） 2023年 12月 31日以公允價(jià)后續(xù)計(jì)量 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 50000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000 （ 4） 2023年 1月出售 A股票 借：銀行存款 240,000 投資收益 10,000 貸：交易性金融資產(chǎn) 200,000 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 50,000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50,000 貸：投資收益 50,000 四、集團(tuán)主要 /重要報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量 ——交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)舉例（續(xù)） 【 例 7】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)， 20 7年 1月 1日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款 1 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 20 000元。 ? 核算