債務(wù)重組會(huì)計(jì)案例-wenkub
2023-03-28 15:32:54 本頁面
【正文】 修訂 ， 不僅拓展了債務(wù)重組的概念 ， 而且在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定方面有很大突破 。 ? 于是就有了另一種解決債務(wù)糾紛的方法，債務(wù)重組，包括減少債務(wù)本金、債務(wù)利息和修改其他債務(wù)條件等。 ? 債務(wù)重組的意義 ? 債務(wù)危機(jī)引發(fā)債務(wù)重組 ? ，引起資產(chǎn)負(fù)債率長(zhǎng)期偏高； ? ，導(dǎo)致債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理； ? ，且采用風(fēng)險(xiǎn)較大的支付現(xiàn)金方式。） ? 如果沒有大股東占用資金和因此帶來的壞賬損失 ? 公司經(jīng)營(yíng)狀況會(huì)大大改善，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低 ? 責(zé)任重大而明顯 ? 負(fù)面影響 ? 流動(dòng)資金短缺，血液，影響正常經(jīng)營(yíng)資金，效益下滑 ? 增加貸款難度 ? 員工待遇低下，人才流失，效率低下 ? 連續(xù)虧損，頻臨退市 ? 無法創(chuàng)新，技術(shù)落后，收入大幅下降，連續(xù)三年虧損， 2023年 4月暫停上市 ? 整頓后重新上市 ? 2023年前三季度每股收益 ? 償還 ? 沖回壞賬準(zhǔn)備 ，利潤(rùn)大增 ? 歷史原因 ? 上市條件，不良資產(chǎn)剝離，事后回報(bào) ? 人為因素 ? 人員一套班子，當(dāng)成分支機(jī)構(gòu)，為所欲為，高官貪腐，董事長(zhǎng)死刑， 17人落馬 ? 公司治理結(jié)構(gòu)缺陷 ? 國(guó)有股獨(dú)大 ? 會(huì)計(jì)原因 ? 一直壓縮，至 2023年大暴露，一年猛增 7億 ? 綜合案例 2 ? 濟(jì)南輕騎 —— 為什么濟(jì)南輕騎難以馳騁 ? 關(guān)聯(lián)交易是一把雙刃劍 ? 積極，消極，貌似積極，實(shí)則消極 ? 積極因素，集團(tuán)內(nèi)部整合資源，分工專業(yè)化合作 ? 消極因素，股東圈錢，風(fēng)險(xiǎn)麻煩留給上市公司，小股東遭殃 ? 審計(jì)報(bào)告 ? 擔(dān)保為濟(jì)南輕騎集團(tuán)公司 6億，其他關(guān)聯(lián)企業(yè)還有一億左右， ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 ，無法判斷是否騎當(dāng) ? 占用資金 ? 截止 2023年 12月 31日 ? 應(yīng)收關(guān)聯(lián)企業(yè) 28億全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ? 缺乏判斷依據(jù) ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)疑問 ? 最后拒絕發(fā)表審計(jì)意見 ? 關(guān)聯(lián)交易原因 ? 不具備完整性，采購(gòu)銷售，均通過關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行 ? 輝煌業(yè)績(jī) ? 募集資金 16億，資產(chǎn) 28億，收入利潤(rùn)大增，每股收益 ? 利潤(rùn)轉(zhuǎn)移 ? 關(guān)聯(lián)債權(quán)一路飆升 ? 1997:10億 ? 1999年沒有現(xiàn)金流入 ? 截止 2023年欠款 ? 原來， 1993年占用 ，沒有要求提壞賬準(zhǔn)備， % ? 到了 1998年執(zhí)行股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度，要求提了，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)了。 ? 1997年，中國(guó)輕騎集團(tuán)開始盲目擴(kuò)張 ? 7年來， 16億資金 +16億利潤(rùn)拿走 ? 于是，效益滑坡 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下降， 98年 3319， 2023年 6億，虧損 7億， ? 每股收益 1993年 ? 研發(fā)、市場(chǎng)、流動(dòng)資金都缺錢 ? 擔(dān)保成為沉重負(fù)擔(dān) ? 提款機(jī)：無償占用資金 ? 避風(fēng)港：風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移 ? 垃圾箱：不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)賣 ? 案例帶來的啟示 ? 關(guān)聯(lián)交易、盈余操縱、會(huì)計(jì)造假 ? 1997年 5月發(fā)布第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 》 ? 準(zhǔn)則出臺(tái)的意義 ? 遏制非正常關(guān)聯(lián)交易 ? 提高會(huì)計(jì)信息的透明度 ? 2023年曾頒布文件對(duì)于顯失公平交易，會(huì)計(jì)計(jì)入資本公積。 ? 公司層層控股，管理鏈條過長(zhǎng)，使個(gè)別企業(yè)的突發(fā)事件對(duì)整個(gè)集團(tuán)產(chǎn)生不良影響。 第一節(jié) 債務(wù)重組準(zhǔn)則的變遷 ? 一、三個(gè)準(zhǔn)則 ? 第一個(gè) ? 財(cái)政部曾于 1998年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 債務(wù)重組》規(guī)范債務(wù)重組實(shí)踐。 ? 第三個(gè) ? 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和資本市場(chǎng)的日益完善 ， 加之 2023年新會(huì)計(jì)變革背景之公允價(jià)值引入和市場(chǎng)環(huán)境變化對(duì)債務(wù)重組的新要求 ， 財(cái)政部又對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂 。 ? 2023年版的債務(wù)重組 ， 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下 ， 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng) 。 ? 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)按照 2023年版準(zhǔn)則 ， 不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的收益 ? 2023年版準(zhǔn)則規(guī)定 ， “ 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 ? 若庫存商品的公允價(jià)值為 100萬元 ， 則需確認(rèn)60萬元的非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 。 ? 寧良公司原欠森華公司貨款 250萬元 ， 因財(cái)務(wù)困難無力償還 ， 雙方達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：將該筆債務(wù)延期一年 ， 若一年后寧良公司的凈利潤(rùn)大于 0， 則免除 10萬元 ， 延付期間不算利息 。 ? 寧良公司原欠森華公司貨款 500萬元 ， 因財(cái)務(wù)困難無力償還 ， 雙方達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：寧良公司以一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)償還該筆債務(wù) ，專利權(quán)的賬面價(jià)值為 350萬元 ， 公允價(jià)值為 450萬元 。 ? 第二節(jié) 利用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理分析 ? 一 、 基本情況 ? 2023準(zhǔn)則之前 ? 1999年 ， 57家上市公司 ? 2023年 ， 39家上市公司 ? 2023年之后 ? 2023年 ， 重組 316家 ， 其中 229家收益 113億元 ? 深市 ST103家 ， 50家 ? 2023年 ， 296家 ， 222家收益 109億 ? 2023年 ， 627家 ， 87家 ? ?方式：四大銀行豁免利息 +地方政府保殼 +關(guān)聯(lián)關(guān)系 ?時(shí)間： ?上半年 6月 ， 下半年 1 12月 ?效果：很差 ?債務(wù)重組僅具有賬面意義 ?對(duì)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整 、 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提升 、 融資能力提高沒有實(shí)質(zhì)價(jià)值 ? 有人追蹤 2023年十大重組企業(yè) ST， 當(dāng)年 9家扭虧為盈 ， ? 2023， 僅有 6家營(yíng)利 ， 2023年僅有 3家 ? 2023年滬市公司年報(bào)顯示， 108家上市公司通過債務(wù)重組獲得了收益，平均收益為 6 464萬元，其中有 20家公司若扣除債務(wù)重組收益，則立即由盈利變成虧損。 對(duì)于作為債務(wù)人的上市公司而言 ， 這無疑成為不正當(dāng)盈余管理的 “ 擋箭牌 ” 。 ? 通過評(píng)估 ， 上市公司可以人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 ， 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損
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